文/江西省萍鄉(xiāng)市人民醫(yī)院 甘露

對于公立醫(yī)院而言，內(nèi)部控制中一個重要的層面就是財務(wù)管理層面，財務(wù)內(nèi)部控制是將醫(yī)院財務(wù)活動層面所開展的一系列控制體系、方法、措施、程序以及改進作為基礎(chǔ)的過程，意義在于對國有資產(chǎn)增值保值進行保障，提高財務(wù)信息的準確性以及可靠性，同時有利于提高醫(yī)院運行效率。為實現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部制度有效改革、降低醫(yī)院運行風險，有必要構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控體系，其對于醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展以及社會經(jīng)濟效益具有重要意義。

一、財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控體系制度還未健全。雖然國家層面已經(jīng)具有一系列的針對醫(yī)院財務(wù)管理的制度，但是不同醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀不同，統(tǒng)一的管理制度并不適用，在使用過程中會出現(xiàn)混亂的情況。例如賬目違規(guī)、醫(yī)院私自設(shè)計小金庫、沒有按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行等，在財務(wù)管理方面真實性不高。部分醫(yī)院也構(gòu)建了自己的內(nèi)部控制制度，但是還無法做到理論和實踐相結(jié)合，大多數(shù)管理制度無法真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）沒有深入認識財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建。大多數(shù)公立醫(yī)院都在不斷地對自己的內(nèi)部控制體系進行完善，但就目前情況而言，大多數(shù)醫(yī)院還沒有真正認識財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建理論。管理層面沒有做好內(nèi)部控制管理規(guī)劃。目前多數(shù)醫(yī)院管理層選擇的管理模式?jīng)]有根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展或部門性質(zhì)的調(diào)整而調(diào)整，在制定制度時更多地考慮短時間內(nèi)的利益，而沒有從內(nèi)控體系的完善程度去考慮。此外醫(yī)院沒有加強對財務(wù)管理人員的監(jiān)管措施，工作過程中隨意性比較強，對于工作人員也未開展相應(yīng)的財務(wù)管理培訓，無法有效地將當前醫(yī)院財務(wù)管理理論和醫(yī)院實際情況相結(jié)合。醫(yī)院財務(wù)管理人員的內(nèi)部控制意識不夠高，醫(yī)院內(nèi)部控制制度大都是流于形式，沒有真正發(fā)揮作用。

二、構(gòu)建公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控體系的對策

（一）進一步提升管理人員在財務(wù)內(nèi)部控制價值方面的認識。公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的實行情況以及員工對財務(wù)內(nèi)控的重視度都和管理人員認識財務(wù)內(nèi)控的價值具有密切聯(lián)系。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控體系涉及的制度為預(yù)算、財產(chǎn)物資、收支等方面。在設(shè)立內(nèi)控體系時要保證在這些方面都能夠有效實施，并符合原則與實際，其中要求高層管理人員、全體工作人員正確認識財務(wù)內(nèi)控的意義并在控制的各個環(huán)節(jié)中積極參與。才能實現(xiàn)將內(nèi)控意識全面落實于真正的工作內(nèi)容中，進一步優(yōu)化內(nèi)控工作，資金的使用效率以及安全性也能夠得到提升，在各類會計信息資料上都做到嚴格控制，具有真實性和合法性，其所需成本也隨之降低，醫(yī)院取得更高的經(jīng)濟效益。財務(wù)內(nèi)控體系工作具有系統(tǒng)性特點，在構(gòu)建體系的過程當中都要依靠各個部門的支持，因此人力資源部門需要重新分析、規(guī)劃、明確各個部門的職責，確定每個部門內(nèi)控的目標。在完善內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上對財務(wù)管理的規(guī)范性進行加強，保證所有的會計信息都能達到合法、實際的要求，才能做到內(nèi)部會計控制效果達到醫(yī)院整體規(guī)劃的要求，資金的使用效率得到提升的同時也可保證其安全性。落實內(nèi)控制度時，不論是在那一個環(huán)節(jié)都需要牢記制度的要求，針對無法按照要求將內(nèi)部控制措施有效或正確落實的部門則采用獎懲方案，才能針對體系完善過程中存在的問題進行改進，不斷優(yōu)化。醫(yī)院的業(yè)務(wù)、規(guī)模會隨著醫(yī)院的發(fā)展而變化，可結(jié)合這些變化對財務(wù)管理人員展開定期培訓，強化其業(yè)務(wù)水平，加強內(nèi)部控制管理理論，有利于提高內(nèi)部控制的操作水平，有效提升員工在內(nèi)部控制方面的主體意識，引導(dǎo)員工自覺參與醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建中，有利于提升內(nèi)部控制水平。

