李 平 張希玲 王素義

現(xiàn)行《村合作經(jīng)濟組織財務制度》（下面簡稱“原制度”）是1996年財政部頒布的，距離現(xiàn)在已經(jīng)有23年時間，在這期間農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行了一系列改革，農(nóng)村經(jīng)濟活動也在不斷豐富，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的內(nèi)外部財務管理環(huán)境也都發(fā)生了很大的變化，原制度在許多方面已經(jīng)不能適應當前財務管理的需要。因此，2016年《中共中央國務院關(guān)于穩(wěn)步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》中明確提出修訂完善農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務會計制度。本文是在初步研究相關(guān)資料的基礎(chǔ)上完成的，旨在對于完善原制度提出一些框架性建議和總體設(shè)想，希望能夠起到拋磚引玉的作用，引發(fā)更多的討論。

一、關(guān)于制度適用范圍修訂的探討

目前農(nóng)村集體經(jīng)濟組織機構(gòu)設(shè)置類型具有多樣性，修訂時要考慮能最大限度地覆蓋所有類型的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，因此建議對“適用范圍”進行如下修訂：原制度第二條規(guī)定：“本制度適用于按行政村、自然村或原生產(chǎn)大隊、生產(chǎn)隊設(shè)置的社區(qū)性合作經(jīng)濟組織（以下稱村合作經(jīng)濟組織）。村辦企業(yè)執(zhí)行行業(yè)企業(yè)財務制度?！毙抻啎r，可以考慮改為“本制度適用于各級、各類農(nóng)村集體經(jīng)濟組織”；同時，在附則中規(guī)定“農(nóng)村集體經(jīng)濟組織下屬全資和控股子公司可參照執(zhí)行”。所謂“各級”農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級、村一級和組一級實行財務獨立的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，在目前它們應該包括：

1.沒有完成股份制改造的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織；2.完成股份制改造的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織；3.與村民委員會（村民小組）之間財務分離的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織；4.與村民委員會（村民小組）財務合一的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織；5.代行村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會；6.撤村后代行原村集體經(jīng)濟組織職能的農(nóng)村社區(qū)（居委會）；7.代行村民委員會職能的村集體經(jīng)濟組織。

二、關(guān)于原制度結(jié)構(gòu)修訂的探討

筆者認為，可以考慮將制度修訂為總則、財務管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運、收益分配、產(chǎn)權(quán)變更、財務信息管理、財務監(jiān)督、附則等共九章。

1.參照《企業(yè)財務通則》的章節(jié)結(jié)構(gòu)安排，增加“財務管理體制”和“產(chǎn)權(quán)變更”兩章，體制是對于財務管理主體及其職能的安排，產(chǎn)權(quán)變更是與農(nóng)村集體經(jīng)濟組織改革密切相關(guān)的主題。

2.將原制度的第三章流動資產(chǎn)、第四章固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、第五章對外投資講義合并，合并后為“資產(chǎn)運營”，使得內(nèi)容布局更加合理。

3.刪除第九章財會人員，理由為：一是因為該章主要規(guī)范的是會計人員，屬于會計范疇，二是對于財務管理人員的相關(guān)規(guī)定可以在其他章節(jié)中進行規(guī)定。

4.可以考慮調(diào)整部分章節(jié)的名稱：（1）原第六章“經(jīng)營收支、收益及其分配”改名為“收益分配”，刪除原制度中經(jīng)營收支和收益的計算內(nèi)容；（2）原第七章“財務報表和財務檔案”改名為“財務信息管理”，原因為：一是原制度中的財務檔案實際上是財務會計檔案，屬于會計范疇，二是“財務信息管理”比“財務報表”更加寬泛，包括財務信息公開內(nèi)容和財務信息公開手段等內(nèi)容；（3）原第八章“民主理財”改名為“財務監(jiān)督”，理由為：一是因為財務監(jiān)督比民主理財更具有廣泛的適應性，二是強調(diào)“監(jiān)督”二字，不僅完善監(jiān)督主體名稱的表述，而且明確監(jiān)督的手段和違規(guī)的處理方式。

