李多順 黃讓敏 岳鵬智 白麗娟

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，以及國(guó)內(nèi)外工程承包商服務(wù)范圍的擴(kuò)大和在技術(shù)應(yīng)用能力上的提高，近年來(lái)煉化建設(shè)項(xiàng)目大型化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。在大型煉化建設(shè)項(xiàng)目中，單個(gè)項(xiàng)目投資額往往超過(guò)50億元，甚至超過(guò)100億元。如何做好轉(zhuǎn)資管理，是值得深入研究的重大課題。

一、大型煉化項(xiàng)目轉(zhuǎn)資管理常見(jiàn)問(wèn)題及成因

大型煉化項(xiàng)目具有投資規(guī)模大、實(shí)施周期長(zhǎng)、參建單位多、涉及面廣、客觀條件繁雜等諸多特點(diǎn)，這些特點(diǎn)導(dǎo)致了大型煉化項(xiàng)目轉(zhuǎn)資不及時(shí)不準(zhǔn)確的問(wèn)題十分嚴(yán)重，不僅對(duì)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的入賬帶來(lái)賬實(shí)不符的不利影響，而且給企業(yè)對(duì)于建成項(xiàng)目的實(shí)物管理帶來(lái)較大困難。例如：工程項(xiàng)目已經(jīng)實(shí)際交接且投入使用，但由于尚未完成工程結(jié)算、驗(yàn)收等相關(guān)程序，導(dǎo)致已轉(zhuǎn)移控制權(quán)的固定資產(chǎn)仍在“在建工程”科目，造成固定資產(chǎn)賬面和實(shí)物不符；此外，工程項(xiàng)目結(jié)算、轉(zhuǎn)資滯后造成財(cái)務(wù)賬面的數(shù)據(jù)無(wú)法全面完整搜集，使固定資產(chǎn)的價(jià)值量一直陷于不完整狀態(tài)。

多種原因共同造成了大型煉化項(xiàng)目轉(zhuǎn)資不準(zhǔn)確不及時(shí)，除了初期投資金額大、在建周期長(zhǎng)、工程量繁雜、涉及利益相關(guān)方多等大項(xiàng)煉化項(xiàng)目自身原因外，還有一些企業(yè)管理層次的原因，總結(jié)起來(lái)，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.工作組織管理未成體系

在工程項(xiàng)目的組織過(guò)程中，項(xiàng)目管理人員往往更多專注于質(zhì)量、安全、進(jìn)度、投資控制等實(shí)體工程管控，認(rèn)為將項(xiàng)目順利建成、生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，就完成了全部工程建設(shè)任務(wù)，而忽視了轉(zhuǎn)資環(huán)節(jié)的存在；或者對(duì)轉(zhuǎn)資工作的復(fù)雜性認(rèn)識(shí)不足，以為財(cái)務(wù)專業(yè)可以獨(dú)立承擔(dān)，因此沒(méi)有給予足夠的重視和支持。這些都導(dǎo)致轉(zhuǎn)資工作缺少有序的組織，進(jìn)而造成轉(zhuǎn)資工作啟動(dòng)時(shí)間滯后、轉(zhuǎn)資基礎(chǔ)資料缺失、各專業(yè)協(xié)調(diào)不暢等問(wèn)題，嚴(yán)重制約了轉(zhuǎn)資工作的正常開(kāi)展。

2.具體操作標(biāo)準(zhǔn)不明確

大型煉化項(xiàng)目建設(shè)的投資規(guī)模日益增大，復(fù)雜程度逐步增加，但與之相應(yīng)配套政策的制定和出臺(tái)卻往往顯得乏力，難以滿足項(xiàng)目發(fā)展和管理的需要。以轉(zhuǎn)資為例，截至目前尚沒(méi)有針對(duì)轉(zhuǎn)資的專門規(guī)范，極少數(shù)有提及資產(chǎn)交付的也只是寬泛的原則性要求，對(duì)實(shí)際操作的指導(dǎo)意義有限。因此，在具體開(kāi)展轉(zhuǎn)資工作過(guò)程當(dāng)中，因方法不成熟、標(biāo)準(zhǔn)不明確而使財(cái)務(wù)人員與設(shè)備人員在固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，對(duì)轉(zhuǎn)資工作質(zhì)量難以進(jìn)行有效判定，經(jīng)常造成工作反復(fù)。

