楊燕萍
摘要:當(dāng)今社會(huì),人民生活水平日益提高,在醫(yī)療健康方面的投入不斷加大,維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng),導(dǎo)致醫(yī)患矛盾日益激烈,公立醫(yī)院因?yàn)獒t(yī)療糾紛產(chǎn)生的巨額賠款的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。會(huì)計(jì)工作中對(duì)醫(yī)療糾紛的賬務(wù)處理也尤為重要,本文對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》下引入預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)醫(yī)療糾紛的核算進(jìn)行分析,指出優(yōu)點(diǎn),提出核算難點(diǎn)與疑問(wèn)。
關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度? 預(yù)計(jì)負(fù)債? 核算
2012年實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)療糾紛賠償款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不做負(fù)債處理,而是年末按照累計(jì)不超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%的比例核定醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金賬戶期末余額,對(duì)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金進(jìn)行補(bǔ)提或沖減核算,當(dāng)發(fā)生醫(yī)療糾紛時(shí)沖減醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金,具體賬務(wù)處理如下:
年末調(diào)整醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金賬面余額:
(1)當(dāng)賬面余額小于核定余額時(shí),不足部分需進(jìn)行補(bǔ)提:
借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本
貸:專(zhuān)用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金
(2)當(dāng)賬面余額大于核定余額時(shí),超出部分需沖減醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金:
借:專(zhuān)用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金
貸:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本
發(fā)生醫(yī)療糾紛支付賠償款時(shí):
(3)按法院判決金額借款支付法院糾紛款時(shí)其賬務(wù)處理如下:
借:其他應(yīng)收款
貸:銀行存款
收到法院正式發(fā)票結(jié)算時(shí):
借:專(zhuān)用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金
貸:其他應(yīng)收款
(4)金額在一萬(wàn)以內(nèi)的糾紛,醫(yī)療機(jī)構(gòu)不用經(jīng)過(guò)法院或者調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)可直接與患者協(xié)商解決,按協(xié)商金額直接給付患方,并作如下賬務(wù)處理:
借:專(zhuān)用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金
貸:銀行存款
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》預(yù)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金這種賬務(wù)處理形式,符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則,也遵從了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ),可以更為真實(shí)客觀的反應(yīng)醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和財(cái)務(wù)狀況,也有利于上級(jí)主管部門(mén)和其它信息使用者更加全面地了解醫(yī)院所面臨的經(jīng)營(yíng)困境。通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)的完善,不斷優(yōu)化醫(yī)療環(huán)境,促進(jìn)醫(yī)院健康快速發(fā)展。但目前通行的做法是醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是年末按照收入進(jìn)行提取并對(duì)應(yīng)計(jì)入科室成本,而醫(yī)院各科室之間專(zhuān)業(yè)差異性比較大,其所面臨的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。不考慮科室風(fēng)險(xiǎn)程度,按收入相同比例計(jì)提各科室醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金,存在不合理性。
2017年10月24日財(cái)政部頒布的《政府會(huì)計(jì)制度》中引入預(yù)計(jì)負(fù)債科目,來(lái)核算醫(yī)院因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債,包括:未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、自然災(zāi)害或公共事件的救助等。預(yù)計(jì)負(fù)債的核算包括預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn),預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額調(diào)整,預(yù)計(jì)負(fù)債的償付。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)必須滿足如下條件:
