孔祥敏

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 內(nèi)控制度? 薄弱環(huán)節(jié)? 對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系含義及意義

（一）內(nèi)部控制制度體系含義及目標(biāo)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出：行政單位內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施、執(zhí)行程序等方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位防范和管控。行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)控主要是為了實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、預(yù)防舞弊腐敗等目標(biāo)，從而提升公共服務(wù)的質(zhì)量。

（二）行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制的意義

1、內(nèi)部控制制度是推進(jìn)政府廉政建設(shè)的保障

內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單的以問題為導(dǎo)向的規(guī)章條例，而是更突出系統(tǒng)性、結(jié)構(gòu)性與長(zhǎng)期性，用制度解決問題，從源頭治理腐敗，解決了權(quán)利反腐的弊端，以達(dá)到標(biāo)本兼治的效果，提高政府工作效率和廉政建設(shè)水平。財(cái)政部2015年頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)），強(qiáng)調(diào)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)權(quán)力制衡、權(quán)力運(yùn)行制約、推進(jìn)廉政建設(shè)的重要作用，對(duì)防范違法亂紀(jì)行為、引導(dǎo)行政事業(yè)單位健康發(fā)展有重要意義。

2、內(nèi)部控制制度是深化政府會(huì)計(jì)改革的保證

2014年財(cái)政部頒布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革方案》提出“必須推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，“按規(guī)定建立和實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制，設(shè)置充足的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理崗位，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)內(nèi)部控制，保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整、合規(guī)”。從這一方面來(lái)看，內(nèi)部控制是深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的重要保證。

3、內(nèi)部控制制度是規(guī)范行政事業(yè)單位活動(dòng)的保證

內(nèi)部控制規(guī)范了行政事業(yè)單位的預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、項(xiàng)目管理等，提高了行政事業(yè)單位職能運(yùn)行效率。同時(shí)在內(nèi)控管理有序的基礎(chǔ)上，工作人員可以將更多的時(shí)間和精力放在建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府，提高政府的公信力和執(zhí)行力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)規(guī)范單位活動(dòng)、資產(chǎn)安全管理、財(cái)務(wù)信息、預(yù)防舞弊和腐敗等方面發(fā)揮了重要的作用。但在內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)外部監(jiān)督等方面管理薄弱，有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)控環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，對(duì)單位內(nèi)控氛圍和內(nèi)控意識(shí)形成起到關(guān)鍵作用。但部分單位內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)控管理，對(duì)內(nèi)控充滿排斥，甚至有意弱化監(jiān)督的力量，為了應(yīng)付相關(guān)檢查，建立的內(nèi)控制度流于形式，不符合本單位的實(shí)際情況，可行性不強(qiáng)。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督效果有待改進(jìn)

行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要依靠財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門對(duì)本單位的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但只側(cè)重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審查，對(duì)內(nèi)控建設(shè)方面的監(jiān)督較為薄弱，導(dǎo)致行政事業(yè)單位缺乏外部驅(qū)動(dòng)力和約束力;內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果的自我評(píng)價(jià)，部分單位因人員編制有限，財(cái)務(wù)人員兼職內(nèi)審，受專業(yè)素質(zhì)和管理水平的限制，對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握上存在一定難度，造成內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性差、力量薄弱。

（三）預(yù)算控制落實(shí)不足，決算信息失真

部分行政事業(yè)單位預(yù)算環(huán)節(jié)責(zé)任不明確，業(yè)務(wù)部門不參與預(yù)算編制工作，造成實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)費(fèi)超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及額度，出現(xiàn)無(wú)預(yù)算支出等情況，預(yù)算執(zhí)行差異率較高，預(yù)算執(zhí)行有效性差。編制決算報(bào)表時(shí)按照預(yù)算調(diào)整賬目，使得財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，不能真實(shí)的反映單位的經(jīng)費(fèi)使用及財(cái)務(wù)狀況。

（四）收支業(yè)務(wù)管理不規(guī)范

部分行政事業(yè)單位未按照實(shí)際的業(yè)務(wù)收支類型設(shè)置崗位，關(guān)鍵崗位職責(zé)權(quán)限不明確，一人擔(dān)任不兼容工作，如經(jīng)辦人、審核人均為同一人，甚至出納兼審核的工作，極易滋生貪污行為;有些單位財(cái)務(wù)審核過(guò)于粗放，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)格，對(duì)經(jīng)費(fèi)收支審批把關(guān)不嚴(yán)。

（五）資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)控管理機(jī)制

部分行政事業(yè)單位管理意識(shí)淡薄，資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，利用率極低，影響國(guó)有資產(chǎn)的穩(wěn)定發(fā)展。如購(gòu)買資產(chǎn)前未充分論證盲目購(gòu)買，出現(xiàn)資產(chǎn)閑置現(xiàn)象;購(gòu)入的固定資產(chǎn)不入賬、資產(chǎn)使用與保管人的職責(zé)權(quán)限不明確，造成資產(chǎn)使用效率降低，甚至資產(chǎn)流失與毀損情況;缺少定期或不定期清產(chǎn)盤點(diǎn)機(jī)制，導(dǎo)致賬實(shí)不符情形。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的對(duì)策

（一）樹立良好的內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)

加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的內(nèi)控意識(shí)培養(yǎng)，單位領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控制度實(shí)際的制定人和推動(dòng)人要以身作則，對(duì)內(nèi)控工作要予以重視，不能過(guò)于看重自身的權(quán)力，“三重一大”事項(xiàng)要集體決策審批，不搞“一言堂”，在單位內(nèi)部要做好內(nèi)部控制的宣傳工作，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審人員要樹立法律理念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高專業(yè)勝任能力，認(rèn)真核查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，讓內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的實(shí)際效能。發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，從財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察多角度出發(fā)，定期、不定期的對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審查，找出單位內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施中存在的問題，幫助行政事業(yè)單位完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控的透明度。

（三）科學(xué)制定預(yù)算，并重視預(yù)算執(zhí)行

行政事業(yè)單位預(yù)算編制要建立領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)制，各部門協(xié)調(diào)配合的組織機(jī)制，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性。提高預(yù)算執(zhí)行力，強(qiáng)化預(yù)算約束性，牢固樹立“有預(yù)算才能支出、無(wú)預(yù)算不能支出”的意識(shí)，財(cái)務(wù)部門要監(jiān)控預(yù)算使用進(jìn)度，避免預(yù)算執(zhí)行偏差，保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（四）強(qiáng)化收支業(yè)務(wù)管理

按規(guī)定設(shè)置相關(guān)崗位并明確其職責(zé)權(quán)限，結(jié)合本單位實(shí)際情況制定三公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等支出管理辦法，規(guī)范財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)支出審批與報(bào)銷流程，嚴(yán)把支出審核關(guān)，對(duì)不符合審批流程的一律不予報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門定期分析收支情況，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行。

（五）建立健全資產(chǎn)內(nèi)控管理制度化

建立國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)精細(xì)化管理，推進(jìn)資產(chǎn)使用授權(quán)審批、資產(chǎn)清查、處置、會(huì)計(jì)控制及信息內(nèi)部公開工作;落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制，對(duì)資產(chǎn)的配置、使用和處置專人負(fù)責(zé)，分類建賬，確保資產(chǎn)的有效管控;定期或不定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度剛剛進(jìn)入起步階段，在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，但隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度體系會(huì)愈加科學(xué)完善，必將為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和綜合國(guó)力的提升做出貢獻(xiàn)。

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