3.缺乏信息化支持手段

信息化在企業(yè)管理中的應(yīng)用已越來(lái)越廣泛，在工程管理領(lǐng)域也有很多應(yīng)用系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)功能單一、相互獨(dú)立，有的用于工程造價(jià)，有的用于投資控制，有的用于工程結(jié)算，同資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間都沒(méi)有形成數(shù)據(jù)共享和整合。因此，從轉(zhuǎn)資角度考慮，這些項(xiàng)目管理軟件最多只能用于轉(zhuǎn)資基礎(chǔ)資料的收集，最終的轉(zhuǎn)資數(shù)據(jù)仍然需要手工整理填列，而繁雜的數(shù)據(jù)處理量往往造成工作效率低、準(zhǔn)確性差。

二、前移式轉(zhuǎn)資管理模式的理念及重點(diǎn)

工程轉(zhuǎn)資管理，是指當(dāng)工程項(xiàng)目基本完工到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，在賬目上將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并提取折舊的過(guò)程。但由于在大型煉化項(xiàng)目建設(shè)中，對(duì)工程轉(zhuǎn)資的管理中存在較多需要分配的費(fèi)用項(xiàng)目、不同工程單元完工的時(shí)間跨度大，目前對(duì)于工程轉(zhuǎn)資管理主要采用的是全過(guò)程和全員轉(zhuǎn)資管理的方式。而前移式轉(zhuǎn)資管理模式則強(qiáng)調(diào)通過(guò)頂層設(shè)計(jì)，從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收的全局全周期性籌劃布局，將轉(zhuǎn)資工作要求貫穿于整個(gè)煉化建設(shè)項(xiàng)目始終，盡量縮短工程轉(zhuǎn)資的工作周期，并使轉(zhuǎn)資工作得以規(guī)范。

具體而言，在前移式工程轉(zhuǎn)資管理中，應(yīng)著重關(guān)注轉(zhuǎn)資目標(biāo)、轉(zhuǎn)資管理方案、轉(zhuǎn)資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)信息明細(xì)、資產(chǎn)設(shè)備移交等管理會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)。其中，轉(zhuǎn)資目標(biāo)、轉(zhuǎn)資管理方案和轉(zhuǎn)資管理系統(tǒng)，一般在竣工轉(zhuǎn)資工作之前（決策與實(shí)施環(huán)節(jié)都有可能）完成，但越早完成相關(guān)工作越好。資產(chǎn)信息明細(xì)一般貫穿于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)周期，資產(chǎn)設(shè)備移交一般在建造環(huán)節(jié)的后期完成。

1.轉(zhuǎn)資目標(biāo)

轉(zhuǎn)資工作從煉化建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，貫穿至竣工驗(yàn)收結(jié)束；轉(zhuǎn)資工作涉及的部門和單位眾多，管理目標(biāo)多元化。為了統(tǒng)一轉(zhuǎn)資管理工作的重點(diǎn)，統(tǒng)一調(diào)動(dòng)各部門完成轉(zhuǎn)資工作，建立一個(gè)明確的轉(zhuǎn)資目標(biāo)，使各部門在目標(biāo)明確、責(zé)任落實(shí)的要求下，圍繞著轉(zhuǎn)資目標(biāo)布置工作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)資管理工作。

