王毅輝

摘要：稅利是一項(xiàng)綜合性、時(shí)效性強(qiáng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。在實(shí)務(wù)中，易將稅利同利稅、稅金、毛利額、國(guó)有資本收益、企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)等概念混淆錯(cuò)用。稅利作為煙草行業(yè)關(guān)注的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，理清稅利指標(biāo)的概念、結(jié)構(gòu)、應(yīng)用范圍和測(cè)算方法成為當(dāng)下亟需解決的課題。

關(guān)鍵詞：稅利;利稅;利潤(rùn)

本文以“稅利”、“利稅”作為主體檢索“中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)”、“中國(guó)重要會(huì)議論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)”、“中國(guó)重要報(bào)紙全文數(shù)據(jù)庫(kù)”獲取相關(guān)文獻(xiàn)以及根據(jù)所獲文章所附的參考文獻(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)展檢索，縱覽現(xiàn)有文獻(xiàn)，未見(jiàn)針對(duì)“稅利”的專(zhuān)項(xiàng)系統(tǒng)性研究。通過(guò)梳理稅利指標(biāo)的演化發(fā)現(xiàn)，要理清稅利指標(biāo)，必須追溯到建國(guó)后我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各階段下人們對(duì)國(guó)有企業(yè)貢獻(xiàn)的認(rèn)識(shí)變遷以及我國(guó)稅制改革史。稅利的概念，大致經(jīng)歷了從“稅利合一”、“稅利分流”、“上交利稅”，再到“稅利有別”的正確認(rèn)識(shí)。囿于此，加上稅利指標(biāo)綜合性、時(shí)效性強(qiáng)，在實(shí)際工作中，常混淆稅利指標(biāo)與其他指標(biāo)。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，煙草面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)下行、“四大難題”凸顯、“三大壓力”疊加等嚴(yán)峻形勢(shì)下，稅利目標(biāo)層層下達(dá)，煙草企業(yè)存在通過(guò)盈余管理和納稅籌劃達(dá)到人為操縱稅利總額及其時(shí)空分布的動(dòng)機(jī)。尺度把握不好，盈余管理往往變成利潤(rùn)操縱，納稅籌劃變成逃稅避稅，一定程度上會(huì)給煙草企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅利指標(biāo)是針對(duì)特定的主體（獨(dú)立的企業(yè)法人、集團(tuán)、分公司等）而言，各個(gè)職能部門(mén)采用的方法不同，經(jīng)常出現(xiàn)針對(duì)各自計(jì)算出來(lái)的稅利數(shù)值爭(zhēng)論不休。為厘清這些問(wèn)題和更好地指導(dǎo)實(shí)踐工作，準(zhǔn)確地研究稅利的定義、來(lái)源、結(jié)構(gòu)和測(cè)算方法極為迫切。

一、稅利≠利稅

目前，國(guó)有企業(yè)采取稅收和利潤(rùn)兩種形式上繳財(cái)政是一種常識(shí)，但是這一常識(shí)的形成經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的探索過(guò)程。新中國(guó)成立初期，由于受原蘇聯(lián)“非稅論”的影響，我國(guó)出現(xiàn)了與“非稅論”同出一轍的“兩個(gè)口袋”理論，即認(rèn)為對(duì)國(guó)有企業(yè)征稅只是保留了稅收的“外殼”，實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。1958 年，社會(huì)上曾經(jīng)涌現(xiàn)出一股“稅收無(wú)用論”的浪潮，當(dāng)時(shí)財(cái)政部召開(kāi)了一次重要會(huì)議，結(jié)果會(huì)上主張取消稅收的同志竟占了大多數(shù)，提出在部分城市實(shí)行“稅利合一”的試點(diǎn)。實(shí)行“稅利合一”，實(shí)際上是取消了稅收，本身就違背了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，實(shí)踐中也產(chǎn)生了很多問(wèn)題。1959 年 5 月，財(cái)政部召開(kāi)全國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議決定緊急叫停“稅利合一”，停辦“稅利合一”試點(diǎn)工作。

