葉晨芳

近年來(lái)，我國(guó)舊屋區(qū)改造力度不斷加大，征收安置補(bǔ)償費(fèi)用大幅攀升。從征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的征收安置補(bǔ)償制度存在一定漏洞，致使部分被審計(jì)單位提供的資料存在錯(cuò)誤及舞弊，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予以關(guān)注。

一、關(guān)于征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）征收工作實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有有資質(zhì)的獨(dú)立第三方現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報(bào)告

1.對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)建筑物面積的補(bǔ)償認(rèn)定?，F(xiàn)行征收過(guò)程中，無(wú)產(chǎn)權(quán)被征收房屋建筑面積，由征收實(shí)施單位工作人員實(shí)地丈量，按該地塊征收實(shí)施細(xì)則及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，折算為合法建筑面積進(jìn)行補(bǔ)償和安置。但該面積未經(jīng)有資質(zhì)的獨(dú)立第三方進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報(bào)告，主要通過(guò)征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)等手段進(jìn)行監(jiān)督難以發(fā)揮效用。征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)為事后監(jiān)督，由于審計(jì)時(shí)被征收房屋已經(jīng)不存在，所以審計(jì)人員僅能根據(jù)征收實(shí)施單位提供的面積丈量表等書面資料進(jìn)行核對(duì)，無(wú)法對(duì)被征收房屋的實(shí)際建筑面積進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。

2.對(duì)被征收房屋是否位于該征收地塊紅線圖范圍內(nèi)的認(rèn)定。對(duì)被征收房屋是否位于該被征收地塊紅線圖范圍內(nèi)的認(rèn)定，現(xiàn)行征收過(guò)程中沒(méi)有有資質(zhì)的獨(dú)立第三方進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報(bào)告。征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)時(shí)，由于該被征收房屋已經(jīng)拆除，因此僅能根據(jù)征收實(shí)施單位報(bào)送的被征收房屋的有關(guān)資料進(jìn)行審核，難以核實(shí)該被征收房屋是否位于該地塊紅線圖范圍內(nèi)，即使查閱航拍圖也是如此（例如有些房屋被大樹擋住，在航拍圖上看不清楚），因此征收實(shí)施單位如果虛報(bào)，在正常情況下是難以核實(shí)的。

3.對(duì)被征收戶搬遷時(shí)間的認(rèn)定。現(xiàn)行征收過(guò)程中，沒(méi)有有資質(zhì)的獨(dú)立第三方對(duì)被征收戶的搬遷時(shí)間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報(bào)告，致使搬遷獎(jiǎng)勵(lì)金額難以認(rèn)定。在征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)時(shí)，大多僅能將征收協(xié)議約定的搬遷日期或封房單據(jù)，認(rèn)定為實(shí)際搬遷時(shí)間來(lái)審核搬遷獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。如果實(shí)際搬遷時(shí)間晚于征收協(xié)議約定的搬遷日期或封房單據(jù)中確認(rèn)的搬遷時(shí)間，在征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。

4. 對(duì)被征收房屋成新率的認(rèn)定?，F(xiàn)行征收過(guò)程中被征收房屋的成新率，依據(jù)征收實(shí)施單位工作人員現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)定，未經(jīng)有資質(zhì)的獨(dú)立第三方進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督并出具具有法律效力的鑒證報(bào)告。在正常情況下，征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題，將可能導(dǎo)致財(cái)政征收資金損失。

5.對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)被征收房屋結(jié)構(gòu)的認(rèn)定?，F(xiàn)行征收過(guò)程中無(wú)產(chǎn)權(quán)被征收房屋的結(jié)構(gòu)，也是依據(jù)征收實(shí)施單位工作人員現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)定，未經(jīng)有資質(zhì)的獨(dú)立第三方進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報(bào)告。不同結(jié)構(gòu)被征收房屋的建筑安裝工程造價(jià)補(bǔ)償金額相差較大，因此該認(rèn)定方法也可能會(huì)產(chǎn)生腐敗問(wèn)題。征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)時(shí)被征收房屋已經(jīng)拆除，審計(jì)人員無(wú)法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，難以發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題。

6.對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)被征收房屋陽(yáng)臺(tái)（全部封閉）面積的認(rèn)定。被征收房屋陽(yáng)臺(tái)（未全部封閉）面積應(yīng)按50%面積予以認(rèn)定，而陽(yáng)臺(tái)（全部封閉）面積則按100%面積予以認(rèn)定。在實(shí)際征收過(guò)程中該陽(yáng)臺(tái)是否全部封閉，主要依據(jù)征收實(shí)施單位工作人員現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)定，未經(jīng)有資質(zhì)的獨(dú)立第三方進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并出具具有法律效力的鑒證報(bào)告。如果實(shí)際征收過(guò)程中該陽(yáng)臺(tái)未拍照留檔，則在征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)時(shí)，僅能依據(jù)征收實(shí)施單位提供的書面資料對(duì)該陽(yáng)臺(tái)面積予以審核，如遇舞弊，在正常情況下難以被發(fā)現(xiàn)。

