◎文/黃振倉 吳麗琳

一、互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)現(xiàn)狀

經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)主要有四種運作模式。

第一種模式：互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)通過平臺獲得交易訂單，并在線下為消費者提供服務，其從消費者取得的收入全部屬于該互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)。此類企業(yè)并不是單純的平臺企業(yè)，其往往具有一定線下業(yè)務的服務資質(zhì)或服務能力，平臺是其發(fā)展業(yè)務、拓展客戶的工具。如：天津樂途智行科技有限公司。主要依托“軒軒出行”APP在市內(nèi)六區(qū)開展旅客運輸服務。提供運輸服務的人員為企業(yè)自己的員工。

采取這種運行模式的互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè) （即在交易中自行提供線下服務），其所取得的收入，在增值稅和企業(yè)所得稅上，一般全額確認應稅收入，并由其向消費者開具發(fā)票。其成本支出主要是職工薪酬、購進貨物或接受勞務服務等，企業(yè)所得稅成本費用扣除方式與一般企業(yè)并無區(qū)別。

第二種模式：互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)并不提供線下服務，僅作為第三方，為線下服務提供者與消費者提供交易平臺，通過平臺從消費者取得的收入扣除應向線下服務提供者收取的平臺服務費后，轉(zhuǎn)付給線下服務提供者。此類企業(yè)往往只是單純的平臺企業(yè)，一般只進行平臺的開發(fā)、維護等。其線下服務提供者多為能開具發(fā)票的企業(yè)或個體工商戶。如：天津五八到家生活服務有限公司。主要依托 “58到家”APP為消費者提供約單平臺，通過此平臺，消費者可獲取線下保姆、保潔、維修、搬家等生活服務。五八到家自身不提供線下服務。

采取這種運行模式的互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)（即只提供平臺服務不提供線下服務），從消費者取得的收入，后期需要統(tǒng)一結算支付給線下服務提供者（含商品銷售者），由線下服務提供者向消費者開具增值稅發(fā)票，因此互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)僅就其向線下服務提供者收取的平臺服務費 （手續(xù)費）部分確認增值稅、企業(yè)所得稅收入。由于其確認的企業(yè)所得稅收入僅為收取的手續(xù)費部分，因此其成本扣除方式也與一般企業(yè)無異。

第三種模式：互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)仍然僅作為第三方提供平臺服務，其通過平臺從消費者取得的收入可劃分為三部分組成，一部分是應付給商品銷售者的款項，一部分是應付給線下服務提供者的報酬，一部分屬于提供平臺服務獲得的手續(xù)費。但對于應支付給線下服務提供者的報酬并不是直接支付，而是通過另一家互聯(lián)網(wǎng)支付平臺企業(yè)代其支付。當線下服務提供者大部分是自然人時，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)往往采取此種經(jīng)營模式。如：天津市幸福物語餐飲服務有限公司。

采取這種經(jīng)營模式的企業(yè)，由于其取得的應支付給線下服務提供者的報酬，是通過另外一家互聯(lián)網(wǎng)支付平臺企業(yè)統(tǒng)一支付的，因此其往往會選擇由互聯(lián)網(wǎng)支付平臺企業(yè)為其開具發(fā)票，從而能夠取得進項扣除憑證和企業(yè)所得稅成本費用扣除憑證。

第四種模式：互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)作為第四方提供平臺服務，利用其自身的資源和網(wǎng)絡系統(tǒng)優(yōu)勢，專門代第三種互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)招募線下服務提供者并負責向線下服務提供者（均為自然人）支付勞務服務費。如：天津益陽煜贏網(wǎng)絡科技有限公司。

采取這種經(jīng)營模式的企業(yè)，一般以其從其他互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)收取的款項確認增值稅、企業(yè)所得稅收入，并全額開具增值稅發(fā)票，以向線下服務提供者支付的款項，作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。但由于向自然人支付款項不能取得增值稅發(fā)票，進項稅額得不到抵扣，且無法以發(fā)票作為企業(yè)所得稅扣除憑證。

二、互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅問題

（一）增值稅發(fā)票開具問題

對于采取第二種經(jīng)營模式的企業(yè)來講，由于線下服務提供者可能是個體工商戶，也可能是自然人，其開具發(fā)票積極性和主動性不足。由此帶來以下兩方面涉稅問題：

1.當線下服務提供者實現(xiàn)的銷售額超過增值稅起征點后，如果不向消費者開具增值稅發(fā)票或向稅務機關申請代開增值稅發(fā)票，將會導致增值稅稅款流失。

2.消費者往往認為，已將費用支付給互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)，需要由平臺企業(yè)為其開具發(fā)票，因此經(jīng)常出現(xiàn)平臺企業(yè)被消費者投訴不開發(fā)票的情形。這在一定程度上增加了平臺企業(yè)的經(jīng)營負擔，同時也對其聲譽造成了一定的消極影響。

（二）增值稅起征點判定問題

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）規(guī)定，個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。按期納稅的，起征點為月銷售額5000元～20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額 300元～500元 （含本數(shù)）。上述個人是指個體工商戶和自然人。

由于現(xiàn)行增值稅政策中尚未對“按期納稅”、“按次納稅”進行明確界定，因此有的互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)以單筆業(yè)務收入是否超過500元來判斷是否已達起征點，有的互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)則以當月收入合計是否超過30000元來判斷是否已達起征點。由此可能帶來以下稅收問題：