2.轉(zhuǎn)資管理方案

通過(guò)建立一套行之有效的工程轉(zhuǎn)資管理制度和科學(xué)方法，加強(qiáng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)資，夯實(shí)轉(zhuǎn)資基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)過(guò)程轉(zhuǎn)資。具體方案包括與大型工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)資相關(guān)的規(guī)章制度、管理辦法。規(guī)范轉(zhuǎn)資操作流程包括預(yù)轉(zhuǎn)資、竣工驗(yàn)收結(jié)算以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)交的具體流程，明確各相關(guān)業(yè)務(wù)部門、業(yè)主職能部門以及總承包商等各方職責(zé)分工和范圍。同時(shí)成立包括財(cái)務(wù)、采辦、計(jì)劃、工程管理等部門在內(nèi)的轉(zhuǎn)資工作領(lǐng)導(dǎo)小組，小組負(fù)責(zé)項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作的統(tǒng)一部署、總體協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)轉(zhuǎn)資工作的組織協(xié)調(diào)力度。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)和業(yè)務(wù)前端的聯(lián)系，掌握項(xiàng)目施工進(jìn)展，提前組織開(kāi)展計(jì)劃中交投用項(xiàng)目的資產(chǎn)清查、核對(duì)，轉(zhuǎn)資底稿的編制、相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偟裙ぷ?，確保分項(xiàng)工程投用之日就是轉(zhuǎn)資之日的目標(biāo)。

3.轉(zhuǎn)資管理系統(tǒng)

通過(guò)建立與企業(yè)自身信息系統(tǒng)相符的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)資管理信息系統(tǒng)，利用信息化手段提高準(zhǔn)確率和轉(zhuǎn)資效率。將財(cái)務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、資產(chǎn)目錄清單等集成起來(lái)，通過(guò)信息整合，打造權(quán)威的數(shù)據(jù)中心，形成資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)源。并將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作標(biāo)準(zhǔn)和流程固化到信息系統(tǒng)中，協(xié)助具體崗位完成轉(zhuǎn)資工作。業(yè)主、EPC承包商、各分包單位應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確工作界面，建立一套統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，充分利用企業(yè)統(tǒng)一的信息平臺(tái)優(yōu)化傳遞單據(jù)、資料的流程，加快信息數(shù)據(jù)的處理，為轉(zhuǎn)資工作提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。

4.資產(chǎn)設(shè)備移交

加強(qiáng)資產(chǎn)移交工作的組織管理，建立資產(chǎn)移交管理體系，確保資產(chǎn)移交工作的延續(xù)性、銜接性和完整性。建立健全交付使用資產(chǎn)移交制度，明確資產(chǎn)移交的必要程序，確保項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位能夠按照程序及時(shí)辦理資產(chǎn)移交。在進(jìn)行資產(chǎn)設(shè)備移交時(shí)，要重視實(shí)物盤點(diǎn)和交接程序，明確數(shù)量和價(jià)值量。當(dāng)項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)后，可通過(guò)編制固定資產(chǎn)移交明細(xì)表，依據(jù)制度規(guī)定及時(shí)開(kāi)展資產(chǎn)移交及預(yù)轉(zhuǎn)資，保證固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確、有效。存在多個(gè)單項(xiàng)工程的，應(yīng)先對(duì)各單項(xiàng)工程進(jìn)行決算驗(yàn)收，編制有關(guān)驗(yàn)收文件資料。財(cái)務(wù)部根據(jù)單項(xiàng)工程決算資料編制交付使用資產(chǎn)移交手冊(cè)。

三、前移式轉(zhuǎn)資管理模式在云南石化的具體應(yīng)用

中石油云南石化有限公司（以下簡(jiǎn)稱“云南石化”）是中國(guó)石油天然氣股份有限公司的全資子公司，公司注冊(cè)資本30億元。云南石化煉油項(xiàng)目作為國(guó)家重點(diǎn)能源建設(shè)項(xiàng)目，嘗試構(gòu)建并實(shí)施前移式工程轉(zhuǎn)資管理，其意義不僅在于保證資產(chǎn)真實(shí)、提高公司管理水平，從更高層面上來(lái)說(shuō)，為煉化建設(shè)行業(yè)乃至大型工程建設(shè)行業(yè)探索行業(yè)性的工程轉(zhuǎn)資管理提供了有效助力。

1.提前籌劃，制定標(biāo)準(zhǔn)

