為落實中注協(xié)“六代會”確立的推進行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展任務(wù)目標，更好地發(fā)揮行業(yè)服務(wù)于國家建設(shè)作用，形成有利于支持行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的法律環(huán)境，最近，我們赴吉林、遼寧實地調(diào)研注冊會計師法的修訂工作。調(diào)研期間，聽取了吉林、遼寧、黑龍江三省注協(xié)關(guān)于修法的意見，走訪了吉林誠信會計師事務(wù)所、大信會計師事務(wù)所遼寧分所、容誠會計師事務(wù)所遼寧分所，并在長春市召開了東北三省行業(yè)調(diào)研座談會，形成以下調(diào)研意見。

一、關(guān)于市場門檻和低價招標等外部執(zhí)業(yè)環(huán)境方面

大家反映，一些招標單位自設(shè)備選庫、黑名單，設(shè)置禁入門檻，導(dǎo)致市場門檻過多過濫，扭曲了市場競爭秩序；在招標過程中，唯價格論，壓價現(xiàn)象嚴重，不能反映專業(yè)行業(yè)特征；在履約過程中，拖延付款，動轍以變更服務(wù)機構(gòu)和不付錢、不續(xù)約為要挾手段；這些都給行業(yè)執(zhí)業(yè)造成較大困難。

備選庫、黑名單、唯價格論，背后所反映的是對審計質(zhì)量評價、專業(yè)勝任能力評價機制的缺失，招標單位在選擇服務(wù)機構(gòu)時，難以把握合理的評價和判斷標準，只能以一些外在指標如價格、從業(yè)人數(shù)、營收規(guī)模等作為依據(jù)，借以減輕篩選事務(wù)所的決策責任。近年來隨著問責制推廣，這種簡單化、以價格為核心指標的事務(wù)所選擇機制更為盛行和普遍，借以回避問責。

隨意設(shè)立市場禁入門檻現(xiàn)象并不僅局限于注冊會計師行業(yè)，而是廣泛滲透于投招標領(lǐng)域，無非在專業(yè)行業(yè)上其表現(xiàn)更為突出而已，一定程度上人為割裂了市場，扭曲了競爭機制，抑制了事務(wù)所對于提升質(zhì)量的追求，追求質(zhì)量的事務(wù)所并不能保證自己在市場上可以立足、可以中標，這樣就導(dǎo)致所謂“逆向選擇和道德風(fēng)險”，即減弱和放棄對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的追求轉(zhuǎn)而片面追求規(guī)模、收入、人數(shù)，從而外部市場環(huán)境壓力導(dǎo)致事務(wù)所發(fā)展目標有所錯位。

因此，建議行業(yè)充分認識這一問題所造成的不利影響，按照國務(wù)院辦公廳關(guān)于《轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)展改革委關(guān)于深化公共資源交易平臺整合共享指導(dǎo)意見的通知》（國辦函〔2019〕41號）“取消沒有法律法規(guī)依據(jù)的投標報名、招標文件審查、原件核對等事項”以及發(fā)改委、財政部相關(guān)文件精神，著力在以下方面貫徹落實。

1.倡導(dǎo)削弱和取消市場門檻。借助當前“放管服”的政策取向和改革春風(fēng)，推動削弱和取消各種除法定注冊會計師資格以外的資質(zhì)管理和市場門檻設(shè)置。建議中注協(xié)可專門就推動破除市場門檻問題擬制指導(dǎo)意見，支持事務(wù)所響應(yīng)國務(wù)院文件落實公平競爭權(quán)利；鼓勵地方注協(xié)加強協(xié)調(diào)，解決會員在維權(quán)過程中的困難；將行業(yè)發(fā)展目標校正到提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來。這對于排除外界不當干擾，促進行業(yè)以質(zhì)量為本，實現(xiàn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。