1.為了躲避納稅，不法平臺企業(yè)可能會將應付給線下服務提供者的款項化整為零，或?qū)儆诎创翁峁┚€下服務收入超過500元的，分次支付而每次均不超過500元；或?qū)儆诎丛绿峁┚€下服務收入超過30000元的，采取分次支付按次納稅。

2.現(xiàn)實中，線下服務提供者可能同時為多個互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)提供服務，其每月從不同互聯(lián)網(wǎng)平臺取得的收入難以被稅務機關掌握。同一線下服務提供者只要每月在各個互聯(lián)網(wǎng)平臺取得的收入不超過30000元，就可以躲避繳納增值稅。

（三）代開發(fā)票及扣除憑證問題

根據(jù)國家稅務總局2018年第28號公告第九條之規(guī)定，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務 （即銷售額未超過增值稅的起征點）的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。執(zhí)行本規(guī)定，存在以下幾個方面的問題：

1.提供互聯(lián)網(wǎng)線下服務的自然人，當銷售額超過增值稅起征點時就不屬于從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人了，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)向其支付的款項，不能憑增值稅發(fā)票作為唯一的扣除憑證。

2.為互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)提供線下服務的自然人數(shù)眾多，有的平臺每月支付人數(shù)達幾百萬人。在人數(shù)眾多的情況下，如果平臺企業(yè)均需以稅務機關代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證，稅務機關為其代開發(fā)票則成為難題。一是由提供線下服務的自然人分別申請代開，稅務機關無法實現(xiàn)；二是由互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)申請匯總代開，又無相關政策規(guī)定支持。按照《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）規(guī)定，目前僅有保險、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)企業(yè)，在接受稅務機關委托代征稅款的條件下，在向個人代理人支付傭金費用后，可代個人代理人統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅發(fā)票。除此之外的其他行業(yè)企業(yè)，則不具備申請匯總代開的資格。

3.根據(jù)總局28號公告規(guī)定，對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務且未超過增值稅起征點的個人，可以憑收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應載明收款個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。收款憑證應是收款人制作或簽署的，但在線下提供服務人數(shù)眾多的情況下，由收款人制作簽署收款憑證難以實現(xiàn)。如果收款憑證可以由付款人制作的話，公告中又沒有支付方式的限制，這就給互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)造假留有空間。

（四）個人所得稅問題

在采取第二種、第四種經(jīng)營模式時，作為線下服務提供者的自然人取得的收入，屬于個人所得稅中的“勞務報酬所得”。

勞務報酬所得的應納稅所得額為：每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用；每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。

勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

作為線下服務的提供者，同一自然人往往會在一定期間內(nèi)提供相同類型的服務。例如，外賣小哥每天為不同的消費者提供外賣業(yè)務。那么在這種情況下，取得的收入是屬于一次性收入還是屬于同一項目連續(xù)性收入？如果屬于同一項目連續(xù)性收入存在著如何繳納個人所得稅問題。

三、完善稅收政策的建議

（一）明確代扣代繳義務

為了避免稅款流失，解決全額確認收入的平臺企業(yè)進項稅抵扣不足問題，建議向線下服務提供者支付款項的平臺企業(yè)，負有代扣代繳企業(yè)增值稅、個人所得稅的義務，明確增值稅代扣代繳稅款計算適用3%的征收率，并允許代扣代繳增值稅款作為進項額抵扣。

（二）統(tǒng)一“按次”口徑

現(xiàn)行增值稅文件中對“按次納稅”的界定并不明確，但個人所得稅中有相關規(guī)定。對于同一筆收入，如果增值稅界定為按次，個人所得稅界定為按月，在一定程度上增加了征管難度，也會增加納稅人負擔。因此，建議明確增值稅“按次”口徑，并與個人所得稅政策保持一致。

（三）明確個人所得稅征稅方法

從業(yè)務實質(zhì)上看，從事線下服務的自然人，既有專職者也有兼職者，如果對專職者取得的收入按照勞務報酬所得征收個人所得稅，顯然稅負較重，也有悖個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能。為此，建議發(fā)文明確，對專職從事線下服務的自然人取得的收入，按照個體工商戶經(jīng)營所得征收個人所得稅，并采取以應稅所得率核定應稅所得額的辦法核定征收。

（四）完善28號公告相關內(nèi)容

國家稅務總局28號公告第九條部分內(nèi)容存在歧義，執(zhí)行起來存在一定難度。因此，應予修訂或補充。建議修訂為“……；對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出以稅務機關代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的其他個人，銷售額超過增值稅起征點的，其支出以稅務機關代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的其他個人，銷售額未超過增值稅起征點的，其支出以收款憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應載明收款人姓名及身份證號、支出項目、收款金額、收款日期等信息。如果付款方為互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)，以通過銀行結算的付款憑證作為稅前扣除憑證，付款憑證應載明收款人姓名及身份證號、支出項目、付款金額、付款日期等信息。”

（五）完善45號公告相關內(nèi)容

為了解決稅務機關對提供線下服務且銷售額超過增值稅起征點的其他個人代開增值稅發(fā)票問題，建議發(fā)文明確互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)可以比照 《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）的規(guī)定，向稅務機關申請匯總代開增值稅發(fā)票。