(1)因過(guò)去事項(xiàng)形成的需今后履行的償付義務(wù)。
(2)履行該償付義務(wù)將導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟(jì)資源的流出。
(3)償付義務(wù)事項(xiàng)所涉金額為可確定數(shù)額。
當(dāng)發(fā)生糾紛時(shí),醫(yī)院即產(chǎn)生一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)——即履行醫(yī)療糾紛賠付義務(wù),這也只是醫(yī)院承擔(dān)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),但此時(shí)該義務(wù)為不確定事項(xiàng)。只有經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)鑒定后,把該義務(wù)確定為醫(yī)療事故,院方才會(huì)按照判決履行賠償;其次,在醫(yī)院履行該賠償義務(wù)的過(guò)程中,就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益從醫(yī)院流出。再次,該義務(wù)能夠可靠計(jì)量。按照《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的規(guī)定,應(yīng)在醫(yī)療糾紛發(fā)生時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,依據(jù)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的規(guī)定做如下賬務(wù)處理:
A、糾紛發(fā)生時(shí),按最可能發(fā)生的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)或有負(fù)債賬面反映情況進(jìn)行評(píng)估,經(jīng)評(píng)估,如賬面價(jià)值偏離最佳估計(jì)數(shù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)原賬面價(jià)值做增減調(diào)整。
當(dāng)賬面數(shù)小于預(yù)計(jì)數(shù)時(shí),根據(jù)有關(guān)資料對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額作如下調(diào)整
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
當(dāng)賬面數(shù)大于預(yù)計(jì)數(shù)時(shí),根據(jù)有關(guān)資料對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額作如下調(diào)整
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
B、如果能夠基本確定從保險(xiǎn)公司獲得賠償款,按確定可賠償額:
借:其他應(yīng)收款
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)
收到保險(xiǎn)公司理賠款時(shí):
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款
C、收到法院判決書(shū),根據(jù)判決書(shū)支付賠償款時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):
實(shí)際賠償金額與預(yù)計(jì)負(fù)債賬面數(shù)一致的情況下
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
貸:銀行存款
實(shí)際賠償金額大于預(yù)計(jì)負(fù)債賬面數(shù)的情況下:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)
貸:銀行存款
實(shí)際賠償金額小于預(yù)計(jì)負(fù)債賬面數(shù)的情況下
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)
銀行存款
法院判定醫(yī)院無(wú)責(zé)任無(wú)需賠償時(shí),全額轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
預(yù)算會(huì)計(jì):
按實(shí)際支付賠償金額做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:事業(yè)支出
貸:資金結(jié)存
政府會(huì)計(jì)制度引入預(yù)計(jì)負(fù)債, 符合謹(jǐn)慎性和穩(wěn)健性原則,能夠更加真實(shí)準(zhǔn)確地反應(yīng)當(dāng)期成本,有助于明確醫(yī)患雙方責(zé)任,維護(hù)醫(yī)患雙方利益。
(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定
醫(yī)療糾紛的發(fā)生原因錯(cuò)綜復(fù)雜,且醫(yī)學(xué)又是專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的一門(mén)科學(xué),因此,在醫(yī)療糾紛的處理中,責(zé)任界定和責(zé)任追究就十分困難。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)該是該負(fù)債所需要支出的最佳估計(jì)數(shù),可以根據(jù)醫(yī)療糾紛處理專(zhuān)家組提供的“最佳估計(jì)數(shù)”來(lái)確定。對(duì)于如何確定最佳估計(jì)數(shù),就要考慮醫(yī)療糾紛本身的不確定性和資金的時(shí)間價(jià)值等諸多因素,但是專(zhuān)家組提供的“最佳估計(jì)數(shù)”必須存在連續(xù)范圍內(nèi),也必須向醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)提供客觀的計(jì)算方法以及相關(guān)依據(jù)。