2.建立一套能取信于相關(guān)政府部門、委托方以及利益相關(guān)方的接替性管理措施。在推動取消市場門檻的同時，也必須認識到導(dǎo)致市場門檻泛濫的深刻根源，是缺乏專業(yè)勝任能力評價機制，如果在這一問題上缺乏有效解決辦法，市場門檻還可能不斷卷土重來。其中可考慮的重要應(yīng)對是打造信息披露平臺，提供可靠充分信息支持招標單位的篩選需要。中注協(xié)的事務(wù)所綜合評價體系在信息披露方面積累了成功經(jīng)驗，建議在此基礎(chǔ)上予以提升，建立科學(xué)的信息披露機制，作為切實解決市場門檻問題的重要對策。

3.積極探索增強注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性的途徑。比如在建立第三方委托審計制度、強化現(xiàn)有上市公司審計委員會功能等方面展開探索，削弱上市公司管理層對受托事務(wù)所的控制，減輕實際控制人濫用委托權(quán)利直接對事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性進行干涉和干擾。

4.研究與專業(yè)行業(yè)相適應(yīng)的招投標辦法。結(jié)合國內(nèi)外普遍認可的專業(yè)勝任能力評價標準要素，以及事務(wù)所的歷史履約誠信記錄，積極探索能夠體現(xiàn)注冊會計師專業(yè)特點的綜合評價招標方法，削弱招標中的唯價格論。

二、關(guān)于提升事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面

大家反映，行業(yè)內(nèi)一些事務(wù)所執(zhí)業(yè)獨立性較差，屈從客戶意見；有的以低價承接項目，然后在執(zhí)業(yè)過程中偷工減料，不按原約定書誠信履約，不按準則規(guī)定做足工作底稿。最近行業(yè)接連爆出的涉嫌審計失敗案例就多少存在類似情形，給行業(yè)聲譽造成負面影響和較大沖擊。另外也有事務(wù)所建議建立虛假信息公示制度，加大在低價收費、改聘事務(wù)所、承攬與其業(yè)務(wù)承接能力和專業(yè)能力不相稱項目等方面的信息歸集和披露。

導(dǎo)致部分事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量意識淡漠的原因有多方面，一是委托方本身就有造假沖動，直接驅(qū)使事務(wù)所作偽；二是一些事務(wù)所為節(jié)省成本、牟取利潤，執(zhí)業(yè)過程草率；三是與行政執(zhí)法等監(jiān)管環(huán)境相關(guān)，缺乏硬約束，不認真做事卻也有機會逃過懲罰。同時監(jiān)管也不夠穩(wěn)定，有時緊時松現(xiàn)象；四是從專業(yè)本身角度講，判斷審計失敗責任上存在困難，也缺乏相應(yīng)責任認定機構(gòu)和機制，刺激個別事務(wù)所存在僥幸心理。依信息不對稱理論，專業(yè)從業(yè)者與利益相關(guān)方在所掌握信息上有可能不對稱，并為前者提供了利用信息優(yōu)勢獲利的機會，所以道德風(fēng)險較高；五是監(jiān)管遵從意識薄弱，在缺乏權(quán)威質(zhì)量鑒定和監(jiān)管情形下，即使被查處的事務(wù)所也并不見得服氣，不足以讓他們形成對監(jiān)管權(quán)威的遵從意識。

作為對照的是一些資本市場發(fā)達地區(qū)的監(jiān)管經(jīng)驗，如香港本身并沒有對事務(wù)所從事上市公司執(zhí)業(yè)有過多限制或門檻，但作為事務(wù)所本身，對于自己的業(yè)務(wù)定位比較清晰，對于香港會計師公會等監(jiān)管部門有穩(wěn)定的遵從意識。事務(wù)所普遍相信，如果從事虛假陳述，就會大概率被查獲并承擔高額賠償責任，所以會自覺為自己行為設(shè)限，一般也能自覺按自己的職業(yè)勝任能力去承接項目，避免了同質(zhì)化發(fā)展或者低價競爭。

良好的社會治理和行業(yè)監(jiān)管不是雙方“對立”，不是簡單的一方對另一方的“打壓”，而是雙方形成默契，形成穩(wěn)定的監(jiān)管預(yù)期，被監(jiān)管方有自覺遵從意識，監(jiān)管方可以“不言而自威”，這最為節(jié)省社會治理成本。時緊時松、運動式、非穩(wěn)定型的監(jiān)管容易讓監(jiān)管對象存在“以身試法”的誘惑和“火中取栗”的沖動，對社會傷害和損耗都比較大。因此，建議：