從1980年開(kāi)始，我國(guó)在部分國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了將上交利潤(rùn)改為征稅的試點(diǎn)。1981年，財(cái)政部在調(diào)查研究和試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了一個(gè)全面改革稅制的設(shè)想即《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》。1983年4月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部關(guān)于全國(guó)“利改稅”工作會(huì)議的報(bào)告和《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》，決定從1983年開(kāi)始對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行第一步“利改稅”。工商稅制改革及“利改稅”是對(duì)“非稅論”的徹底否定和突破，突破了30多年來(lái)國(guó)營(yíng)企業(yè)只能向國(guó)家上繳利潤(rùn)而不能繳納所得稅的禁區(qū)?！袄亩悺钡谝淮螌?guó)營(yíng)企業(yè)作為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者列人了所得稅納稅人的行列，實(shí)現(xiàn)了從利潤(rùn)上繳到稅利分流，一定程度上結(jié)束了利稅不分、利稅混淆的局面。在后期的實(shí)際工作上，不少國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，企圖再次用“上交利稅”這一概念，來(lái)模糊企業(yè)虧損事實(shí)，甚至掩蓋企業(yè)偷稅、逃稅的違法行為，混淆視聽(tīng)。1999年4月7日，新華社特約評(píng)論員在《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》撰文指出，“根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，‘上交利稅這一過(guò)時(shí)的、有害的指標(biāo)、說(shuō)法和做法，已經(jīng)到了應(yīng)當(dāng)下決心廢止的時(shí)候了”。至此，對(duì)國(guó)有企業(yè)貢獻(xiàn)的正確認(rèn)識(shí)才正式進(jìn)入“稅利有別”的時(shí)代。

利稅作為一個(gè)陳舊的歷史概念，會(huì)讓人引起混亂和誤解。尤其是對(duì)煙草而言，行業(yè)外多數(shù)人認(rèn)為煙草是“暴利”行業(yè)，事實(shí)卻是卷煙價(jià)格很大一部分由稅收組成。綜上，稅利不等同于利稅，建議拋棄“上繳利稅”或者“累計(jì)實(shí)現(xiàn)利稅”的提法，統(tǒng)一規(guī)范使用“上繳稅利”和“累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅利”的提法。

二、稅利≠稅金+利潤(rùn)

顧名思義，“稅利”由“稅”和“利”組成;但是稅利不簡(jiǎn)單等于稅金加上利潤(rùn)，須對(duì)稅金和利潤(rùn)嚴(yán)格定義才得出準(zhǔn)確的稅利。“稅”即稅收，“利”即利潤(rùn)，是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)名詞。實(shí)際工作中，“稅收”、“稅金”、“稅費(fèi)”通常交替使用。從概念的外延來(lái)看，“稅收”最大，其次是“稅費(fèi)”，最后才是“稅金”。利潤(rùn)也稱凈利潤(rùn)或凈收益;按其形成過(guò)程，分為稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)。稅前利潤(rùn)也稱利潤(rùn)總額;稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤(rùn)，也稱凈利潤(rùn)。通過(guò)“稅利”、“利稅”作為關(guān)鍵詞或者篇名搜索中國(guó)知網(wǎng)，查找閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，遺憾的是，未能找到“稅利”的直接定義。一般地，“稅利”計(jì)算公式如下：

利稅=應(yīng)交稅金合計(jì)+利潤(rùn)總額-應(yīng)交所得稅（1）

要使“稅利=稅金+利潤(rùn)”要成立，必須對(duì)“稅金”和“利潤(rùn)”做出嚴(yán)格規(guī)定。對(duì)（1）變換得

稅利=（應(yīng)交稅金合計(jì)-應(yīng)交所得稅）+利潤(rùn)總額（2）

由于“凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用”，所以

稅利=（應(yīng)交稅金合計(jì)+所得稅費(fèi)用-應(yīng)交所得稅）+凈利潤(rùn)（3）

由（2）、（3）知，當(dāng)“稅金”定義為不包括應(yīng)交所得稅的應(yīng)交稅金合計(jì)、“利潤(rùn)”定義為利潤(rùn)總額時(shí)，或者當(dāng)“利潤(rùn)”定義為凈利潤(rùn)、“稅金”定義為不包括應(yīng)交所得稅但加上所得稅費(fèi)用后的應(yīng)交稅金合計(jì)時(shí)，“稅利=稅金+利潤(rùn)”才成立。

實(shí)際工作中常把“應(yīng)交所得稅”視同“所得稅費(fèi)用”，簡(jiǎn)化處理得到

稅利≈應(yīng)交稅金合計(jì)（含應(yīng)交所得稅）+凈利潤(rùn)（4）

三、稅利≠毛利額

毛利額只是稅利的一個(gè)重要組成部分。造成這種直接的錯(cuò)覺(jué)，主要是毛利額占稅利比重過(guò)大。毛利額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，代入（2）得

