王岳偉

[摘 要]本文首先介紹企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部會計監(jiān)督的相關(guān)概念，通過相關(guān)概念揭示了內(nèi)控環(huán)境對會計監(jiān)督的重要作用。接著分析內(nèi)部控制的相關(guān)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)如今某些企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控還存在的問題和現(xiàn)狀，主要有管理有效性缺失、審計效率過低等問題，最后提出了解決方案。主要采取措施如下：完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);保證內(nèi)部審計部門的價值;優(yōu)化權(quán)責(zé)分配制度;提升員工的專業(yè)素質(zhì)。研究者旨在分析內(nèi)控環(huán)境可能造成的影響，進(jìn)一步研究如何處理好內(nèi)部控制環(huán)境，從而完善會計監(jiān)督，增強監(jiān)督效率。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境;內(nèi)部會計監(jiān)督;影響

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制就是企業(yè)的管理人員帶頭與全體員工進(jìn)行的管理活動，目的是使企業(yè)管理和經(jīng)營合理有序地推進(jìn)，使企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理信息的完整性及可靠性得到提升，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)營效率與收益，為員工與上級帶來長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。從企業(yè)的結(jié)構(gòu)來說，內(nèi)部控制涉及以下五個部分：內(nèi)部環(huán)境、決策前的評估風(fēng)險、風(fēng)險評估后的控制活動、溝通交流信息和內(nèi)部監(jiān)管。然而到目前為止，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境仍然沒有很好地區(qū)分開來，也無明確的劃分。在這里暫時將內(nèi)控環(huán)境分為機構(gòu)設(shè)置、企業(yè)的文化、結(jié)構(gòu)方面的調(diào)整、權(quán)力與責(zé)任的分配等。

1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析

企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管人員對企業(yè)中的會計工作進(jìn)行的完整而合理的全面監(jiān)管，正是因為通過這樣的監(jiān)管，管理人員才能在第一時間發(fā)現(xiàn)一些可能會影響到企業(yè)前途與利益的問題，消除不利影響，才能在最大限度內(nèi)使企業(yè)內(nèi)的會計工作趨于平穩(wěn)和有秩序。下文研究者將詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展情況，進(jìn)一步分析內(nèi)控環(huán)境會對會計監(jiān)督產(chǎn)生怎樣的影響，在這個基礎(chǔ)之上尋求最佳的解決方案。

1.1 文化發(fā)展方面

文化在企業(yè)中占據(jù)的重要位置自不必說，它是凝聚企業(yè)人精神的力量，催使人奮發(fā)向上的動力。企業(yè)的主旨和企業(yè)的宣傳也是吸引人才的利器。發(fā)展優(yōu)秀的企業(yè)文化，更加能促進(jìn)一個企業(yè)的成長和變革，以便其能夠快速適應(yīng)瞬息萬變的市場需求;優(yōu)秀的企業(yè)文化還可促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善與進(jìn)步，重點是對于不同的企業(yè)，有自己獨特的文化，所以企業(yè)文化絕對不能照搬照抄，同時也是內(nèi)部控制環(huán)境中無法分割的一部分。從現(xiàn)狀看，大部分的企業(yè)文化實施程度處于良好狀態(tài)，大部分企業(yè)在這個過程中形成與推進(jìn)了有特色的文化，取得優(yōu)良的成績。從外資企業(yè)、國企、上市公司的橫向比較來看，企業(yè)文化的發(fā)展在民營企業(yè)與外資企業(yè)中較強，大型企業(yè)也明顯好于中小型企業(yè)。所以從宏觀上說，企業(yè)的文化與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是息息相關(guān)的，這在之后也會進(jìn)一步影響內(nèi)部的會計監(jiān)督。從反面來說，有些中小型企業(yè)的文化宣傳做得不到位，導(dǎo)致員工之間并沒有很好的凝聚力和活力，所以內(nèi)部控制條件就大為缺乏，會計監(jiān)督能力有待提升。

1.2 人事資源分配

企業(yè)的競爭從長遠(yuǎn)來看無外乎是理念以及人才的競爭，所以在人才分配這方面是企業(yè)需要注意的重點問題。當(dāng)然，在我國現(xiàn)有的大部分企業(yè)中都有非常明確的人力資源政策，但是仍有少部分中小型企業(yè)缺乏必備的人才聘用政策和管理薪資的成套辦法。通過一些數(shù)據(jù)比較之后我們可以發(fā)現(xiàn)，大企業(yè)、外資、國有企業(yè)的人力資源管理條例相比于小型企業(yè)更加清晰。

