鐘金秀

摘 要：在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，企業(yè)運行進(jìn)程逐漸加快，不過經(jīng)營活動也越來越具備復(fù)雜性特點，企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象更是增加了會計師事務(wù)所審計工作的開展難度?；诖耍诒酒恼轮?，主要以財務(wù)舞弊審計為主進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并且提出了會計師事務(wù)所全面應(yīng)對財務(wù)舞弊審計問題的相關(guān)對策，希望以此能夠監(jiān)督審計風(fēng)險，降低審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 ?財務(wù)舞弊審計 ?應(yīng)對措施

一、財務(wù)舞弊和審計風(fēng)險闡述

（一）財務(wù)舞弊概念

從當(dāng)前情況來看，我國尚沒有對財務(wù)舞弊制定統(tǒng)一的概念，不同研究人員對于財務(wù)舞弊的了解和認(rèn)識程度不一樣，不過實質(zhì)意義是相同的。其實，可以將財務(wù)舞弊當(dāng)成一項故意出現(xiàn)的行為，不過，無論是從何種角度進(jìn)行財務(wù)舞弊，或者是采取何種方式來達(dá)到這一目的，最終的后果是將存在錯誤的財務(wù)信息反饋給財務(wù)信息使用人員，進(jìn)而使得投資人員做出錯誤的決策，這些現(xiàn)象均不利于企業(yè)發(fā)展。

（二）審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險和財務(wù)舞弊之間聯(lián)系緊密，審計風(fēng)險主要是指受不良因素的干擾，審計人員沒有及時了解到財務(wù)報表內(nèi)出現(xiàn)的各項誤差，進(jìn)而影響了審計效率的提升，引發(fā)了一系列的審計風(fēng)險。對于審計人員來講，一旦沒有及時找尋出企業(yè)中的財務(wù)舞弊審計問題，必定會增加審計失敗的概率，導(dǎo)致會計事務(wù)所的聲譽度受損。舉例說明，當(dāng)實施審計工作的時候沒有發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的問題，使得審計失敗，那么與之相關(guān)的會計事務(wù)所就會受到影響，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以，當(dāng)會計事務(wù)所實施審計工作的過程中，務(wù)必詳細(xì)的識別和了解到企業(yè)中的財務(wù)信息，積極的應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險問題。

二、會計師事務(wù)所產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因

（一）沒有加強監(jiān)督力度，監(jiān)督體系不健全

在會計師事務(wù)所開展期間，還沒有制定健全的監(jiān)督體系，再加上已經(jīng)明確的監(jiān)督體系尚沒有得到有效落實，因此發(fā)生了監(jiān)督不到位現(xiàn)象。而且，受到監(jiān)督體系不健全因素的影響，使得工作人員沒有得到一定的監(jiān)督，這樣一來，某些自控能力不強的員工便不會認(rèn)真對待工作，敷衍了事，進(jìn)而增加了審計風(fēng)險問題出現(xiàn)的概率。

（二）風(fēng)險評估不到位

通過相關(guān)分析來看，會計事務(wù)所審計期間出現(xiàn)風(fēng)險的主要原因是因為沒有做好審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估工作，從一方面來看，因為事務(wù)所沒有全面了解到自身情況，在開展有關(guān)審計業(yè)務(wù)的時候，比較重視和客戶關(guān)系的協(xié)調(diào)，嚴(yán)重忽視了審計能力的提升，使得審計水平不高。而另外一方面，當(dāng)會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)的時候，沒有正確認(rèn)識到所審計公司的實際情況，其中包含了生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理環(huán)節(jié)和財務(wù)信息等，了解不全面，進(jìn)而增加了審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。而且，外部環(huán)境也對于審計風(fēng)險的形成有著直接性影響。在經(jīng)濟運行的背景下，我國審計市場呈現(xiàn)出了激烈的競爭狀態(tài)，不合理市場價格競爭的出現(xiàn)使得會計師事務(wù)所面臨著諸多的挑戰(zhàn)，有的會計事務(wù)所為了提升經(jīng)濟效益，從中獲取諸多的利潤，不遵循職業(yè)道德要求，存在著業(yè)務(wù)回扣和虛假宣傳的現(xiàn)象，這從很大方面上增加了企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的概率。