稅利=毛利額+（其他業(yè)務(wù)收支-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù) 費(fèi)用-次產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資損益+應(yīng)交稅金合計(jì)-應(yīng)交所得稅）（5）

由（5）可見(jiàn)，稅利不能簡(jiǎn)單等于毛利額。

四、合并口徑的“稅利”≠匯總口徑的“稅利”

由于利潤(rùn)總額有合并口徑和匯總口徑區(qū)分，利潤(rùn)總額是“稅利”的一個(gè)重要組成部分，因此稅利有合并口徑和匯總口徑之分。

“稅利（合并口徑）”= “稅利（匯總口徑）”-抵消事項(xiàng)影響

通常來(lái)說(shuō)，抵消事項(xiàng)影響的金額可大于零亦可小于零。因此，“稅利（合并口徑）”可小于亦可大于“稅利（匯總口徑）”。

五、稅利≠企業(yè)社會(huì)責(zé)任

現(xiàn)有文獻(xiàn)常把企業(yè)社會(huì)責(zé)任等同于企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)。從受益對(duì)象來(lái)看，企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)包括企業(yè)對(duì)股東、公司雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者、環(huán)境的責(zé)任以及對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。從量化的角度，企業(yè)社會(huì)責(zé)任可定義為“企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)=凈利潤(rùn)+（納稅總額+職工費(fèi)用+利息支出+公益投入總額-企業(yè)造成的社會(huì)成本）?！辟嶅X(qián)是企業(yè)第一位的社會(huì)貢獻(xiàn)。對(duì)煙草企業(yè)而言，稅利是煙草企業(yè)重要的貢獻(xiàn);除了賺錢(qián)和納稅外，煙草企業(yè)還承擔(dān)起了各種各樣的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。稅利只是煙草企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)主要顯性指標(biāo)。簡(jiǎn)單地將稅利當(dāng)成企業(yè)社會(huì)責(zé)任的全部?jī)?nèi)容，顯得有點(diǎn)狹隘。因此，稅利不等同于企業(yè)社會(huì)責(zé)任，稅利不等同于企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)。

六、稅利≠上繳財(cái)政總額

上繳財(cái)政總額除作為納稅人應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)即繳納各項(xiàng)稅收外，包括專(zhuān)項(xiàng)稅后利潤(rùn)上繳，還應(yīng)該包括上繳國(guó)有資本投資收益。在中央企業(yè)國(guó)有資本收益上繳紅利的企業(yè)中，中國(guó)煙草是唯一的第一類(lèi)企業(yè)，上繳比例逐年提升，從10%逐年提升到30%。因此，實(shí)現(xiàn)的稅利不等同于上繳財(cái)政總額。

此外，按不同的管理維度，稅利還可以分為稅利預(yù)算指標(biāo)、下達(dá)的稅利目標(biāo)、考核的稅利目標(biāo)等，應(yīng)區(qū)別對(duì)待并適用于不同的管理環(huán)境。

七、結(jié)論

稅利指標(biāo)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，不僅計(jì)算公式繁復(fù)，容易與利稅、企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)、上繳財(cái)政收入等概念混淆，而且按照不同的管理維度可分為合并口徑的稅利、匯總口徑的稅利、稅利預(yù)算、實(shí)現(xiàn)稅利、下達(dá)的稅利目標(biāo)、考核的稅利指標(biāo)等。只有理清稅利的計(jì)算公式、內(nèi)涵外延，企業(yè)才能真正有效規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能透過(guò)精確的稅利指標(biāo)洞悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際。稅利作為一個(gè)綜合性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在任何時(shí)候必須強(qiáng)調(diào)稅利指標(biāo)的主體、時(shí)空和對(duì)應(yīng)的測(cè)算方法才有比較意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜長(zhǎng)青.“稅利合一”：試點(diǎn)4個(gè)月被緊急叫停[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2009-03-27.

[2]徐江琴.工商稅制改革及國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”：從利潤(rùn)上繳到稅利分流[J].財(cái)政監(jiān)督，2008（03）.

[3]佚名.“上交利稅”與“稅利有別”[J]. 金融信息參考，1999（Z3）.

（作者單位：中國(guó)煙草總公司廣東省公司）