孫寶華

摘 要：進口貿易中涉及多路段貨物運輸，產生較大金額的物流費。準確核算各運輸路段的物流費，可提高企業(yè)會計信息質量。加強對物流費的管理，可使企業(yè)全面了解物流成本，為改善物流方案，降低成本提供基礎數(shù)據(jù)。本文以一般進口貿易的物流費核算為研究對象，分別從報告目標和管理目標視角，進行分析。

關鍵詞：一般進口貿易 ?物流費 ?會計核算

一、物流費的會計核算

一般進口貿易中的物流費可以以物流路段為劃分依據(jù)，分為入境前的境外物流費，入境時港口報關運雜費，入境后國內轉運費三個部分。

入境前的境外物流費，為企業(yè)購進貨物未達到企業(yè)控制的場所和狀態(tài)前所產生的費用，根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》對存貨成本的劃定，存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以歸屬于存貨采購成本的費用。因此，該路段的物流費計入商品成本。

入境時港口報關運雜費，是指貨物在到運港口產生的報關費、報檢費、拖車費、裝卸費等。此時貨物還在港口流轉，沒有離開海關監(jiān)管，企業(yè)不能提取貨物。港口物流費，仍然為企業(yè)購進貨物未達到企業(yè)控制的場所和狀態(tài)前所產生的費用，根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的有關規(guī)定，入境時貨物在港口產生的報關運雜費應計入商品成本核算。

入境后國內轉運費的核算要視不同的業(yè)務模式來確定。如企業(yè)將貨物運至倉庫或第三方物流倉庫后再進行銷售，此時國內轉運可劃分為兩個路段，第一個路段為港口到企業(yè)控制倉庫，第二個路段為企業(yè)控制倉庫到下游客戶。

第一路段中，企業(yè)雖然已取得貨物控制權，可以支配貨物，但是此時貨物還沒有確定最終流向，需要先運抵企業(yè)控制的倉庫，等待銷售。在運抵企業(yè)控制倉庫前，仍未達到隨時可銷售狀態(tài)。此路段的物流費仍然為企業(yè)購進貨物未達到企業(yè)控制的場所和狀態(tài)前所產生的費用，根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的有關規(guī)定，應計入商品成本核算。

第二路段，貨物根據(jù)銷售訂單，從企業(yè)控制的倉庫運輸至各個下游客戶。貨物在運輸至企業(yè)控制的倉庫后，已達到企業(yè)控制的場所和狀態(tài)，此后產生運輸至下游客戶的運輸、裝卸、保險等費用，屬于銷售段的物流費，應計入銷售費用核算。

如企業(yè)的業(yè)務模式為港口交貨，即在港口完成報關，提取貨物后直接將其移交給物流公司，運輸至下游客戶。這種情況下企業(yè)在港口就行使了貨物控制權，以轉移控制權為目的進行國內轉運。貨物在港口轉運至國內目的地時已經明確銷售流向。該模式下，入境后國內轉運費全額計入銷售費用。

二、基于管理目標的核算

按照上述核算方式，進口貨物的物流費分散計入不同科目，且和商品成本或其他物流費用混合在一起，不能總體把握某批進口貨物的物流費用情況，也不能詳細地知道不同路段的物流費用構成情況。這樣無法為業(yè)務部門提供物流費用信息，不便物流方案的比較和優(yōu)化。

首先進行科目設置，設置“物流成本”總賬，設置“物流成本——國外段物流成本”、“物流成本——港口物流成本”、“物流成本——國內段物流成本”明細賬。根據(jù)不同路段的成本構成，還可進一步細分。例如在“物流成本——國外段物流成本”項下進一步細分海運費、空運費、倉儲費、保險費、裝卸費等，在“物流成本——國內段物流成本”項下進一步細分采購段和銷售段。為將成本結轉至對應的商品，同時也為比對不同物流方案下的成本差異，還應將進口貨物批次或合同作為輔助核算項目。

然后，將不同路段的物流費進行分配、歸集。這樣，進口貨物產生的所有成本都匯總到“物流成本”總賬，并且可以提取不同合同、批次的物流成本總額以及各路段的成本構成數(shù)據(jù)。此時，已滿足成本管理信息需求，但依據(jù)會計準則，物流費應視情況計入“庫存商品”、“銷售費用”。因此還需進行以下步驟。

最后，根據(jù)會計準則，將“物流成本——國外段物流成本”，結轉至對應批次的庫存商品，將“物流成本——港口物流成本”，結轉至對應批次的庫存商品，將“物流成本——國內段物流成本——采購段”結轉至對應批次的庫存商品，將“物流成本——國內段物流成本——銷售段”結轉至銷售費用。

通過上述核算方法，既可以按照會計準則進行準確核算，又能夠把握進口貨物物流費整體及其構成情況，同時滿足報告需求和管理需求。