在項(xiàng)目籌備期，云南石化多次組織人員到中石油系統(tǒng)內(nèi)、外的負(fù)責(zé)項(xiàng)目組織實(shí)施的業(yè)主單位和承包單位進(jìn)行調(diào)研學(xué)習(xí)，為實(shí)現(xiàn)及時(shí)轉(zhuǎn)資，加強(qiáng)和規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目中的工程價(jià)款結(jié)算打下了人員基礎(chǔ)。充分利用中石油系統(tǒng)內(nèi)外資源，借鑒各有關(guān)單位工程項(xiàng)目和財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)牽頭，協(xié)同業(yè)務(wù)部門、總包商、稅務(wù)機(jī)關(guān)、咨詢機(jī)構(gòu)充分研討，云南石化提前策劃，出臺(tái)了《工程價(jià)款財(cái)務(wù)結(jié)算管理辦法》和《云南石化公司固定資產(chǎn)管理辦法》、《云南石化建設(shè)項(xiàng)目竣工轉(zhuǎn)資手冊(cè)》等工程管理財(cái)務(wù)制度，完成了《工程管理專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和竣工轉(zhuǎn)資手冊(cè)》的編制工作。

《工程管理專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和竣工轉(zhuǎn)資手冊(cè)》從項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作組織方式、業(yè)主職能部門及總包商的職責(zé)分工、總承包模式下的轉(zhuǎn)資工作流程、交付使用資產(chǎn)的成本核算、交付使用資產(chǎn)列示原則、標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)值確定方法、交付使用資產(chǎn)報(bào)表編制等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范，進(jìn)一步明確了職責(zé)，細(xì)化了分工、規(guī)范了流程，最終形成一套前移式工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)資管理體系，解決工程建設(shè)項(xiàng)目普遍存在的“結(jié)算周期慢，轉(zhuǎn)資嚴(yán)重滯后”等問(wèn)題，為轉(zhuǎn)資工作科學(xué)規(guī)范運(yùn)行奠定了良好的基礎(chǔ)。

2.明確目標(biāo)，制定方案

在項(xiàng)目建設(shè)階段，財(cái)務(wù)部門牽頭編制了《云南石化煉油項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作實(shí)施方案》，其中對(duì)工作目標(biāo)進(jìn)行了明確，對(duì)成立組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)成和職責(zé)進(jìn)行了相應(yīng)的闡述，對(duì)資產(chǎn)成本核算、轉(zhuǎn)資資料管理、轉(zhuǎn)資工作流程、資產(chǎn)列示規(guī)則、資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)等方面進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)明確了業(yè)主各部門、PMT、總承包單位的具體職責(zé)及分工，提前啟動(dòng)了預(yù)轉(zhuǎn)資工作。

工作目標(biāo)方面，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)名稱、數(shù)量與實(shí)際相符，費(fèi)用分?jǐn)偤侠?，資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確，云南石化明確轉(zhuǎn)資目標(biāo)，分步實(shí)現(xiàn)明細(xì)資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)資、竣工決算轉(zhuǎn)資。針對(duì)預(yù)轉(zhuǎn)資目標(biāo)，在裝置已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)下，按照明細(xì)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)轉(zhuǎn)資，力求費(fèi)用分?jǐn)偤侠?，資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確，AMIS明細(xì)資產(chǎn)信息賬實(shí)相符；針對(duì)竣工決算轉(zhuǎn)資目標(biāo)，竣工決算驗(yàn)收后，按照竣工決算及審計(jì)認(rèn)定的最終金額對(duì)預(yù)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)明細(xì)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

工作思路方面，總體工作思路是“提前籌劃，頂層設(shè)計(jì)，注重過(guò)程，轉(zhuǎn)資前移”；具體組織實(shí)施工作思路是“籌劃先行，過(guò)程實(shí)施，先試點(diǎn)，后推廣，以轉(zhuǎn)資促結(jié)算，以結(jié)算保轉(zhuǎn)資”。

在組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)方面，云南石化成立了煉油項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)由主管財(cái)務(wù)及主管工程項(xiàng)目建設(shè)的公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任；副組長(zhǎng)由財(cái)務(wù)、物資采購(gòu)、工程管理部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任；成員包括機(jī)關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)部門、PMT、總承包商項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作的統(tǒng)一部署、總體協(xié)調(diào)工作，聽(tīng)取領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作匯報(bào)，解決項(xiàng)目轉(zhuǎn)資過(guò)程存在的問(wèn)題。同時(shí)，成立了煉油項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，并對(duì)各參建單位及部門轉(zhuǎn)資工作職責(zé)進(jìn)行了詳細(xì)分工。

