仇小微 馬丙周

在全球經(jīng)濟快速發(fā)展、物質(zhì)流動空前高漲的歷史時期，物流以及物流管理正在成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵所在。無論是原材料供給、商品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售還是廢棄料回收，都需要物流活動在其中扮演重要角色。為了保障物流企業(yè)能夠有效控制成本，提升服務(wù)水平，構(gòu)建更強的戰(zhàn)略競爭力，有必要對物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計，在促使現(xiàn)代企業(yè)管理和供應(yīng)鏈管理理念結(jié)合的過程中，可以依照既定標(biāo)準(zhǔn)對物流企業(yè)的運營環(huán)境、戰(zhàn)略模式、組織落實以及作業(yè)成本等進(jìn)行綜合研判，及時調(diào)整策略。本文以物流企業(yè)為視角，對新時期上市物流企業(yè)內(nèi)部審計困境與審計體系重構(gòu)問題進(jìn)行探討，以期為物流業(yè)發(fā)展提供借鑒信息。

一、上市物流企業(yè)審計的特點與范圍

（一）上市物流企業(yè)審計的特點

1.定性審計與定量審計相融合。在對上市物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計時，物流系統(tǒng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)形式與單元組成模型能夠借助定性描述的形式加以分析，而對于物流庫存和客戶滿意度等指標(biāo)，可以借助更為精準(zhǔn)的定量模型進(jìn)行分析，借此對上市物流企業(yè)的運行開展審查。在現(xiàn)代上市物流企業(yè)中，針對物流業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計需要密切關(guān)注物流對外部環(huán)境產(chǎn)生的影響，以降低物流操作對外部環(huán)境造成的負(fù)面影響。同時，要協(xié)助其他社會組織和產(chǎn)業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)公共為凈化物流環(huán)境做出必要的努力，以達(dá)到“綠色”物流的目的。近年來，在經(jīng)濟全球化浪潮的推動下，我國上市物流企業(yè)的市場競爭變得越來越激烈，上市物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)也向著多元化的方向發(fā)展，客戶的訴求也在這一過程中變得越來越細(xì)致、層次越來越高?？梢哉f，現(xiàn)代上市物流企業(yè)的發(fā)展正在受到越來越多不確定因素的沖擊，針對其進(jìn)行的審計工作一定要隨之進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，才能保證上市物流企業(yè)的審計工作能夠與網(wǎng)絡(luò)信息化和智能自動化的全球大趨勢保持一致。

2.橫向?qū)徲嬇c縱向?qū)徲嬒嗳诤?。橫向?qū)徲嬛傅氖窃诓煌暯呛筒煌瑢用鎸ι鲜形锪髌髽I(yè)的物流系統(tǒng)進(jìn)行審查。包括以下方面：功能審查涉及功能結(jié)構(gòu)與控制結(jié)構(gòu)；而信息審查指的是對物流信息提供支撐憑據(jù)進(jìn)行的審查，使之能夠可以為上市物流企業(yè)的經(jīng)營提供準(zhǔn)確、客觀以及覆蓋廣泛的物流信息；此外，資源審查指的是對上市物流企業(yè)所涉及的內(nèi)部與外部資源、有形與無形資源進(jìn)行的審查；組織審查指的是對物流系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、形式以及組成要素等進(jìn)行的評估，同時要對上市物流企業(yè)的員工進(jìn)行工作考核。而相對于橫向?qū)徲?，縱向?qū)徲嬛傅氖轻槍ξ锪飨到y(tǒng)之管理模式，在戰(zhàn)略、策略與運作的層面上對上市物流企業(yè)進(jìn)行審查，旨在尋找影響物流價值創(chuàng)造的要素并進(jìn)行徹底解決和改進(jìn)。其中，戰(zhàn)略審查將上市物流企業(yè)的物流發(fā)展前景作為重點，其中涉及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與長期規(guī)劃、經(jīng)營方向與戰(zhàn)略目標(biāo)、相關(guān)政策規(guī)定和企業(yè)制度等；而策略審查指的是為了尋找實現(xiàn)較低成本、較高效率的物流決策而選擇的審計模式；而運作審查指的是對上市物流企業(yè)的實際操作過程進(jìn)行的控制，借助過程記錄的方式，保證物流系統(tǒng)的運作能夠依據(jù)計劃進(jìn)行，并借此提升上市物流企業(yè)的運行效率。