三、關(guān)于原制度內(nèi)容修訂的探討

在原制度內(nèi)容修訂上，可以考慮兩個總體設(shè)想，一是刪除原制度中屬于財務會計的內(nèi)容，二是結(jié)合近年來陸續(xù)頒布的與農(nóng)村財務管理相關(guān)的文件精神。

（一）劃清財務管理制度與財務會計制度的界限

長期以來，許多人把財務管理與財務會計混為一談，可能是因為我國許多單位的財務部門同時承擔財務管理和財務會計雙重職責的緣故。從理論上講，財務管理與財務會計屬于不同的范疇。2006年財政部頒布的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》已經(jīng)將兩個制度在內(nèi)容上進行了明確的劃分。

原制度中有將近一半的字符屬于會計范疇，修訂時，可以考慮按照《企業(yè)財務通則》體系將屬于財務會計的內(nèi)容從財務制度中刪除。

（二）財務制度的基本內(nèi)容與農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的特殊內(nèi)容相結(jié)合

財務管理主要是涉及籌資、投資、資產(chǎn)管理、利潤分配四個方面，《企業(yè)財務通則》已經(jīng)將其詮釋得非常清楚。由于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在治理結(jié)構(gòu)、所有制等諸多方面與一般企業(yè)存在著差異，制定財務制度時必須考慮農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的特殊情況和要求。

在1996年頒布《村合作經(jīng)濟組織財務制度》后的23年期間，黨中央、國務院、各部委陸續(xù)頒布了一系列涉及農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務管理的文件，例如村級會計委托代理制度的建立、內(nèi)部控制的制定和實施、股份制改造、政經(jīng)分離、賬務分離、財務公開等等，在修訂原制度時，可以考慮將以上相關(guān)文件中與財務管理有關(guān)的內(nèi)容都整合到農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務制度之中，使得制度在內(nèi)容上既符合一般要求，又適應農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的特殊需要。

四、關(guān)于財務管理主體及其職責修訂的探討

原制度中提到的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務管理主體主要為：村合作經(jīng)濟組織、成員大會或成員代表大會、民主理財小組、財會人員、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）業(yè)務主管、財政部。原制度對于財務管理主體的表述存在一些問題，由于目前存在多種類型集體經(jīng)濟組織，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也不盡相同，原制度對于組織內(nèi)部財務管理主體的表述已經(jīng)不能涵蓋所有情況，需要完善。例如許多地方的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已經(jīng)完成了股份制改造，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)非常明確，即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，已經(jīng)不是成員大會或理財小組的結(jié)構(gòu)。此外，原制度對于各財務管理主體的職能沒有分別做出明確的表述。

建議將農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務管理的主體表述為：所有者、治理者、經(jīng)營者、內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)、外部監(jiān)管機構(gòu)，并明確各主體的職責。

所有者，是指對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織擁有資本性投入的單位和個人，包括合作化時期及以后有各種類型資產(chǎn)投入的成員、實行股份制改造時擁有股份的各類股東和其他在集體經(jīng)濟組織成立以來以各種形式享有所有者權(quán)益的單位和個人。

治理者，是指實行股份制改造后的股份經(jīng)濟合作社設(shè)立的董事會，董事會對所有者負責，協(xié)助所有者治理財務相關(guān)的工作，包括制定財務相關(guān)的制度和決策方案等。

經(jīng)營者，是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)理或其他實際負責經(jīng)營管理的領(lǐng)導成員，也包括代行農(nóng)村集體經(jīng)濟組織職能的村委會和村民小組領(lǐng)導成員。

內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)，是指民主理財小組、監(jiān)事會和其他實際承擔財務監(jiān)督職能的類似機構(gòu)。

外部監(jiān)管機構(gòu)，是指業(yè)務主管部門和財政部門。