1.建立有權(quán)威、有獨立性、有專業(yè)水準的審計責任鑒定機構(gòu)。鑒定機構(gòu)中應(yīng)吸收較多比例的資深專業(yè)人士，能夠充分反映注冊會計師行業(yè)的專業(yè)技術(shù)特征，反映行業(yè)“合理謹慎”的職業(yè)判斷水準，能夠做出讓市場和社會公眾信服的權(quán)威鑒定結(jié)論。中注協(xié)可借鑒中華醫(yī)學(xué)會在醫(yī)學(xué)鑒定領(lǐng)域方面的做法以及其他國家會計職業(yè)組織經(jīng)驗，在行業(yè)內(nèi)嘗試組建責任鑒定委員會，完善運行規(guī)則，建立起權(quán)威責任鑒定機制，取得社會公眾的信任。

2.積極貫徹習(xí)總書記加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展指示，推動行業(yè)管理創(chuàng)新發(fā)展。充分利用我國信息化、大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)上的快速進展，建立有約束力的信息監(jiān)管平臺。中共中央政治局第18次集體學(xué)習(xí)會上提出要發(fā)揮區(qū)塊鏈在促進數(shù)據(jù)共享、建設(shè)可信體系方面的作用，要利用區(qū)塊鏈推動部門監(jiān)管難等問題的解決；國務(wù)院提出“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”部署，削弱資質(zhì)管理實行負面清單管理正在成為主流趨勢；這些都為行業(yè)管理提出了新要求、新挑戰(zhàn)，也提供了新機遇，行業(yè)需要提早謀劃替代接續(xù)管理措施，適應(yīng)證券法修訂后證券資質(zhì)管理的新變化、新形勢。

建議行業(yè)可將建設(shè)“互聯(lián)網(wǎng)+工作底稿備案”平臺作為積極落實黨中央、國務(wù)院部署的重要措施。建議倡導(dǎo)就承接上市公司業(yè)務(wù)普遍推行電子化審計底稿；而就承接一般非上市業(yè)務(wù)，應(yīng)就審計報告、會計報表附注、關(guān)鍵審計底稿等實行電子化；并就事務(wù)所承接的所有審計業(yè)務(wù)上傳關(guān)鍵審計底稿，建立起審計工作底稿質(zhì)量監(jiān)控平臺。利用目前日趨成熟的圖像OCR技術(shù)轉(zhuǎn)化圖文或者事務(wù)所上傳電子化格式數(shù)據(jù)，形成監(jiān)管結(jié)構(gòu)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，監(jiān)管平臺對上傳和生成的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)可以進行邏輯校驗和智能比對，對有質(zhì)量異常的可自動排查并提煉重點檢查線索，同時建立專業(yè)檢查隊伍進行人工抽查，發(fā)現(xiàn)有違規(guī)線索的可延伸到現(xiàn)場審核；并利用區(qū)塊鏈技術(shù)促進數(shù)據(jù)校驗和監(jiān)管協(xié)同。目前在技術(shù)上已逐步具備建立上述平臺的條件，由于每個審計項目必備案、必留下痕跡、必可溯源，就能對事務(wù)所構(gòu)成真實有效的約束，有利于形成全覆蓋、全流程、24小時動態(tài)的友好監(jiān)管，緩解現(xiàn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查所面臨的空間、時間、檢查人力調(diào)配等制約，更有利于查深查透，提升檢查效率和效果。

當前不少地方注協(xié)已建立起防偽報告?zhèn)浒钢贫?，可整合成全行業(yè)關(guān)鍵工作底稿報備平臺，將現(xiàn)行所報告內(nèi)容稍加擴充并視情況逐步增加，扎實平穩(wěn)推進，容易為事務(wù)所接受，也符合財政部利用信息平臺加強行業(yè)管理的總體思路。

