何錦梅

會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，在不斷完善會(huì)計(jì)理論體系的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中起到越來越重要的作用。而成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，與會(huì)計(jì)一樣具有反映和監(jiān)督的職能，其重要性不容忽視。從成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展來看，生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，并且生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理也不斷地對(duì)成本會(huì)計(jì)提出新要求，使其向深層次發(fā)展。目前，我國(guó)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在發(fā)展中有一些問題存在，比如，落后的企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理方法;成本會(huì)計(jì)工作的參與人員沒有較高的綜合素質(zhì);沒有充分發(fā)揮出成本會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理方面的作用。所以，這些問題需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視起來。

一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的作用

1.結(jié)構(gòu)優(yōu)化，降低成本。企業(yè)付出的代價(jià)主要指的就是成本，也就是指為了獲得某樣物品而借由購買或以物易物的方式來完成，或者是為得到他人提供的服務(wù)而花費(fèi)或付出的金額，這個(gè)過程中還涉及到預(yù)定所要花費(fèi)或付出的金額，與經(jīng)濟(jì)交易或商業(yè)事件有關(guān)聯(lián)。商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促使成本概念的內(nèi)涵和外延也不斷發(fā)展變化。概括來說，它的主要含義體現(xiàn)在以下幾方面：第一，成本屬于商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，也就是商品價(jià)值的構(gòu)成中一個(gè)重要部分，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素所耗費(fèi)的貨幣;第二，補(bǔ)償是成本所具有的另一個(gè)性質(zhì)。為了企業(yè)再生產(chǎn)得到保證應(yīng)該從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值;第三，成本是一種價(jià)值犧牲。作為實(shí)現(xiàn)一定目的而付出資源的價(jià)值犧牲，這種價(jià)值犧牲可以是多種資源的，也可能是某方面的資源;從更廣的層面看，成本甚至就是為了達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這一含義在經(jīng)營(yíng)決策所用的機(jī)會(huì)成本中就有所體現(xiàn)。在日常工作中，為降低成本，可以通過技術(shù)、人員投入的減少、效率提高、設(shè)備性能提高、降低人員工資等途徑來實(shí)現(xiàn)。

2.運(yùn)營(yíng)效率提高，促使企業(yè)效益的提高。企業(yè)的生存和發(fā)展關(guān)鍵就在于經(jīng)濟(jì)效益能否得到提高。目前，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑主要有：第一，對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析，做出正確的投資決策，確保產(chǎn)品適銷對(duì)路;第二，購置新設(shè)備革新工藝，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化，成本降低，以此提高勞動(dòng)生產(chǎn)率;第三，加大宣傳力度，提高產(chǎn)品質(zhì)量，擴(kuò)大銷售量，有利于回收貨幣;第四，從企業(yè)內(nèi)部著手，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理。成本會(huì)計(jì)以成本管理控制為出發(fā)點(diǎn)，在運(yùn)營(yíng)效率得到提高的同時(shí)，也促進(jìn)企業(yè)效益的提高。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及問題

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)也更為激烈，很多產(chǎn)品都出現(xiàn)供大于求的局面。此外，因不斷加快新工藝、新產(chǎn)品的創(chuàng)新速度，由此也縮短了企業(yè)運(yùn)營(yíng)周期?；谶@一形勢(shì)，對(duì)成本核算的要求也更高，眾多企業(yè)為了獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)便將低成本戰(zhàn)略作為重要手段。從宏觀角度看，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)向生產(chǎn)和企業(yè)之外領(lǐng)域不斷延伸，最終形成獨(dú)特系統(tǒng)和規(guī)則的體系。比如，標(biāo)準(zhǔn)成本影響著生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，也能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)它們的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從微觀角度看，企業(yè)應(yīng)在成本分類方面不斷完善，以便做到成本控制，避免發(fā)生浪費(fèi)。加強(qiáng)改革傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，才能更精確地對(duì)成本進(jìn)行分類。

隨著科技發(fā)展，在現(xiàn)實(shí)中有很多成本計(jì)算方法被應(yīng)用其中。對(duì)企業(yè)來說，現(xiàn)階段所應(yīng)用的成本計(jì)算方法要比傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法更精細(xì)，解決了成本浪費(fèi)問題。在國(guó)內(nèi)企業(yè)中，尤為明顯的是成本會(huì)計(jì)的發(fā)展史和改革變化。企業(yè)管理手段的創(chuàng)新和企業(yè)自身技術(shù)的變化，也加快了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。而對(duì)企業(yè)管理者來說，成本會(huì)計(jì)管理理念起到重要作用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是翻天覆地的，產(chǎn)品需求的多樣化、制造資源規(guī)劃系統(tǒng)、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)都在很大程度上沖擊著成本會(huì)計(jì)。主要存在的問題有以下方面。