（二）有些征收實(shí)施單位對(duì)地塊征收實(shí)施細(xì)則及相關(guān)法律法規(guī)的理解存在誤差，致使其在實(shí)施征收過(guò)程中存在超標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被征收戶進(jìn)行補(bǔ)償和安置的問(wèn)題

1.“貨幣補(bǔ)償”方式獎(jiǎng)勵(lì)。一般情況下地方政府為鼓勵(lì)被征收戶選擇“貨幣補(bǔ)償”方式，對(duì)在協(xié)商期限內(nèi)簽訂征收補(bǔ)償安置協(xié)議并選擇“貨幣補(bǔ)償”進(jìn)行安置的被征收戶，給予一定金額的貨幣補(bǔ)償獎(jiǎng)勵(lì)。但在實(shí)際征收過(guò)程中征收實(shí)施單位有時(shí)會(huì)擴(kuò)大獎(jiǎng)勵(lì)范圍，對(duì)選擇“產(chǎn)權(quán)調(diào)換”補(bǔ)償方式的被征收戶，也同樣給予該獎(jiǎng)勵(lì)。

2.無(wú)產(chǎn)權(quán)被征收雜物間補(bǔ)償。一般情況下征收實(shí)施細(xì)則會(huì)對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)雜物間的面積認(rèn)定作出具體規(guī)定。但在實(shí)際征收過(guò)程中征收實(shí)施單位有時(shí)會(huì)將無(wú)產(chǎn)權(quán)被征收雜物間，按無(wú)產(chǎn)權(quán)被征收房屋的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)償和安置。

3.搬遷獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)償。一般情況下為鼓勵(lì)被征收戶在協(xié)商期限內(nèi)搬遷，對(duì)在協(xié)商期限內(nèi)簽訂征收補(bǔ)償安置協(xié)議并搬遷的被征收戶，給予一定金額的搬遷獎(jiǎng)勵(lì)。但在實(shí)際征收過(guò)程中，征收實(shí)施單位有時(shí)會(huì)對(duì)未在協(xié)商期限內(nèi)簽訂征收補(bǔ)償安置協(xié)議并搬遷的被征收戶，也給予搬遷獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。

4.被征收戶在被征收地塊紅線圖范圍內(nèi)擁有多座被征收房屋。一般情況下，征收實(shí)施細(xì)則規(guī)定被征收戶在被征收地塊紅線圖范圍內(nèi)擁有的多座被征收房屋的面積應(yīng)合并認(rèn)定。但在實(shí)際征收過(guò)程中，征收實(shí)施單位有時(shí)會(huì)按“座”認(rèn)定被征收房屋面積，如此將導(dǎo)致補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)提高，例如征收實(shí)施細(xì)則規(guī)定120平方米以下面積給予較高獎(jiǎng)勵(lì)，120平方米以上面積給予較低獎(jiǎng)勵(lì)，如果按“座”認(rèn)定被征收房屋面積，將會(huì)虛增120平方米以下面積，從而提高了補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)政多支出征收資金。

5.在征收實(shí)施細(xì)則公告發(fā)布后出臺(tái)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。有時(shí)，征收實(shí)施細(xì)則公告后不久，政府出臺(tái)了新的征收補(bǔ)償文件，提高了征收補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際征收過(guò)程中，部分征收實(shí)施單位會(huì)選擇依據(jù)新出臺(tái)的征收補(bǔ)償文件中確定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)償。但由于政府新出臺(tái)的征收補(bǔ)償文件的頒布時(shí)間在征收實(shí)施細(xì)則公告時(shí)間之后，因此該征收補(bǔ)償文件不適用于該地塊。

6.征收安置房?jī)?nèi)隔墻和三潔具的補(bǔ)償面積認(rèn)定。部分征收安置房未配備內(nèi)隔墻和三潔具，而是在被征收戶回遷結(jié)算時(shí)按安置房標(biāo)準(zhǔn)戶型面積給予一定金額補(bǔ)償。但在實(shí)際征收過(guò)程中，征收實(shí)施單位有時(shí)會(huì)按安置房實(shí)際結(jié)算面積給予補(bǔ)償（一般情況下安置房實(shí)際建筑面積大于標(biāo)準(zhǔn)建筑面積），如此將導(dǎo)致多支出財(cái)政征收資金。

7.未按無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋丈量表中繪制的圖形計(jì)算無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋建筑面積。例如，無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋丈量表中繪制的圖形為梯型，征收實(shí)施單位工作人員卻按長(zhǎng)方形來(lái)計(jì)算該房屋建筑面積，導(dǎo)致征收安置補(bǔ)償費(fèi)用虛高。