（二）上市物流企業(yè)審計的范圍

1.內(nèi)部物流審計。通過對上市物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計，能夠看出其物流內(nèi)部環(huán)境的情況，可以展現(xiàn)出上市物流企業(yè)物流活動存在的問題，并藉此對其內(nèi)部運行狀況進(jìn)行整體性把握。首先，要對上市物流企業(yè)的物流成本進(jìn)行審計，企業(yè)產(chǎn)品從某地移動到另一地一定能產(chǎn)生費用，相關(guān)人力、物力和財力耗費會以貨幣的形式呈現(xiàn)出來，我們將其稱作物流成本。而物流成本的審計著力點在于對物流運作特殊目標(biāo)進(jìn)行審核，以便能夠最大真實的展現(xiàn)其投入與產(chǎn)出之間的比重；其次，正確實施針對上市物流企業(yè)的內(nèi)部審計能夠更為客觀的評價其物流經(jīng)濟效益，更為科學(xué)的反映上市物流企業(yè)的經(jīng)營管理績效以及管理者和決策者的管理水平；再次，對上市物流企業(yè)的固定設(shè)備進(jìn)行審計，而為了企業(yè)能夠順利進(jìn)行物流活動，需要對其購置的固定設(shè)備資產(chǎn)加以審核，以提升其資產(chǎn)的使用效率與回報率；最后，要對上市物流企業(yè)的物流組織機構(gòu)與人員配置情況進(jìn)行審計，對與之相關(guān)的各項業(yè)務(wù)加以全面考核，以便能夠優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計的績效和審計人員的審計效率和效果。

2.外部物流審計。首先，上市物流企業(yè)應(yīng)致力于對客戶服務(wù)進(jìn)行的審計，使原有的物流服務(wù)水平能夠適應(yīng)社會發(fā)展的訴求，使之能夠在完成物流計劃的過程中不斷提升上市物流企業(yè)的競爭優(yōu)勢；其次，要對上市物流企業(yè)的行業(yè)競爭態(tài)勢開展審計，把市場份額的多寡、發(fā)展前景的好壞、收益情況的多少都視為企業(yè)立足的關(guān)鍵和組織資源能夠得到有效利用的重要保障。同時，要通過審計業(yè)務(wù)的開展，讓上市物流企業(yè)能夠同行業(yè)中起到領(lǐng)頭企業(yè)的作用，促進(jìn)物流業(yè)務(wù)能夠可持續(xù)發(fā)展；再次，應(yīng)將審計著力點放在上市物流企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢的審計方面。這是因為，上市物流企業(yè)的物流體系規(guī)劃應(yīng)與經(jīng)濟發(fā)展趨勢保持一致，讓經(jīng)濟趨勢的變化能夠?qū)ι鲜形锪髌髽I(yè)的物流體系產(chǎn)生積極影響實現(xiàn)。更為重要的是，要對上市物流企業(yè)的市場渠道開展審計，以宏觀的視角對其市場渠道加以考慮，通過時刻關(guān)注物流信息和物流運作模式的調(diào)整，為上市物流企業(yè)的發(fā)展提供可供借鑒的信息；最后，提升上市物流企業(yè)的市場渠道，提升其發(fā)展成效，使之為企業(yè)的物流整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)創(chuàng)造更多條件。與此同時，還應(yīng)關(guān)注上市物流企業(yè)的技術(shù)研發(fā)方面的審計工作，以便在促進(jìn)上市物流企業(yè)物流體系完善的同時，讓信息網(wǎng)絡(luò)、GPS 定位與RFID 智能技術(shù)發(fā)揮更加重要的作用。

二、上市物流企業(yè)內(nèi)部審計的困境

（一）審計制度不完善且獨立性缺位

由于上市物流企業(yè)存在各方利益之間的沖突，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的獨立性與公正性，在存在關(guān)系方面十分依賴其他部門。在這一過程中，上市物流企業(yè)的內(nèi)部審計人員的薪資待遇與福利待遇等均與企業(yè)的管理層息息相關(guān)。如此一來，為讓內(nèi)部審計人員可以真正履行其職能，就需要監(jiān)督與測評。可是，倘若上市物流企業(yè)的管理層授權(quán)與批準(zhǔn)的審計行為與財務(wù)支出和法律規(guī)定之間相脫離，內(nèi)部審計就會帶有主觀意味，影響上市物流企業(yè)的發(fā)展和壯大。

（二）內(nèi)部審計工作缺乏認(rèn)識和重視

對現(xiàn)代物流企業(yè)來說，很多管理者和決策者對內(nèi)部審計并沒有予以必要的認(rèn)識和重視，對企業(yè)中間出現(xiàn)的風(fēng)險與困難無法及時發(fā)現(xiàn)，在避免風(fēng)險與改進(jìn)經(jīng)營績效方面缺少有效的幫助，這明顯影響了上市物流企業(yè)的發(fā)展和壯大。更為重要的是，在現(xiàn)代上市物流企業(yè)中，有很大比例的內(nèi)部審計的單位均隸屬在其他管理經(jīng)營組織當(dāng)中，在企業(yè)中處在較低的位置，難以獲得上市物流企業(yè)的重視，對內(nèi)部審計任務(wù)的實施造成了很大阻礙，致使內(nèi)部審計無法跟上物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐。

