陳寧

[摘 要]保險公司作為一個特殊的金融群體，存在著特殊的經(jīng)營方式。在特殊的行業(yè)經(jīng)營背景下，保險會計與一般商業(yè)企業(yè)會計存在異同。本文意在通過對保險公司經(jīng)營特殊性的梳理，從而闡述其對于保險會計的影響。

[關(guān)鍵詞]保險業(yè)經(jīng)營特點;保險會計;影響

[中圖分類號]F842 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 保險公司經(jīng)營特點

1.1 保險產(chǎn)品的特殊性

保險產(chǎn)品是內(nèi)含風(fēng)險的無形物質(zhì)，是對日后預(yù)計風(fēng)險承擔(dān)的償付要求，是一種特殊的無形資產(chǎn)。此外，保險產(chǎn)品未來的兌付具有機(jī)會性，風(fēng)險的發(fā)生具有相對的不可預(yù)見性，因此，保險產(chǎn)品又必須依靠大數(shù)法則理論，在保費規(guī)模達(dá)到一定程度時來穩(wěn)定風(fēng)險，從而分散風(fēng)險。

1.2 保險收支的反序性

一般商業(yè)企業(yè)往往是先產(chǎn)生各項費用成本，而保險公司則是前期先收取保費，再在公司年度經(jīng)營中產(chǎn)生各項與之對應(yīng)的保險償付以及各項成本費用支出。也正是由于保險收支的反序，進(jìn)一步加深了保險公司盈利的不確定性。

1.3 保險利潤具有射幸性

由于保險公司潛在風(fēng)險不能準(zhǔn)確預(yù)計（尤其財產(chǎn)險、自然災(zāi)害及重大事故所產(chǎn)生的風(fēng)險是十分巨大的），即使依靠于保險精算與大數(shù)平衡理論能起到分散風(fēng)險的目的，但是未來的風(fēng)險依舊不可完全把控，因此保險經(jīng)營利潤有很強(qiáng)的射幸性。

1.4 保險信息的不對稱性

信息不對稱是市場經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，保險市場就是典型的信息不對稱市場。這與保險公司的經(jīng)營模式有著直接關(guān)系。保險關(guān)系實質(zhì)是一種委托代理關(guān)系。建立在這種理論關(guān)系基礎(chǔ)上，其不對稱性主要體現(xiàn)在作為受托人的保險公司與作為委托人的投保客戶之間在信息獲取能力上的不對稱。這是保險公司長期以來經(jīng)營過程中所存在的鮮明特點，是保險市場存在較多復(fù)雜問題的根源所在，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點治理的“重災(zāi)區(qū)”。

2 經(jīng)營特點對保險會計的影響

2.1 責(zé)任準(zhǔn)備金的提取

為了適應(yīng)保險公司經(jīng)營的特殊性，保險公司提取與計量各種責(zé)任準(zhǔn)備金是對保險會計的重要要求。依據(jù)保險精算，在一定跨度期的保單承保期內(nèi)，提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金是保障保險公司日后經(jīng)營與滿足日后償付的關(guān)鍵因素。因此，保險公司必須按照謹(jǐn)慎性原則事先提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金，如果不能準(zhǔn)確預(yù)計，一旦責(zé)任事故發(fā)生，公司將會面臨巨大經(jīng)營風(fēng)險。

目前，我國對于保險資金的使用存在限制性要求，保險公司的資金收益來源主要集中在政府債券、同業(yè)拆借市場債券、上市證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等相對安全系數(shù)高的渠道，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，保險資金的使用范圍必定會進(jìn)一步多樣化，同步增加的是經(jīng)營風(fēng)險與賠付能力風(fēng)險。所以，對保險會計責(zé)任準(zhǔn)備金的計提核算將會有更為嚴(yán)格的要求。

作為保險公司的主要負(fù)債構(gòu)成，一項保險產(chǎn)品的投資收益中，至少需要計提70%的固定比率的責(zé)任準(zhǔn)備金，但是又由于經(jīng)營投資存在不確定性，使得主要以責(zé)任準(zhǔn)備金構(gòu)成的保險公司負(fù)債具有或有性。或有負(fù)債未來期間的確認(rèn)與發(fā)生，會使財務(wù)報表信息的真實性與謹(jǐn)慎性存在風(fēng)險點，這是對保險會計的又一重大影響。

2.2 對會計要素確認(rèn)的影響

一般企業(yè)會計制度指出資產(chǎn)與負(fù)債是由企業(yè)過去交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)。強(qiáng)調(diào)“過去交易”“預(yù)期利益”“現(xiàn)時義務(wù)”。但是，保險會計資產(chǎn)與負(fù)債的特殊性體現(xiàn)在：資產(chǎn)中存在著大量的衍生金融工具與質(zhì)押貸款，衍生金融工具具有或有性，其價格的確定要到合約到期才能最終確認(rèn)，因此，在保險資產(chǎn)確認(rèn)的條件中要求資產(chǎn)的成本或價值必須可靠計量，即使取得的衍生金融工具沒有實際成本或是成本很小，但只要公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。負(fù)債方面，各類準(zhǔn)備金占比較大，在負(fù)債的確認(rèn)條件中要求與該項義務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，未來流出的利益金額能夠可靠計量。