（三）財務(wù)舞弊包含的類型較多

有的企業(yè)為了提升經(jīng)濟效益，在沒有綜合性考慮多方面發(fā)展并且監(jiān)督不嚴(yán)格的基礎(chǔ)上便實施各種類型的財務(wù)舞弊，使用不規(guī)范方式來達(dá)到這一目標(biāo)。通常來講，財務(wù)舞弊方式包含了兩點，表現(xiàn)為賬面舞弊和財務(wù)舞弊，前者是指企業(yè)實施財務(wù)會計作業(yè)的時候，采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)或者是設(shè)計不存在的會計事項等方式核算虛假會計，比如隨意更改財務(wù)中的報表信息，或者是故意遺漏關(guān)鍵的財務(wù)要點，導(dǎo)致制定的財務(wù)報告和企業(yè)實際的財務(wù)信息不一致，不利于企業(yè)運行。而后者舞弊現(xiàn)象是指相關(guān)人員通過隱藏企業(yè)資產(chǎn)或者受少記企業(yè)收入的形式隨意挪用資金。另外，影響審計水平的另外一項因素為企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，當(dāng)處于較低現(xiàn)象的話，也會增加會計師事務(wù)所審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

三、會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計的基本對策

（一）強化內(nèi)部監(jiān)督力度，制定完善的監(jiān)督體系

無論是任何行為進(jìn)行運行，一味的依靠人員自我控制意識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這是因為人的自我控制意識再好、再搶，也可能會發(fā)生無法控制的現(xiàn)象，基于此，要想抑制此種現(xiàn)象的發(fā)生，最佳的方式便是強化內(nèi)部監(jiān)督力度，制定完善的監(jiān)督體系，其是會計師事務(wù)面臨的一項要點問題。所以，制定健全內(nèi)部監(jiān)督體系是很有必要的，成立專業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)，引進(jìn)專業(yè)能力強可以勝任監(jiān)督工作的人員進(jìn)行監(jiān)督，將監(jiān)督體系的效果有效的體現(xiàn)出來。

（二）制定合理的審計計劃，對審計費用進(jìn)行有效的控制

避免審計風(fēng)險出現(xiàn)的主要方式是提升非標(biāo)準(zhǔn)意見的比例，當(dāng)審計人員因為沒有認(rèn)識到企業(yè)存在的財務(wù)舞弊行為，制定了不合理的財務(wù)報告，就會增加審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。經(jīng)由相關(guān)的研究表明，有的企業(yè)為了達(dá)到預(yù)期的盈余額，會采取部分方式來管理盈余，不過如此一來的話，就會出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為，引發(fā)審計業(yè)務(wù)風(fēng)險，在這一現(xiàn)狀下，審計人員應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)財務(wù)中存在的問，制定出完善的審計計劃，增設(shè)審計費用中的風(fēng)險補償金額，或者是延伸審計依據(jù)，加大審計資源方面的投入力度。而且，在對審計計劃進(jìn)行調(diào)整的過程中，還應(yīng)當(dāng)明確注意到有關(guān)的問題，比如當(dāng)對引發(fā)重大錯報風(fēng)險因素進(jìn)行區(qū)分的過程中，可能是因為重大風(fēng)險錯報而產(chǎn)生的，也許是因為企業(yè)財務(wù)舞弊導(dǎo)致的，兩者皆有可能。所以，對于制定出來的審計計劃務(wù)必符合重大錯報風(fēng)險的要求，通過增加審計費用內(nèi)的風(fēng)險補償金額方式來解決財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

（三）根據(jù)實際情況選取客戶

會計師事務(wù)所經(jīng)常受到相關(guān)因素的影響，基于此，當(dāng)選取客戶的時候，務(wù)必謹(jǐn)慎。首先，按照自身具備的風(fēng)險承受性能來選擇或者是拒絕審計業(yè)務(wù)，從工作水平、風(fēng)險應(yīng)對能力和客戶情況等方面入手，綜合性探究，了解到被審計的對象是否有能力做好該項工作，當(dāng)審計工作實施期間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計師事務(wù)所承受能力和范圍的話，或者是引發(fā)危害性大、難以承擔(dān)的風(fēng)險時候，必須將審計業(yè)務(wù)放棄，或者是選取其他的審計業(yè)務(wù)。所以，選取審計客戶的時候，務(wù)必綜合性考量。

（四）成立專業(yè)性的審計隊伍

現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)舞弊類型逐漸增多，該種現(xiàn)象有著明顯的隱蔽性，因此，需要提升準(zhǔn)確識別財務(wù)舞弊行為的水平，這些均離不開專業(yè)性審計團隊的幫助。所以，應(yīng)成立相應(yīng)的會計師事務(wù)所審計隊伍，隊伍人員組成務(wù)必和多方面要求相一致。在審計隊伍構(gòu)建期間，除了要求審計人員熟練掌握審計、知識點和審計流程之外，還要有著較高的素養(yǎng)，辨別企業(yè)交易的真實性，進(jìn)而從一定程度上降低財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)束語

以上所述，要想使會計師事務(wù)所在激烈的市場競爭中脫穎而出，就需要提升會計師事務(wù)所的審計能力，從多方面對引發(fā)會計師事務(wù)所審計風(fēng)險因素進(jìn)行分析，制定出完善的應(yīng)對措施，以此確保審計工作得到良好的實施。

參考文獻(xiàn)：

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