（三）內(nèi)部審計無法為外部審計提供有價值的信息支持

當(dāng)前，物流審計的創(chuàng)新性缺位一般采用制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻煞N。其中，前者對內(nèi)部控制的評價有很強的主觀性與隨機性，后者無法避免誤報和違法舞弊。在真正意義上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲⑽吹玫絻?nèi)部審計的接受。大量內(nèi)審人員未能掌握風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式。對上市物流企業(yè)來說，內(nèi)部審計的目的在于提供咨詢與服務(wù)?？墒?，由于內(nèi)部審計在一定程度上受制于經(jīng)理層與財務(wù)機構(gòu)，讓審計業(yè)務(wù)難以順利開展。

（四）物流審計的創(chuàng)新性缺位

在我國，現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部審計十分滯后，大量工作還處于試驗與探索階段，加之上市物流企業(yè)的管理者創(chuàng)新意識缺位，在資源投入和制度完善以及創(chuàng)新工作方面無法符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，影響了戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)，無法為上市物流企業(yè)帶來更多利益。而之所以出現(xiàn)這種情況，是由于我國上市物流企業(yè)的審計思想與觀念十分落后，在諸多領(lǐng)域與環(huán)節(jié)都需要完善，否則就無法迎合時代發(fā)展的要求。

三、新時期上市物流企業(yè)內(nèi)部審計體系的重構(gòu)

（一）重構(gòu)企業(yè)物流績效評估系統(tǒng)

對上市物流企業(yè)來說，作業(yè)管理的內(nèi)核在于對物流的動態(tài)與靜態(tài)管理。其中，審計者要借助對此類過程的審查與診斷，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)繼而予以改進(jìn)和完善；同時，要針對物流計劃、物流控制與物流運作等，構(gòu)建上市物流企業(yè)的績效管理框架，其中物流計劃要針對客戶的需求進(jìn)行劃分，而物流業(yè)務(wù)運作通常是對主要物流活動的劃分，以便做出適當(dāng)?shù)陌才排c調(diào)度等。

（二）重構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)

上市物流企業(yè)應(yīng)該選取構(gòu)建一個內(nèi)部審計機構(gòu)，使之具有超過其他運營部門的作用和地位，以便在內(nèi)部審計時能夠最大限度的避免其他要素的干擾。此外，上市物流企業(yè)的內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人要在權(quán)利方面與企業(yè)最高決策者等同，但不是和其他人員的地位等同，以便能夠?qū)ι鲜形锪髌髽I(yè)的具體事務(wù)予以管理和操作。同時，要求上市物流企業(yè)的內(nèi)部審計部門之具備建議權(quán)和審計職權(quán)，并不直接參與至企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)當(dāng)中。此外，應(yīng)把內(nèi)部審計理念納入到企業(yè)治理之內(nèi)，使之成為上市物流企業(yè)審計管理的關(guān)鍵部門，以此約束企業(yè)內(nèi)部的制衡關(guān)系。

（三）重構(gòu)物流內(nèi)部控制系統(tǒng)

首先，需要強化上市物流企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，為企業(yè)對內(nèi)外環(huán)境的正確分析和全面把握提供參照。其次，應(yīng)保證上市物流企業(yè)相關(guān)控制活動得到合理安排，按照業(yè)務(wù)流程的運行特征對其加以設(shè)計和規(guī)劃，保證內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程更加清晰，物流業(yè)務(wù)流程相關(guān)環(huán)節(jié)所關(guān)聯(lián)的部門之責(zé)任與所涉及到的輔助功能能夠得以實現(xiàn)。最后，應(yīng)保障上市物流企業(yè)的有序運行，形成自上而下的信息傳遞通道，以及人員溝通的平臺等，使信息的傳遞更加安全、可靠和具有時效性。

（四）重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理作為上市物流企業(yè)的運營基礎(chǔ)，能夠為其內(nèi)部審計工作的開展提供環(huán)境支撐。其中董事會要作為內(nèi)部審計監(jiān)管中心的最高決策部門，對內(nèi)部審計的開展應(yīng)該發(fā)揮積極作用。同時，要強化針對獨立董事的控制和執(zhí)法力度，消除企業(yè)“內(nèi)部人控制”的局面。此外，還應(yīng)強調(diào)董事會的激勵制度和獎勵措施，使之能夠為有效降低上市物流企業(yè)員工道德風(fēng)險和逆向選擇創(chuàng)造條件，對物流審計的實施發(fā)揮全局領(lǐng)導(dǎo)和智力支撐的作用。