1.3 關(guān)于權(quán)責(zé)分配的控制

對于一個企業(yè)來說，機構(gòu)的安排和權(quán)責(zé)如何分配是使內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定和諧的關(guān)鍵指標(biāo)。大部分企業(yè)已經(jīng)具有了關(guān)于權(quán)力和責(zé)任分配的管理條例及部分機構(gòu)設(shè)置的相關(guān)內(nèi)容。但是總有例外，小部分企業(yè)目前仍然沒有明確的權(quán)責(zé)分配的相關(guān)制度，企業(yè)機構(gòu)不清晰，相關(guān)措施不明確。如同前述兩點一致，對比大型國企、外資，民營企業(yè)在此方面做得相對差一些。大中型企業(yè)的分配設(shè)置都要比小型企業(yè)強，小型企業(yè)若是想要營造良好的內(nèi)部環(huán)境，必須要在這一點上下功夫，合理進(jìn)行權(quán)責(zé)建構(gòu)、機構(gòu)建構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部有一個完善、穩(wěn)定、全面的控制系統(tǒng)，這對其中的內(nèi)部會計監(jiān)督更有著重要的作用。

1.4 管理結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)是影響內(nèi)部環(huán)境控制的主要影響因素，是影響成分最大的。其作用就是在管理的基礎(chǔ)上對內(nèi)部的制度與體系進(jìn)行引導(dǎo)，保證企業(yè)在良好的軌道上向前發(fā)展。合理堅實的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的奠基石，從目前的情況看，大多數(shù)企業(yè)的構(gòu)建程度較差，很多企業(yè)意識到了這個問題，所以就管理結(jié)構(gòu)正在做必要的維護措施。對于會計的監(jiān)督制度，部分企業(yè)甚至沒有建立起對應(yīng)的審計委員會，這方面的內(nèi)容仍然屬于管理層的一部分，這就會使權(quán)責(zé)模糊，無法分明，其監(jiān)督職責(zé)也難以發(fā)揮。同樣，民營企業(yè)在這方面做得不夠好，需要進(jìn)一步加強。

2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制現(xiàn)狀

2.1 管理的有效性缺失

因為中國傳統(tǒng)文化的影響，現(xiàn)階段我國有些企業(yè)的內(nèi)部人員仍然沒有很好地分開公職和私情，私企甚至?xí)霈F(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，這是在新時代需要大大避免的。這樣不僅不能塑造一個良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，也對上報的財務(wù)信息真實性造成了很大的打擊。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制考核制度在有些企業(yè)是缺乏科學(xué)性的，不僅僅影響了企業(yè)員工的積極性和整個企業(yè)的正常運行，而且對會計監(jiān)督與財務(wù)狀況造成很壞的影響。

2.2 審計效率過低

內(nèi)部審計的存在是企業(yè)內(nèi)部控制落實的重要一環(huán)，但是很多上市公司或者是民營企業(yè)、私人企業(yè)的審計效率都非常低下，其中可能的原因是上層領(lǐng)導(dǎo)缺乏管理公司的必備基礎(chǔ)和對內(nèi)部審計的認(rèn)識，還有可能是因為審計人員的專業(yè)素質(zhì)不過關(guān)，培訓(xùn)力度太低所導(dǎo)致的。若是內(nèi)部的審計沒有及時性、有效性，就會導(dǎo)致內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其真正的功能，沒有為提升內(nèi)部環(huán)境帶來貢獻(xiàn)。

3 發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境作用提升內(nèi)部會計監(jiān)督水平的措施

3.1 完善治理結(jié)構(gòu)

想要健全企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，首先要對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)做進(jìn)一步調(diào)整，同時也是提升企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督水平的重要途徑。第一步是完善企業(yè)中董事會職能，明確董事會所負(fù)責(zé)的區(qū)域和情況，首先董事會在企業(yè)中一定是起到核心作用的，但是不能一家獨大，對企業(yè)的治理如同治理國家，要使董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理三者做到相互制約、相互權(quán)衡。另外，有些企業(yè)需要轉(zhuǎn)變股份所有權(quán)的結(jié)構(gòu)，抵制管理者的越權(quán)現(xiàn)象發(fā)生，科學(xué)與民主是首要的。最后，公司的內(nèi)外監(jiān)督機制是需要大力完善的，這一點可以通過增強監(jiān)事會職能，為企業(yè)的內(nèi)控創(chuàng)造一個良好的環(huán)境與機會，并為實施內(nèi)部的會計監(jiān)督提供大力支持，保證監(jiān)督的有效執(zhí)行。