3.加強(qiáng)組織，協(xié)同配合

公司組織召開(kāi)了6期轉(zhuǎn)資工作領(lǐng)導(dǎo)小組專題會(huì)議，部署與明確對(duì)轉(zhuǎn)資工作的要求，同時(shí)組織編寫了《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算與竣工資產(chǎn)移交操作手冊(cè)》等培訓(xùn)資料，詳細(xì)介紹了對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程中涉及結(jié)算、付款、資產(chǎn)交接資料編制等方面的內(nèi)容、要求、流程，并針對(duì)業(yè)主各職能部門、子項(xiàng)目部及總包商相關(guān)人員進(jìn)行了多期宣貫、培訓(xùn)。

轉(zhuǎn)資工作辦公室按照公司總體單項(xiàng)工程中交計(jì)劃編制《項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作計(jì)劃表》，并按照中交進(jìn)度進(jìn)行月度分解，形成月度計(jì)劃，保障轉(zhuǎn)資工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，云南石化按照主項(xiàng)明確了總包單位、PMT、資產(chǎn)使用單位具體底稿編制、確認(rèn)的責(zé)任人及時(shí)間要求，通過(guò)明確流程，落實(shí)責(zé)任。

4.搭建系統(tǒng)，安全可靠

在滿足中石油資產(chǎn)管理系統(tǒng)（AMIS）的系統(tǒng)兼容性要求的同時(shí)，為達(dá)到及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的轉(zhuǎn)資管理，云南石化立足于前期編制的轉(zhuǎn)資管理手冊(cè)，以“賬務(wù)系統(tǒng)”數(shù)據(jù)內(nèi)容為指針，以“物資系統(tǒng)”出庫(kù)資產(chǎn)為依托，以“資產(chǎn)目錄”清單明細(xì)為準(zhǔn)繩，以“受益對(duì)象”為費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，以“日常維護(hù)”對(duì)照關(guān)系為手段，以“計(jì)算分配”系統(tǒng)數(shù)據(jù)為結(jié)果，建立了一套符合云南石化建設(shè)管理模式的轉(zhuǎn)資管理信息系統(tǒng)（ATMIS）。

ATMIS系統(tǒng)以資產(chǎn)目錄為準(zhǔn)則、工程概算為參考、實(shí)地安裝完成的資產(chǎn)為依據(jù)確定資產(chǎn)名稱及相關(guān)信息，并形成資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)源，再按照轉(zhuǎn)資及管理的不同需求分別生成相關(guān)報(bào)表。

四、前移式轉(zhuǎn)資管理模式在云南石化的應(yīng)用效果

在國(guó)家鼓勵(lì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的大背景下，云南石化在充分考慮大型煉化項(xiàng)目建設(shè)階段特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況的充分調(diào)研和了解，通過(guò)做好頂層設(shè)計(jì)，并不斷積極探索實(shí)踐大型煉化項(xiàng)目工程轉(zhuǎn)資階段的管理會(huì)計(jì)工作，順利在大型煉化項(xiàng)目建設(shè)中推行了前移式工程轉(zhuǎn)資管理模式。

通過(guò)“前移式”項(xiàng)目轉(zhuǎn)資管理，云南石化實(shí)現(xiàn)了全部70個(gè)單項(xiàng)工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)當(dāng)月完成明細(xì)資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)資的目標(biāo)，為云南石化從建設(shè)階段向生產(chǎn)階段順利過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)以價(jià)值為核心的資產(chǎn)全生命周期管理，為公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的精細(xì)化管理和合規(guī)運(yùn)營(yíng)提供了堅(jiān)實(shí)的保障。

云南石化煉油項(xiàng)目工程建設(shè)階段中取得的“前移式”項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作經(jīng)驗(yàn)極大地促進(jìn)了云南石化公司自身項(xiàng)目管理和資產(chǎn)管理水平的提升，而且對(duì)國(guó)內(nèi)同行業(yè)（乃至大型工程建設(shè)行業(yè)）項(xiàng)目建設(shè)管理具有較好的示范和指導(dǎo)作用。