保險收入的確認(rèn)在滿足一般收入確認(rèn)條件的同時，還需要同時滿足與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)或者利益流入企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。在確認(rèn)保險成本費用時，也需要在滿足一般費用確認(rèn)條件時，滿足要么成本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)，要么利益流出企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。在確認(rèn)保險利潤時，也需要同時考慮到保險利潤的強(qiáng)預(yù)計性、射幸性，實現(xiàn)具有滯后性以及相對的不穩(wěn)定性。

2.3 對財務(wù)報表的影響

由于保險公司經(jīng)營的特殊性，其在財務(wù)報表上所反映的財務(wù)側(cè)重點與一般商業(yè)企業(yè)存在著不小差異的。

資產(chǎn)負(fù)債表方面，有別于一般性商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)主要集中反映的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目信息，保險資產(chǎn)主要集中反映在貨幣資金、應(yīng)收各類保費及利息、保戶質(zhì)押貸款、獨立賬戶資產(chǎn)、存出資本保證金等方面;負(fù)債上集中反映各類責(zé)任準(zhǔn)備金、手續(xù)費、各項業(yè)務(wù)支付等信息;所有者權(quán)益方面增加了計提的總準(zhǔn)備金項目。

利潤表方面，保險公司盈利的關(guān)鍵因素可以反映在保險公司的四種“差率”：費差率、利差率、投保差率、死差率，即實際費用差，實際投資收益差、實際退保差及實際死亡率差，這些差率對于保險公司實際獲利結(jié)果具有直接的影響。反映在利潤表上，大體來說，一是各種前期計提準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差對于利潤的影響，二是保險金實際投資在資本市場所獲利潤占據(jù)著營業(yè)利潤的相當(dāng)大的一部分。

現(xiàn)金流量表方面，保險公司現(xiàn)金流量表與一般商業(yè)企業(yè)編制相同，分經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三方面。但是也具有明顯的特點，其經(jīng)營活動主要按收取的原保險業(yè)務(wù)/再保險業(yè)務(wù)，保險賠付，年金賠付方面進(jìn)行分類;投資活動主要按收到的投資款及其收益，投資支付，質(zhì)押貸款凈增加額方面進(jìn)行分類;籌資活動主要按吸收投資、償還債務(wù)、匯率變動方面進(jìn)行分類。

總體來說，我國目前財務(wù)報表采用通用報表格式，雖然保險公司能根據(jù)其經(jīng)營特點有所側(cè)重地反映財務(wù)狀況與經(jīng)營能力。但是，對于復(fù)雜經(jīng)營的體現(xiàn)力度不足，如何更為有效評估保險財務(wù)與經(jīng)營質(zhì)量是當(dāng)前需要去解決的一項問題。

2.4 對保險會計信息披露的影響

會計信息披露對投資者做出正確決策、行業(yè)監(jiān)管及市場的良性發(fā)展有著不可替代的作用。保險公司作為特殊的企業(yè)類別，需要專門的信息披露制度來進(jìn)行指導(dǎo)。相較于一般商業(yè)企業(yè)，保險公司會計信息披露的特點是采取雙重規(guī)范、雙重報告的模式，即一般公認(rèn)會計與監(jiān)管（法定）會計相結(jié)合。

前者適用于包括保險公司在內(nèi)的廣泛行業(yè)。其會計基本原理大致相同，目的在于確保公司會計信息的真實性與可靠性，服務(wù)于投資者與一般債權(quán)人，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計原則，采取持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)，較為全面客觀地評估保險公司的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。

后者則僅適用于保險公司，其站在監(jiān)管部門的角度去進(jìn)行會計確認(rèn)與計量。目的在于確保保險會計能夠更加謹(jǐn)慎地進(jìn)行核算與披露，監(jiān)管保險公司的償付能力與投資水平，為投保人維護(hù)利益。會計信息披露偏重于各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合。重視保險公司的當(dāng)期經(jīng)營，假設(shè)保險公司當(dāng)期可能停止新單的銷售并且必須兌付現(xiàn)有的所有保單責(zé)任，以這種準(zhǔn)清算假設(shè)對保險公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行保守、謹(jǐn)慎的估計。并且對于資產(chǎn)與準(zhǔn)備金的認(rèn)可程度也是低于一般公認(rèn)會計的。這些要求的存在實質(zhì)上是提升保險公司經(jīng)營的謹(jǐn)慎性，盡量降低風(fēng)險點。維護(hù)投保人的利益。

3 結(jié)語

保險會計作為會計大類的分支，基于一般企業(yè)會計制度，同時也存在特殊性，需要基于保險公司經(jīng)營特點來看待。我國保險會計制度體系建設(shè)相較于國外發(fā)達(dá)國家依舊有不小差距，如何使我國保險會計走上國際化道路，任重道遠(yuǎn)。但首要前提是認(rèn)清保險市場的客觀規(guī)律，意識到保險公司的經(jīng)營特點，只有這樣才有可能應(yīng)對復(fù)雜多變的保險市場問題，化解保險公司財務(wù)與會計風(fēng)險，從而提升保險公司經(jīng)營發(fā)展質(zhì)量，為保險會計乃至整個行業(yè)邁入國際化水準(zhǔn)提供強(qiáng)有力的支持。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].立信出版社，2015.

[2] 許閑.論保險屬性對保險會計的影響[J].會計之友，2009（18）.