1.成本會(huì)計(jì)體系不完善。目前，我國(guó)很多有關(guān)成本會(huì)計(jì)的著作都向介紹成本核算方法或案例解析方面傾斜，其中涉及成本會(huì)計(jì)核算流程的卻很少，而且標(biāo)準(zhǔn)也未得到統(tǒng)一，對(duì)成本會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)也沒有做系統(tǒng)詳解。只簡(jiǎn)單介紹了成本會(huì)計(jì)報(bào)表及分析等方面的內(nèi)容，實(shí)踐性和可操作性較差。

2.沒有充分做理論研究，成本會(huì)計(jì)水準(zhǔn)不高。我國(guó)企業(yè)在研究成本會(huì)計(jì)理論方面還有很多不足之處，一是對(duì)成本會(huì)計(jì)理論的研究不足，導(dǎo)致其系統(tǒng)性、獨(dú)立性有所欠缺;二是關(guān)于企業(yè)的環(huán)境成本、人力資源成本、時(shí)間成本等都沒有充分體現(xiàn)出來。除上述以外，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)思維一直在束縛著我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)的專家和學(xué)者，盡管在成本會(huì)計(jì)中已經(jīng)融入了管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科，但是相比歐美發(fā)達(dá)國(guó)家來說，存在的差距仍然很大。

3.成本會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。如今，我國(guó)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與管理還在傳統(tǒng)成本管理層次上停留，成本核算方面上，成本管控開始突出，但控制制度及方法的缺陷很大，所以屢次出現(xiàn)成本會(huì)計(jì)信息失真情況，影響到?jīng)Q策者的決策結(jié)果。可以將成本管理劃分為三個(gè)部分：事前管理、事中管理和事后管理，而事后管理則是我國(guó)當(dāng)前成本管理的重點(diǎn)部分，對(duì)已發(fā)生的成本可以供以后來參考，其預(yù)防作用無法產(chǎn)生。總的來說，企業(yè)成本核算信息失真產(chǎn)生的原因在于缺少成本分析及控制。

三、推進(jìn)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新途徑

1.構(gòu)建完善的成本會(huì)計(jì)體系。按自身的實(shí)際情況，企業(yè)應(yīng)采取有效措施來嚴(yán)格監(jiān)督管理成本會(huì)計(jì)。一是制訂統(tǒng)一的成本會(huì)計(jì)核算流程標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)中均貫穿成本會(huì)計(jì)核算。二是在實(shí)踐中主動(dòng)應(yīng)用成本會(huì)計(jì)的理論成果，使理論向?qū)嶋H生產(chǎn)力轉(zhuǎn)換，由此才能使成本會(huì)計(jì)體系更完善。三是對(duì)會(huì)計(jì)成本的理論實(shí)踐內(nèi)容不斷充實(shí)，加強(qiáng)分析會(huì)計(jì)成本及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.對(duì)成本理論深入研究，提高成本會(huì)計(jì)行業(yè)水平。一是我國(guó)成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家要深入研究成本理論，構(gòu)建具有中國(guó)國(guó)情特色的成本會(huì)計(jì)體系，將最新的研究成果融入其中，加強(qiáng)成本管理方法的創(chuàng)新。二是理論研究者要敢于擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的束縛，有新興的視野和頭腦，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)態(tài)度，積極探索成本會(huì)計(jì)新理念，拓展新領(lǐng)域，理論與實(shí)踐相結(jié)合，提高成本會(huì)計(jì)水準(zhǔn)。三是對(duì)成本會(huì)計(jì)全職能理論要加強(qiáng)探索，關(guān)鍵點(diǎn)在于核算職能，還要將其他監(jiān)督職能所能起到的作用充分發(fā)揮出來。