3.2 保證內(nèi)部審計的價值

為了充分發(fā)揮審計作用，企業(yè)必須不斷完善審計機構(gòu)，審計機構(gòu)不僅是企業(yè)內(nèi)控的重要影響因素，也是會計監(jiān)督中發(fā)揮價值的最大所在。所以第一點是企業(yè)管理層本身要加強對審計部門的重視程度，樹立責(zé)任意識，支持審計部門的人力資源與經(jīng)費支出，使審計部門在利用資源的時候可以得到大力的保障。第二點是在內(nèi)審機制上下功夫，轉(zhuǎn)換內(nèi)審機制的職能，使內(nèi)審機制有一定的參與權(quán)與決策權(quán)。第三點就是要保證內(nèi)審部門的獨立，內(nèi)審部門要定期向?qū)徫瘯R報工作和信息流向。較好的內(nèi)審機構(gòu)的管理可以提升企業(yè)會計信息的質(zhì)量，保證企業(yè)會計資產(chǎn)不流失。

3.3 權(quán)責(zé)分配的優(yōu)化

若是要充分開采與發(fā)揮內(nèi)控環(huán)境的積極作用，就要使公司內(nèi)部的信息溝通的渠道是流暢的，工作也是按照計劃嚴(yán)格實施的。在這基礎(chǔ)之上，企業(yè)需要建構(gòu)合理的關(guān)于職責(zé)如何分配的體系，確保不相關(guān)的職務(wù)嚴(yán)格分離，同時還應(yīng)當(dāng)大力加強每個階層的縱向信息溝通與橫向間的互通有無。所以要優(yōu)化權(quán)責(zé)分配，重點應(yīng)當(dāng)放在建立健全信息溝通機制上，這樣的好處是可以完全打破以往信息阻塞、閉塞不通的情況，使得每個部門之間的信息公開透明化。對待會計部門更應(yīng)當(dāng)如此，會計部門與銷售部門之間的信息溝通渠道是較為常用的一條，保證會計部門可以第一時間獲得其余部門的實時資料，作出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

企業(yè)內(nèi)部人員各司其職，明晰整個公司的脈絡(luò)和發(fā)展?fàn)顩r，保證在內(nèi)部環(huán)境良好的情況下實現(xiàn)會計監(jiān)督的高效性與科學(xué)性。另外也要把權(quán)責(zé)分配任務(wù)與內(nèi)部的會計監(jiān)督相聯(lián)系，會計人員與企業(yè)活動人員之間也可以互相監(jiān)督，利用崗位性質(zhì)將權(quán)責(zé)分配貫穿于日常工作當(dāng)中，發(fā)揮監(jiān)督的最大價值。

3.4 提升管理人員的專業(yè)素養(yǎng)

若是內(nèi)部控制的管理人員本身水平就不高，何以談企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)？所以加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，一方面是使員工的整體素質(zhì)大幅度提升?，F(xiàn)在大部分企業(yè)的經(jīng)營理念都是以人文本，也就是尊重員工的需求，理解員工的思想，幫助員工強化他自身的專業(yè)素質(zhì)與提高整體素質(zhì)，從而提升企業(yè)的文化氛圍。員工的道德建設(shè)也是需要注意的，這有利于培養(yǎng)員工的使命感與責(zé)任感，提升內(nèi)部管理效率。

4 結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境對會計監(jiān)督的科學(xué)性和高效性起到了非常重要的影響作用。一個企業(yè)的良性發(fā)展離不開內(nèi)部會計的監(jiān)督管理和良好的內(nèi)部控制環(huán)境。所以建立健全監(jiān)管機制、使企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)更加完善、優(yōu)化權(quán)責(zé)分配效益是提升內(nèi)部控制環(huán)境的有效措施，也是提升內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量的措施。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，離不開這些措施的制定和執(zhí)行，同時這些措施也會使企業(yè)更加適應(yīng)市場需求，提升綜合競爭力。

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