宋秀明

關鍵詞：集團公司? 合并報表

一、引言

近年來，我國經濟進入高質量發(fā)展階段，公司之間的競爭也日趨激烈，許多公司紛紛采取了集團化的發(fā)展方式，伴隨集團公司規(guī)模的擴大和業(yè)務的復雜化，集團公司對合并報表的依賴也在増強，合并的財務報表能夠反映集團公司的母公司與子公司的財務經營狀況以及現金的流量，這樣一來，集團公司就能很好地了解公司財務及經營情況，而且外部的投資者也能通過合并的財務報表去了解集團公司的運行情況。同時，由于集團公司的內部的關聯性日益復雜，合并報表的編制工作難度也在加大，給公司的財務工作人員也提出了更高的專業(yè)要求。對于集團公司來說，如何提高合并報表的編制效率，將是一個需要長期研究的課題，也將為集團公司構建先進的財務管理機制莫定堅實的基礎。

二、集團公司合并報表所存在的問題

（一）合并報表界定范圍不清晰

合并的財務報表所涉及的范圍指的是應當將哪些子公司納入到合并報表的編制范疇中，哪些子公司不用納入合并的財務報表的編制范疇，如果對子公司是否納入到合并報表范圍內沒有清晰的規(guī)定，那么合并后的報表就無法將集團公司的財務經營狀況準確地反映出來，相關的會計準則也沒有明確的對臨時控制的子公司進行確定，是否將其納入到合并的財務報表之中，界定的模糊性就會產生會計結果的差異。如果是規(guī)模較大的集團公司，一般會有多層控股及交叉持股的現象，因而涉及到的合并子公司數量比較多，就會存在持股較少但因交叉持股而有實際控制權的子公司沒有被納入到合并的范圍內，也存在持股情況比較復雜，母公司需要對最后一級子公司進行層層指導，其控制力已經很弱，但其財務報表依然在合并的范圍之內，對此，應當進一步研究。

（二）集團公司內部的會計規(guī)則未能統(tǒng)一

會計的規(guī)則是進行財務報表編制的基礎，對集團內部各公司會計規(guī)則的統(tǒng)一能夠為財務報表所反映的內容的一致奠定政策基礎。新的會計準則中規(guī)定，集團公司下屬的公司需要與母公司的規(guī)則一致，如果有不一致的情況，在財務報表的合并過程中，需要將子公司所編制的報表依照母公司會計的規(guī)則進行重新的編報，不過在實際的財務報表的編制工作中，許多子公司為了自身需要制定了不同的會計規(guī)則，與母公司會計規(guī)則有一定的差異，如果強制其進行規(guī)則的調整，則滿足不了子公司發(fā)展的需求，在進行規(guī)則的調整時，也增加了財務工作人員的工作量，會計信息的真實性與準確性也無法得到保證。另外，如果集團公司有涉外子公司，那么不同國家之間的會計準則與法規(guī)有很大的差別，因而子公司就需要重新編制財務報表。

三、集團公司合并報表的相關對策

（一）對合并報表的范圍進行明確

集團公司應以實際控制為原則，去對合并報表的范圍進行劃定，以決定權及承擔風險為基礎判斷是否為實質的控制，如果母公司對子公司有實質的控制，能夠參與并分享投資主體的經濟回報，且有權力對投資主體的回報產生影響，那么就可以看作雙方構成了真正意義上的母子公司的關系，投資主體就應當在合并報表的范圍之內。新的會計準則中提出了合并范圍的雙重標準，即是否具有表決的權力以及是否實際控股，尤其是要注意是否為非臨時性的控制，所擁有的控制權是否是為了獲得短期的收益，如果短期的持有是為了即期的出售，那么就不應當在合并的財務報表之內，防止產生在兩個連續(xù)的會計周期內財務報表的范圍存在不一致的情況。另外，為了使合并的財務報表能夠真實客觀地反映集團公司的財務經營狀況，如果發(fā)生合并的財務報表有范圍上的變化，需要再次進行判斷，確定合并依據，并對集團公司內所存在的控制關系進行定期的復核，確保合并范圍的準確得當，財務報表的附注中也應當披露合并范圍的具體變化狀況，對因合并范圍的變化可能對集團公司產生的影響進行詳細的分析，從而為集團公司的決策者提供真實可靠的數據支撐。

（二）對集團公司內的會計規(guī)則進行統(tǒng)一

集團公司內部會計規(guī)則的統(tǒng)一是財務報表中會計信息真實準確的基礎，在具體的執(zhí)行過程中，實現會計規(guī)則的統(tǒng)一首先需要對各種指標進行統(tǒng)一，具體來看涉及到對固定資產進行計量和折舊的方法、對發(fā)出的存貨的成本計量、投資項目的后期計量的方法等方面。為了讓集團公司內部的子公司所形成的財務報表數據更真實與客觀，母公司應當要求子公司在保證及時上報相關報表的同時，依照所規(guī)定的會計規(guī)則去開展財務報表的編制工作，后續(xù)也不能隨意變更會計的規(guī)則，保證財務會計信息持續(xù)性的真實可靠。對于涉及到不同行業(yè)及國外的子公司會計規(guī)則的問題，一方面可以依照自有的會計規(guī)則進行財務報表的編制工作，另一方面可以依照集團總公司的會計規(guī)則去進行相應的調整，可以借助現代信息科技手段去對會計規(guī)則的差異點進行調整，以保證整體的財務報表的真實可比性。

（三）強化會計核算工作，合理進行內部交易的抵銷

對于集團公司來說，編制合并的財務報表工作中主要的內容就是對內部重復計算的交易的正確抵銷，這一工作具有關鍵性作用，在對各子公司的財務報表進行匯總時，需要充分抵銷其中的重復計算，才能保證會計信息的準確性，對內部的交易進行抵銷有多種方法。比如，集團公司內部的債權與債務之間的抵銷、固定資產交易的抵銷、無形資產交易的抵銷以及存貨交易的抵銷。具體來講，在對集團公司內的存貨交易抵銷工作中，如果采購的貨物都用來外銷，那么就對內部的銷售收入與成本進行相應地抵銷，如果內部采購的貨物未能全部對外銷售，應將公司內銷售收入與成本進行抵銷后，再將內部銷售中產生的未實現的內部銷售損益進行抵銷，在進行充分的抵銷后，開展財務報表的編制工作。對涉及不同的會計周期的合并報表進行編制時，應當首先抵銷上一個會計周期內存貨中未實現的內部銷售損益對下一個會計周期所產生的影響，從而保證內部交易抵銷的準確。

四、結束語

合并報表作為集團公司總體經營及財務狀況的真實反映，其編制的高效與準確，無論是對投資方還是對高層的管理人員做出正確的決策都有重要的意義，因此集團公司的財務人員需要保證合并財務報表的高效與準確，及時解決在報表編制工作中存在的問題，為集團公司編制更為科學合理的財務報表，以促進集團公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

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