（三）在征收實(shí)施過(guò)程中部分會(huì)議紀(jì)要的法律效力未得到有權(quán)政府的書面認(rèn)可

如在征收實(shí)施過(guò)程中遇到特殊情況，大多被征收地塊所在地政府或征收安置指揮部，會(huì)以會(huì)議紀(jì)要等形式對(duì)該地塊征收實(shí)施細(xì)則進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定。但有些會(huì)議紀(jì)要的法律效力未得到有權(quán)政府的書面認(rèn)可，因此該地方政府或征收安置指揮部出具的會(huì)議紀(jì)要應(yīng)認(rèn)定為無(wú)效，依據(jù)會(huì)議紀(jì)要計(jì)算的征收安置補(bǔ)償費(fèi)的金額不應(yīng)予以認(rèn)定，如此則會(huì)出現(xiàn)認(rèn)定的征收安置補(bǔ)償費(fèi)與實(shí)際支出差距較大，矛盾突出。

二、關(guān)于降低征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.通過(guò)查閱地塊公示資料等方法加以比對(duì)核實(shí)

目前征收實(shí)施單位在實(shí)施征收過(guò)程中通常會(huì)將被征收戶的相關(guān)情況予以公示。由于被征收的無(wú)產(chǎn)權(quán)房屋大多在城鄉(xiāng)結(jié)合部，被征收戶通常對(duì)彼此之間的情況較為熟悉，公示的相關(guān)資料一般情況下較為真實(shí)，因此在一定程度上可作為征收工作現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督資料的替代證據(jù)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未提供被征收戶的公示資料，應(yīng)要求被審計(jì)單位予以提供，然后將征收協(xié)議、面積丈量表、封房單等資料與被征收戶公示資料予以比對(duì)，從中核實(shí)征收安置補(bǔ)償費(fèi)用是否存在錯(cuò)漏或舞弊。

2.實(shí)施審計(jì)前應(yīng)仔細(xì)閱讀征收實(shí)施細(xì)則及相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，并在審計(jì)工作底稿中的相關(guān)欄次予以標(biāo)注

由于地塊征收實(shí)施細(xì)則及相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容復(fù)雜繁多，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前如果沒(méi)有予以仔細(xì)閱讀理解，而是在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中不斷查閱相關(guān)資料，則不但難以查出被審計(jì)單位的錯(cuò)漏及舞弊，還會(huì)降低審計(jì)效率。因此審計(jì)人員在實(shí)施征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)前，應(yīng)仔細(xì)閱讀征收實(shí)施細(xì)則及相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，并在審計(jì)工作底稿中的相關(guān)欄次予以標(biāo)注，如此，不但可以提高審計(jì)質(zhì)量，還可以提高審計(jì)效率。

3.要求被審計(jì)單位出具確認(rèn)會(huì)議紀(jì)要合法合規(guī)的追認(rèn)文件或披露審核依據(jù)文件

在實(shí)施征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)個(gè)別補(bǔ)償費(fèi)用是依據(jù)地方政府或征收安置指揮部出具的會(huì)議紀(jì)要予以補(bǔ)償，應(yīng)要求被審計(jì)單位提供確認(rèn)該會(huì)議紀(jì)要合法合規(guī)的文件依據(jù)。如果被審計(jì)單位未能提供，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位出具確認(rèn)會(huì)議紀(jì)要合法合規(guī)的追認(rèn)文件。如仍未能提供，審計(jì)人員應(yīng)將個(gè)別補(bǔ)償金額予以核減，或者在審計(jì)報(bào)告中披露該個(gè)別補(bǔ)償費(fèi)用審核的依據(jù)文件，如此，可在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加大審計(jì)力度，采用詳查法實(shí)施審計(jì)工作

由于每個(gè)被征收戶資料之間的無(wú)勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系，要想審計(jì)結(jié)果較為準(zhǔn)確，只能采用詳查方式進(jìn)行審計(jì)，逐項(xiàng)逐筆地對(duì)被審計(jì)單位報(bào)送的資料進(jìn)行審核，如漏過(guò)一項(xiàng)（筆）未查，就有可能發(fā)生差錯(cuò)甚至是重大差錯(cuò)。這就要求征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)人員不但要具備較高的專業(yè)技術(shù)水平，而且要有足夠的責(zé)任心及耐心，否則將難以勝任征收安置補(bǔ)償費(fèi)用結(jié)算審計(jì)工作。由于目前該項(xiàng)目的審計(jì)收費(fèi)水平不高，審計(jì)單位難以組織充足的具有專業(yè)勝任能力的人員進(jìn)行審計(jì)，因此建議政府相關(guān)部門適當(dāng)提高此項(xiàng)審計(jì)收費(fèi)水平，從而促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量，以確保財(cái)政征收資金的有效使用及安全。