3.大力推動樹立監(jiān)管遵從意識。推動將目前外部震懾式監(jiān)管要求，內(nèi)化為事務(wù)所的自覺遵從行動，讓事務(wù)所得以發(fā)自內(nèi)心地相信監(jiān)管的權(quán)威性、合理性，避免試圖以違法行為去挑戰(zhàn)監(jiān)管、去試探監(jiān)管的有效性。但要形成監(jiān)管遵從意識需要“剛?cè)嵯酀保匆环矫娓匾暲硇员O(jiān)管，如上述第1項審計責任鑒定委員會擁有更多資深專家的聲音和意見，根據(jù)國際普遍通行的“合理謹慎”原則來確定責任歸屬，其鑒定結(jié)論就容易得到事務(wù)所的認同、信任、服從；另一方面是監(jiān)管要具有“切實的威懾力”，如上述第2項工作底稿質(zhì)量監(jiān)控平臺要求每審計項目底稿必備案，讓違反準則的行為始終有案可稽，無處可遁形。這兩類措施的長期穩(wěn)定實施，便有希望逐步改變事務(wù)所的監(jiān)管預(yù)期，養(yǎng)成監(jiān)管遵從意識。

三、關(guān)于事務(wù)所和注冊會計師法律責任方面

有事務(wù)所反映，2018年大智慧公司審計失敗案件讓事務(wù)所承擔連帶賠償責任的判決，給行業(yè)的法律責任承擔帶來很大不確定性，目前也還有一些類似案例在司法審判中；希望在修法中加強證券法與注冊會計師法的協(xié)調(diào)，細化法律責任規(guī)定，區(qū)分法律責任層次，以及明確注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的法律地位等。

發(fā)達國家數(shù)百年的社會審計實踐是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要源流，我國現(xiàn)行注冊會計師法律責任的立法模式也較多借鑒普通法系，但這與我國近百年來以成文法為主的大陸法系司法傳統(tǒng)有不適應(yīng)之處，我國執(zhí)法體系也習(xí)慣從法律的具體條文中去尋找認定依據(jù)。不過從專業(yè)行業(yè)特性出發(fā)，法律條文的細化也是有限度的，因為就社會審計的本源上講，之所以審計需要專家擔綱，便是因為執(zhí)業(yè)過程中需要專家依專業(yè)知識進行職業(yè)判斷，處理大量具有不確定性的問題，如果每一種審計過失和失敗可以事先定義和界定，那專家工作很可能會成為容易被替代的簡單工種，不復(fù)具有原初的意義。

至于重大過失是否需要承擔連帶賠償責任，現(xiàn)行注冊會計師法、2007年最高人民法院《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》與證券法規(guī)定并不完全一致。我們建議各級法院在個案判決中應(yīng)參照最高院對法律適用的解釋意見，謹慎處理重大過失責任承擔。后者的改變會徒然增加行業(yè)法律風(fēng)險，從國外經(jīng)驗來看，過度的法律罰則，超出承擔水平的“兜底責任”，可能會導(dǎo)致社會審計供給顯著下降，最終影響的是社會公眾利益。為此建議：

1.在本次修法中可兼顧我國大陸法系傳統(tǒng)，對責任條款作更具體的規(guī)定。在延續(xù)原法總體框架基礎(chǔ)上，建議吸收2007年最高院司法解釋的主要條款，結(jié)合這十多年的司法審判實踐及行業(yè)執(zhí)業(yè)實踐，使之進一步明晰化。同時也注意汲取國外注冊會計師行業(yè)曾有一度讓法律責任無限擴大化、成為“口袋罪”的歷史教訓(xùn)，保障行業(yè)法律環(huán)境的健康穩(wěn)定。

2.加強監(jiān)管和法律責任追究一體化研究。這兩者對于壓制虛假陳述和提高審計質(zhì)量有互動的效應(yīng)，是可以相互促進的。從世界輕刑化趨勢來看，也逐步由“厲而不嚴”轉(zhuǎn)變至“嚴而不厲”，即加強監(jiān)管的嚴密，而不是單純的讓法律罰則變得凌厲。在監(jiān)管松馳和失效情況下，一味地希望通過法律責任追究來達到目的，可能會事與愿違。

