管鴻雁

（宣城市審計(jì)局，安徽 宣城 242000）

目前審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資的公路、橋梁、土建、園林等基建項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)的方式普遍采用事后審計(jì)。采用這種審計(jì)方式有利于核實(shí)項(xiàng)目資金投入與資產(chǎn)形成的真實(shí)性，簡(jiǎn)化審計(jì)流程，降低審計(jì)成本和人力投入，便于監(jiān)督管理；但是這種審計(jì)的最大弊端是被動(dòng)性、滯后性的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后責(zé)任主體不明確，導(dǎo)致資金流失和損失的責(zé)任主體相互推諉。針對(duì)事后決算審計(jì)的問(wèn)題，部分審計(jì)機(jī)關(guān)試行了跟蹤審計(jì)監(jiān)督管理辦法，也取得了一定的成效。

1 跟蹤審計(jì)的做法

1.1 思路突破

堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，依法履行投資審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，提升投資審計(jì)質(zhì)量，按照依法、規(guī)范、質(zhì)量、廉潔的要求，樹(shù)立政府投資審計(jì)新思路，轉(zhuǎn)變政府投資審計(jì)新理念，實(shí)施對(duì)具有基礎(chǔ)性的、戰(zhàn)略性的重大公共投資工程項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)無(wú)盲區(qū)、無(wú)死角的審計(jì)監(jiān)督，打造審計(jì)亮點(diǎn)和精品。對(duì)重點(diǎn)工程重點(diǎn)項(xiàng)目從立項(xiàng)到?jīng)Q算實(shí)施全程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，確保審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

1.2 關(guān)注點(diǎn)突破

查處工程突出問(wèn)題，緊盯關(guān)鍵環(huán)節(jié)。關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)查處未招先建、圍標(biāo)串標(biāo)等問(wèn)題；關(guān)注合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，重點(diǎn)查處違規(guī)分包轉(zhuǎn)包等問(wèn)題；關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)施工環(huán)節(jié)，重點(diǎn)查處變更程序、隱蔽工程、施工質(zhì)量、監(jiān)理履職等問(wèn)題。規(guī)范投資建設(shè)管理，保障工程質(zhì)量。

1.3 觀念突破

樹(shù)立跟蹤審計(jì)就是“早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、早解決問(wèn)題、早減少損失”的觀念，目的是通過(guò)跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出審計(jì)建議，完善投資審計(jì)制度，從根本上解決問(wèn)題，把查找問(wèn)題作為完善制度、正確決策的必要過(guò)程，實(shí)現(xiàn)投資績(jī)效審計(jì)全覆蓋，確保政府投資項(xiàng)目規(guī)范建設(shè)。

2 政府投資項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)分析

2.1 跟蹤審計(jì)角色定位理解不一

跟蹤審計(jì)作為一種監(jiān)督形式有其自身的特殊性和局限性。一方面，它必須完全履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，另一方面，它必須服務(wù)于建設(shè)項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，一些業(yè)主認(rèn)為跟蹤審計(jì)是無(wú)論大事和小事，他們都必須參與決策。有些人甚至將這些政策難以處理的問(wèn)題推向跟蹤審計(jì)人員，并要求審計(jì)人員在簽署意見(jiàn)之前表達(dá)他們的意見(jiàn)。由于跟蹤審計(jì)的頻繁參與，審計(jì)人員很容易偏離監(jiān)控服務(wù)的目標(biāo)并成為項(xiàng)目經(jīng)理，違背了審計(jì)署及我省審計(jì)廳要求“對(duì)重大項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，不直接參與項(xiàng)目建設(shè)的決策、管理和審批”的規(guī)程規(guī)定。

2.2 把握跟蹤審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)有：1） 隱藏作品的真實(shí)準(zhǔn)確性，導(dǎo)致后期無(wú)法驗(yàn)證；2） 原地貌調(diào)查和證據(jù)收集記錄影響后期土方測(cè)量；3） 通過(guò)設(shè)計(jì)和更改高價(jià)結(jié)算行為的簽證等，這些對(duì)項(xiàng)目后續(xù)建設(shè)和項(xiàng)目成本產(chǎn)生重大影響。通過(guò)掌握這些重點(diǎn)內(nèi)容，可以將全天候?qū)徲?jì)的審計(jì)跟蹤轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩徲?jì)焦點(diǎn)”的審計(jì)跟蹤，從而提高跟蹤審計(jì)的效率。

2.3 審計(jì)資料規(guī)范完整性困難

檔案資料的規(guī)范對(duì)于一個(gè)施工內(nèi)容來(lái)說(shuō)很容易，但是項(xiàng)目的所有內(nèi)容卻難。在一些工作中，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的檔案材料和管理水平問(wèn)題，數(shù)據(jù)易忽視。隨著時(shí)間的推移，查詢數(shù)據(jù)將非常困難，這極大地影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

3 相應(yīng)的對(duì)策

3.1 提升審計(jì)公務(wù)人員的思想道德修養(yǎng)

審計(jì)公務(wù)人員首先是代表國(guó)家為人民服務(wù)的公務(wù)員，這是所有公務(wù)人員進(jìn)入公務(wù)系統(tǒng)的初衷，要不斷強(qiáng)化審計(jì)人員為人民服務(wù)的理念。與此同時(shí)，還要通過(guò)多種途徑不斷提升審計(jì)人員的思想道德修養(yǎng)。例如，集體學(xué)習(xí)“國(guó)學(xué)”經(jīng)典，請(qǐng)賢德的名人做各種講座，帶領(lǐng)公務(wù)人員參觀監(jiān)獄，聽(tīng)取犯人們的懺悔，對(duì)于單位內(nèi)的好人好事，工作勤奮認(rèn)真的人員予以精神上或名譽(yù)上的褒獎(jiǎng)。

3.2 完善政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范

審計(jì)署出臺(tái)了《進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見(jiàn)》，進(jìn)一步規(guī)范和完善了政府投資審計(jì)工作，明確了跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)，是一個(gè)規(guī)范性文件，文件中沒(méi)有具體政府投資跟蹤審計(jì)操作性指南，建議制定全國(guó)、全省統(tǒng)一的投資審計(jì)管理辦法、具體操作規(guī)范、質(zhì)量控制辦法，做到有法可依，有章可循，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

3.3 健全政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度

一要建立政府投資跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)制度。建立一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員能夠?qū)φ顿Y政策落實(shí)的可行性、連續(xù)性和有效性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免主觀隨意性。二要建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度。在跟蹤審計(jì)中必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，規(guī)范審計(jì)取證工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三要建立多部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與各職能部門(mén)有機(jī)結(jié)合。按照中辦國(guó)辦《關(guān)于開(kāi)展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題專項(xiàng)治理工作的意見(jiàn)》規(guī)定，審計(jì)、發(fā)改、財(cái)政、紀(jì)檢、監(jiān)察、項(xiàng)目建設(shè)單位在加強(qiáng)政府投資領(lǐng)域監(jiān)管中，各司其職，協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施相關(guān)的審計(jì)監(jiān)督工作，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)送交所需資料，并對(duì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)不僅能有效的控制財(cái)政資金的使用情況、節(jié)約項(xiàng)目的投資資金、提高資金使用率，而且能保證投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行、提高政府的經(jīng)濟(jì)效益，還可以保障信息的順利傳遞、監(jiān)督項(xiàng)目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題，甚至可以防止腐敗現(xiàn)象。