3.完善推廣成本會(huì)計(jì)方法。成本會(huì)計(jì)方法的完善，就需要建立健全的成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，會(huì)計(jì)管理要全過程、全方位進(jìn)行，為從業(yè)人員提供依據(jù)。成本會(huì)計(jì)的大力推廣，主要是通過從業(yè)人員在實(shí)踐活動(dòng)中對(duì)成本會(huì)計(jì)工作所積累的經(jīng)驗(yàn)，大力推廣實(shí)施成本會(huì)計(jì)。所以，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)全面發(fā)展成為一項(xiàng)艱巨任務(wù)，只要國(guó)家宏觀調(diào)控指引，就能得到社會(huì)關(guān)注，以人為本、科技創(chuàng)新為主是企業(yè)始終堅(jiān)持的原則，員工和從業(yè)人員的積極性能被充分調(diào)動(dòng)起來，保證成本會(huì)計(jì)能得到長(zhǎng)久、健康發(fā)展。

4.成本觀念應(yīng)不斷更新，大力推廣作業(yè)成本法。作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)比傳統(tǒng)成本計(jì)算法來說，不僅是成本分配、計(jì)算的過程，還是依據(jù)因果關(guān)系對(duì)資源流動(dòng)進(jìn)行分析的過程。作業(yè)分析可以依據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法，推進(jìn)作業(yè)管理的順利開展，也就是投入——產(chǎn)出的因果分析之后，揭示出作業(yè)的特性，提供詳細(xì)的作業(yè)信息，并對(duì)增值作業(yè)和非增值作業(yè)做出區(qū)分。如今，我國(guó)大部分企業(yè)都在積極更新改造設(shè)備，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化生產(chǎn)，也有越來越多的自動(dòng)化作業(yè)車間及生產(chǎn)線。在成本核算管理和會(huì)計(jì)核算中，日漸普及電算化技術(shù)，這些都為作業(yè)成本的有效采用創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)條件。成本會(huì)計(jì)工作者要樹立成本效益、及時(shí)更新觀念，將成本會(huì)計(jì)的職能作用充分發(fā)揮出來。一直以來，我們都將成本作為企業(yè)成本工作績(jī)效評(píng)價(jià)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。然而，這一理論在實(shí)質(zhì)上是說不通的，因?yàn)槌杀舅憩F(xiàn)的是一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，而耗費(fèi)能產(chǎn)生怎樣的效益，產(chǎn)品成本指標(biāo)本身卻反映不出來。為此，可以通過投入與產(chǎn)出關(guān)系來評(píng)價(jià)成本工作績(jī)效考核：產(chǎn)出的投入越少越好;投入的產(chǎn)出越多越好;投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好;投入減少快于產(chǎn)出減少為好;投入下降、產(chǎn)出上升為好。所以，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將堅(jiān)持成本會(huì)計(jì)的大力發(fā)展作為了重要任務(wù)。未來成本會(huì)計(jì)將出現(xiàn)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)被作業(yè)成本法取代的趨勢(shì);成本會(huì)計(jì)發(fā)展方向以穩(wěn)定、高效為主。

5.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)及成本管理能力。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須要具備現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)素養(yǎng)及意識(shí)，組織他們定期進(jìn)行培訓(xùn)，熟悉優(yōu)化理論，掌握生產(chǎn)技術(shù)，重點(diǎn)是鼓勵(lì)他們多學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)知識(shí)，并在成本會(huì)計(jì)工作的開展中應(yīng)用電子信息手段，確保每位財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中都能將成本管理方法應(yīng)用其中?？傊?，為了應(yīng)對(duì)成本會(huì)計(jì)行業(yè)不斷變革行業(yè)技術(shù)方法的新形勢(shì)，應(yīng)該了解成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，總結(jié)出它的發(fā)展趨勢(shì)，更好地應(yīng)對(duì)成本會(huì)計(jì)行業(yè)瞬息萬變的變革，由此提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

6.積極引進(jìn)國(guó)外新技術(shù)，提高現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確度?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，應(yīng)用了各種新興技術(shù)與方法，西方構(gòu)建的經(jīng)營(yíng)管理成本會(huì)計(jì)擁有完整的結(jié)構(gòu)體系。因此，我國(guó)可以學(xué)習(xí)借鑒西方的先進(jìn)成果，再結(jié)合我國(guó)國(guó)情，發(fā)展適宜我國(guó)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論體系。此外，企業(yè)管理現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的過程中，需引進(jìn)信息技術(shù)，由此便能加快信息處理速度，也提高了準(zhǔn)確度，使一些高難度的問題得到及時(shí)處理。

綜上所述，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在不斷發(fā)展，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到重要作用。因此，要采取有效措施不斷完善現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)體系，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（作者單位：錦州市退役軍人服務(wù)中心）