3.處理好加大法律責任追究力度與貫徹罪責相當原則的關(guān)系。做到“三個區(qū)分”，即區(qū)分被審計單位的會計責任與注冊會計師的審計責任、區(qū)分故意和過失不同的主觀形態(tài)、區(qū)分會計師事務(wù)所專業(yè)機構(gòu)責任和注冊會計師個人責任，做到罪責相當。同時也應(yīng)強化企業(yè)實際控制人的財務(wù)造假責任、銀行等相關(guān)單位提供虛假證明責任等。

4.加強法律適用的宣傳貫徹。2007年司法解釋雖對法律責任已作大幅度的細化，對過失形態(tài)類別作出了較明確區(qū)分，但似乎社會公眾、司法審判人員、行政監(jiān)管人員、注冊會計師行業(yè)從業(yè)人士等對該司法解釋關(guān)注不夠充分，行業(yè)應(yīng)該創(chuàng)造機會推動該司法解釋的宣貫，為行業(yè)創(chuàng)造良好法治環(huán)境。

四、關(guān)于業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)領(lǐng)域方面

很多事務(wù)所提出，應(yīng)在目前注冊會計師法第14、15條基礎(chǔ)上擴展執(zhí)業(yè)范圍，讓注冊會計師擁有更多的服務(wù)領(lǐng)域，也便于向客戶介紹推薦。至于擴展的描述方式，有的建議用負面清單來替代目前的正面列舉，法無禁止即可為；有的建議還沿襲用正面列舉方式，但應(yīng)將可從事業(yè)務(wù)范圍進行擴展。

擴展業(yè)務(wù)領(lǐng)域是行業(yè)共識，也是共同強烈需求。仔細分析，其需求分兩個層次，一是擁有更多的法定業(yè)務(wù)，二是有更多的普通業(yè)務(wù)列舉。在原來法條中實際上也是與以上需求相契合的，即第14條規(guī)定的是獨占法定審計，第15條規(guī)定的非法定業(yè)務(wù)中具有典型性的業(yè)務(wù)種類，即會計咨詢和會計服務(wù)。其中，獨占型法定業(yè)務(wù)是行業(yè)的關(guān)注重點。

在過去幾年行業(yè)執(zhí)業(yè)實踐中，在以下3類業(yè)務(wù)都有擴展，第一，獨占型法定業(yè)務(wù)，如《慈善法》規(guī)定的公益審計，以及法規(guī)規(guī)章層面規(guī)定的高新科技認證、經(jīng)濟責任審計、上市公司內(nèi)部控制鑒證等。第二，非獨占型法定義務(wù)，如稅收鑒證業(yè)務(wù)，屬于與稅務(wù)師事務(wù)所、律師分享的法定義務(wù)；會計記賬業(yè)務(wù)，與會計記賬公司分享；另外還有與律師、清算人分享的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)；有些地方規(guī)定司法會計鑒定業(yè)務(wù)也屬于此類。第三，普通業(yè)務(wù)，當前發(fā)展比較快的有政府績效審計、咨詢等。

為此建議，本次修法中，宜重點擴展獨占型法定審計業(yè)務(wù)，大力發(fā)展非獨占法定業(yè)務(wù)，努力拓展其他普通業(yè)務(wù)。

1.對于目前已有相應(yīng)依據(jù)的法定義務(wù)，應(yīng)充分吸納到注冊會計師法中來加以規(guī)范。對于有潛力拓展成法定業(yè)務(wù)的，要爭取主管部門比如財政部的明確支持，以及加強與其他政府部門的協(xié)調(diào)力度，將之納入法律范疇。

2.增設(shè)非獨占法定業(yè)務(wù)的條款?，F(xiàn)行注冊會計師法對此種情形未作規(guī)定。

3.列舉更多重點開展的普通業(yè)務(wù)領(lǐng)域。尤其可關(guān)注面向信息時代的新型鑒證業(yè)務(wù)、金融業(yè)務(wù)，以及與其他行業(yè)交叉業(yè)務(wù)等。

4.中注協(xié)加強部分新型業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標準和實務(wù)指引建設(shè)。由于其中不少業(yè)務(wù)屬于與其他專業(yè)的競爭業(yè)務(wù)，因此應(yīng)加強行業(yè)新型業(yè)務(wù)的研究，及時推出執(zhí)業(yè)標準等“基礎(chǔ)設(shè)施”，有利于增進注冊會計師行業(yè)的競爭力；并可采取示范案例、可復(fù)制經(jīng)驗等方式加強對業(yè)務(wù)拓展的指導(dǎo)。