而預(yù)計(jì)負(fù)債“最佳估計(jì)數(shù)”的確定方法有兩種:一是需要賠償?shù)闹С?,在一個(gè)連續(xù)范圍內(nèi),并且這個(gè)連續(xù)范圍內(nèi)結(jié)果發(fā)生的可能性相同,可以取其中間值進(jìn)行確定。二是所需要的賠償支出不在一個(gè)連續(xù)范圍內(nèi),而是涉及到單個(gè)項(xiàng)目,按最有可能發(fā)生的金額確定。如果可能涉及到多個(gè)項(xiàng)目,就按相關(guān)的概率確定。
醫(yī)院在實(shí)際操作過(guò)程中通常采用以下幾種方式:
第一,通過(guò)醫(yī)學(xué)會(huì)對(duì)醫(yī)療事故進(jìn)行鑒定,會(huì)鑒定出不同級(jí)別,針對(duì)不同級(jí)別確定出相應(yīng)的最佳賠償額,但是患者經(jīng)常會(huì)以信息不對(duì)稱(chēng)為由不愿意接受鑒定。
第二,走法律程序,患者向法院提起訴訟,然后申請(qǐng)司法鑒定和民事賠償,來(lái)確定賠償數(shù)。司法鑒定結(jié)論是人身?yè)p害賠償糾紛訴訟中最為關(guān)鍵性的證據(jù), 影響鑒定結(jié)果的因素也是多種多樣,相同的案件,相同的標(biāo)準(zhǔn),相同的鑒定程序,得出的鑒定結(jié)論可能會(huì)不同)。并且鑒定結(jié)論也只是給出相應(yīng)性質(zhì)描述或者責(zé)任相關(guān)程度區(qū)間,比如:“相關(guān)度在20%-40%”,在確定具體數(shù)額時(shí)是按照20%還是40%,還是取其中間值都存在很大的主觀性。在賠償標(biāo)準(zhǔn)上也有很多因素影響,比如有些城鄉(xiāng)結(jié)合部,是按照“城”還是“鄉(xiāng)”的標(biāo)準(zhǔn)存在很大爭(zhēng)議。在現(xiàn)實(shí)司法過(guò)程中,有些患者看到司法結(jié)論不利于自己,就會(huì)撤訴,改為協(xié)商解決。
第三,醫(yī)患雙方談判確定賠償額,醫(yī)院機(jī)構(gòu)為了維持正常醫(yī)療秩序,不得已選擇私下解決。
綜上幾點(diǎn),可以看出實(shí)際工作中,很多情況下很難或者根本無(wú)法對(duì)賠償金額進(jìn)行最佳估計(jì)。因此,預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確定是一個(gè)難點(diǎn)。
(二)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目運(yùn)用的疑問(wèn)
政府會(huì)計(jì)制度引入預(yù)計(jì)負(fù)債,但是沒(méi)有對(duì)以前《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目的使用和核算要求做出改變與說(shuō)明。按照原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,期末照常按照醫(yī)療收入的0.1 %-0.3%進(jìn)行計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金,用于醫(yī)院支付醫(yī)療事故賠償金和購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)支出。但是《政府會(huì)計(jì)制度》引入預(yù)計(jì)負(fù)債后,醫(yī)療糾紛引起的事故賠償將不必再通過(guò)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金來(lái)核算,醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目核算范圍縮小,其計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整?否則,就加大了當(dāng)期的支出。而《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)此沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。一方面提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)計(jì)入了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,而另一方面發(fā)生糾紛時(shí)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債也同樣增加了醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,這樣對(duì)醫(yī)療糾紛產(chǎn)生的支出就產(chǎn)生重復(fù)列支的現(xiàn)象。
(三)一點(diǎn)設(shè)想
對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債與醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的核算做出各自相應(yīng)核算界定。一方面,每年末仍然按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按醫(yī)療收入一定比例進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提、調(diào)整,總體反應(yīng)醫(yī)院該類(lèi)業(yè)務(wù)成本支出情況;另一方面,預(yù)計(jì)負(fù)債作為延伸、細(xì)化糾紛業(yè)務(wù)反應(yīng)的過(guò)渡核算,當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債“貸方的同時(shí),對(duì)應(yīng)科目可考慮計(jì)入“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”借方。這樣,即可細(xì)化對(duì)醫(yī)療糾紛業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)反應(yīng),也可避免醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的重復(fù)計(jì)算,更真實(shí)地反應(yīng)當(dāng)期成本。
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