（二）對公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度進行完善、優(yōu)化。在完善、優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的過程中，預(yù)算的控制屬于一個必要環(huán)節(jié)，做好預(yù)算規(guī)劃才能真正落實內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。預(yù)算規(guī)劃涉及醫(yī)院的所有業(yè)務(wù)，才能實現(xiàn)預(yù)算管理的全過程。醫(yī)院各種經(jīng)濟活動如收支、采購、建設(shè)項目等等，在開展前都需要做好預(yù)算控制規(guī)劃，保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)依照計劃嚴格執(zhí)行。做好預(yù)算規(guī)劃后在實際實施過程中需要追加或調(diào)整時必須經(jīng)過嚴格的審批程序，做好控制措施。除了預(yù)算方面，在財產(chǎn)保護控制方面也需要加強，在該方面可以通過設(shè)立日常管理制度、定期清查制度來實現(xiàn)，制度內(nèi)容包括資產(chǎn)記錄、賬目核對、定期盤點等，才能確保資產(chǎn)的安全性和完整性。在制度的基礎(chǔ)上進行財產(chǎn)的全面控制以及完善，才能將醫(yī)院的內(nèi)部控制制度更好地落實。另外，優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度還需要加強收入控制，各個部門的收入都需要根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)走程序，按時、足額上交各項收入，禁止各個部門私設(shè)外賬、小金庫等，相關(guān)的票據(jù)購買、印制等工作都需要財務(wù)部門的統(tǒng)一管理。醫(yī)院的管理制度體系需要完善，合理設(shè)置崗位，針對違法違規(guī)的現(xiàn)象要嚴格按照制度采取處理。

（三）完善財務(wù)內(nèi)控體系評價機構(gòu)。大多數(shù)醫(yī)院在內(nèi)控體系中都有對應(yīng)的管理制度以及規(guī)章，但不同醫(yī)院財務(wù)管理水平不同，出現(xiàn)的差異和內(nèi)控制度的合理性、落實情況相關(guān)。據(jù)相關(guān)研究調(diào)查，許多醫(yī)院內(nèi)控制度都會經(jīng)過醫(yī)院內(nèi)控管理部門以及領(lǐng)導(dǎo)層進行審議，因此財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀也涉及醫(yī)院的管理水平，管理水平有限則會影響內(nèi)控制度的科學性。因此需要引進專業(yè)的管理人才，才能有效構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度。同時還需要定期開展醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)控制度的審查以及評估工作，發(fā)現(xiàn)問題后及時采取整治措施，其中具體實施時需要先確定財務(wù)會計內(nèi)控評價體質(zhì)的實用性以及完整性，并實時了解醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行以及落實情況，才能確保體系構(gòu)建的依據(jù)性。曾有實例表明，部分醫(yī)院會通過和相關(guān)科研院校合作，來邀請外部的財務(wù)會計獨立審議醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控體系，提出針對性的建議，采取改進策略提高醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控體系水平。因此，醫(yī)療衛(wèi)生管理部門可以從行政的角度對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的實施進行強化，評估醫(yī)院內(nèi)控制度時可統(tǒng)一按照政策進行，出現(xiàn)不合格的情況及時尋找整改策略，必要的情況下和科研院校合作，其整改途徑多樣化，有利于提升公立醫(yī)院的內(nèi)控水平。

三、總結(jié)

公立醫(yī)院在醫(yī)療行業(yè)中占有重要位置，在發(fā)展的過程中也能夠得到國家政策的支持。但在內(nèi)部管理方面，公立醫(yī)院缺乏靈活性。醫(yī)療行業(yè)的市場競爭十分激烈，尤其是公立醫(yī)院，限制性高，壓力也會更大，因此只有通過對內(nèi)部控制制度進行完善，全面提升綜合服務(wù)能力，才能有利于公立醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，財務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)十分重要，財務(wù)涉及收入、支出、物品采納、醫(yī)療投入等，直接關(guān)系到醫(yī)院的內(nèi)部管理水平，因此需要構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系，針對體系當中存在的問題進行改進，提高管理人員以及工作人員對于內(nèi)控制度的認識度，才能實現(xiàn)財務(wù)工作的有效管理，提升醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量。