五、關(guān)于事務(wù)所組織形式方面

有事務(wù)所提出，目前合伙制事務(wù)所面臨很多身份尷尬，一些給予企業(yè)的優(yōu)惠享受不到，但卻承擔沉重的合伙稅收負擔；有事務(wù)所主張應(yīng)該允許成立個人所，便利為中小企業(yè)和個體工商戶服務(wù)；也有事務(wù)所對個人所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管表示擔憂。

相比合伙制在國外數(shù)百年的成長和成熟運行，在我國發(fā)展時日較短，在政策上配套不足，甚至受到一定歧視，身份常在企業(yè)與個體工商戶間搖擺。為此建議：

1.將事務(wù)所組織形式與其業(yè)務(wù)范圍統(tǒng)合考慮。不同類型事務(wù)所，由于其法律責任承擔能力的差異，可通過法律作出在執(zhí)業(yè)范圍方面的差異化規(guī)定，也可適當避免無序競爭。

2.在考慮監(jiān)管能力可承受范圍的前提下，適當放開個人制事務(wù)所。個人所是國際慣例，同時也是適應(yīng)不斷興起的社會公眾個人財富積累和個人理財服務(wù)的需要，也適應(yīng)信息化時代專業(yè)更加細分、經(jīng)營單位微小化趨勢，可以豐富注冊會計師行業(yè)服務(wù)種類，推動行業(yè)專業(yè)人才和專業(yè)知識進社區(qū)、進鄉(xiāng)村，專業(yè)知識應(yīng)用從生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域拓展到生活消費領(lǐng)域等。不過要做到切實監(jiān)管，避免沖擊正常的行業(yè)競爭秩序。

3.應(yīng)推動配套政策的制定和落實。加強與市場監(jiān)督工商登記部門、人社部門、稅務(wù)部門等的協(xié)調(diào)，為合伙事務(wù)所的健康發(fā)展爭取良好發(fā)展政策環(huán)境。

六、關(guān)于注冊會計師的獲得信息資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)等執(zhí)業(yè)權(quán)利方面

不少事務(wù)所提出，應(yīng)借鑒律師法賦予注冊會計師更多的調(diào)查取證權(quán)利，即調(diào)查、了解有關(guān)情況和收集獲取審計證據(jù)的權(quán)利，并對有關(guān)部門配合取證義務(wù)作出相應(yīng)規(guī)定，豐富擴充注冊會計師的執(zhí)業(yè)手段。因為注冊會計師一旦審計失敗，承擔很大責任，但卻缺乏相應(yīng)而必要的獲取資料和信息的權(quán)力，也缺乏相應(yīng)的成本彌補和報酬索取權(quán)，注冊會計師的責權(quán)利不盡相符。

目前注冊會計師的調(diào)取資料能力受限，在獲取審計證據(jù)方面常遭遇困難，影響其所發(fā)表的審計意見質(zhì)量。如在工商登記資料獲取的內(nèi)容范圍和便利程度上，與律師行業(yè)有較大差距，但登記資料卻往往是關(guān)鍵審計證據(jù)。在銀行函證、關(guān)聯(lián)方函證等方面也時常被拒絕、被拖延耽擱。為此建議：

1.研究國外注冊會計師行業(yè)在這方面的規(guī)定和實施情況并加以借鑒。當然也要關(guān)注國內(nèi)外在信息隱私保護領(lǐng)域的差別。

2.研究國內(nèi)其他行業(yè)主要是律師行業(yè)調(diào)查取證權(quán)的實踐運行情況。積極借鑒他們的有益做法。

3.研究目前注冊會計師執(zhí)業(yè)權(quán)利的保障措施。包括研究函證中的銀行義務(wù)、委托人提供資料義務(wù)、關(guān)聯(lián)方如供應(yīng)商的提供資料義務(wù)、國家相關(guān)行政部門提供資料便利查閱義務(wù)等的運行情況，更好地保障注冊會計師執(zhí)業(yè)權(quán)利的實現(xiàn)。