宋揚(yáng)陽

【摘要】在“一帶一路”的背景下，中國與俄羅斯結(jié)成全面戰(zhàn)略協(xié)作伙伴，中國電力企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，深入俄羅斯市場(chǎng)研究如何更好地開展俄羅斯境內(nèi)業(yè)務(wù)，探索海外業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組織形式。本文主要從稅務(wù)角度對(duì)在俄設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行了比較分析，以期為其他電力企業(yè)“走出去”發(fā)展，為推進(jìn)“一帶一路”電力國際合作提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

【關(guān)鍵詞】一帶一路；電力企業(yè)；組織機(jī)構(gòu)形式；

稅務(wù)分析

【中圖分類號(hào)】F272.3；F125；F426.61

“一帶一路”倡議自提出以來至今，為中國及其沿線國家創(chuàng)造了新的合作模式，獲得了全球140多個(gè)國家、地區(qū)和國際組織大力支持。2018年9月由推進(jìn)“一帶一路”領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室指導(dǎo)、國家信息中心“一帶一路”大數(shù)據(jù)中心主編的《“一帶一路”大數(shù)據(jù)報(bào)告（2018）》分析顯示，五年來推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)政策效果顯著，中國與相關(guān)國家緊密合作，許多優(yōu)秀的中國企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”號(hào)召參與到海外市場(chǎng)的國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中。其中“一帶一路”倡議為中國電力企業(yè)走出去創(chuàng)造了更多的有利條件與投資空間。

一、“一帶一路”為中國電力企業(yè)在俄開展業(yè)務(wù)提供機(jī)遇

由于地緣關(guān)系緊密，俄羅斯是中國重要的戰(zhàn)略合作伙伴。構(gòu)建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”為拓展與全面提升中國與俄羅斯的關(guān)系，夯實(shí)兩國合作基礎(chǔ)、提供新的合作模式具有重要意義。中國駐俄羅斯大使李輝指出俄羅斯是“一帶一路”倡議的積極支持者、重要參與者和關(guān)鍵合作伙伴。2017年，從“一帶一路”沿線貿(mào)易合作國來看，俄羅斯是中國的主要貿(mào)易伙伴，俄羅斯和阿聯(lián)酋的對(duì)外貿(mào)易額超5 000億美元；而從主要貿(mào)易商品來看，電機(jī)、電氣設(shè)備及其零件是“一帶一路”沿線國家進(jìn)出口額最大的商品之一。根據(jù)俄羅斯政府預(yù)測(cè)，至2040年俄羅斯年發(fā)電量仍具有22%～48%的增長空間，其中發(fā)電領(lǐng)域的投資需求約1 300多億美元，輸電領(lǐng)域的投資需求高達(dá)4 850億美元。在“一帶一路”的背景下，在俄羅斯政府強(qiáng)有力的支持下，中國電力企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，深入俄羅斯市場(chǎng)研究如何更好地開展俄羅斯境內(nèi)業(yè)務(wù)，探索海外業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)組織形式，促進(jìn)中俄雙方電力領(lǐng)域的交流，推進(jìn)電力項(xiàng)目的工程建設(shè)合作。

二、中國電力企業(yè)在俄組織形式的比較

中國優(yōu)秀的電力企業(yè)多數(shù)具有國資背景，在資金、設(shè)備、人才上具有比較優(yōu)勢(shì)，并且在海外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中拼搏多年，擁有一定的品牌優(yōu)勢(shì)及知名度。目前如何更好地利用“一帶一路”建設(shè)促進(jìn)政策，深入開發(fā)俄羅斯市場(chǎng)，與俄羅斯本地企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，先期獲得項(xiàng)目機(jī)會(huì)，以及后期更好地執(zhí)行項(xiàng)目，電力企業(yè)都需要在俄設(shè)立自己的組織機(jī)構(gòu)。下面筆者主要從稅務(wù)的角度進(jìn)行分析。

（一）中國電力企業(yè)在俄的三種主要組織形式

根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦城市建設(shè)法規(guī)定，所有企業(yè)必須在俄羅斯境內(nèi)取得相應(yīng)自律協(xié)會(huì)（Self-Regulating Organization， SRO）的資格并取得相關(guān)許可后方可從事勘測(cè)、設(shè)計(jì)和施工類的工作，加入?yún)f(xié)會(huì)須有俄羅斯的稅號(hào)及合法的注冊(cè)地址，因此必須在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機(jī)構(gòu)。中國企業(yè)一方面需要通過設(shè)立當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)加入自律協(xié)會(huì)取得從業(yè)資格，另一方面也需要通過當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)代表企業(yè)與各項(xiàng)目的業(yè)主溝通并跟進(jìn)各項(xiàng)目的進(jìn)展情況。在俄分支機(jī)構(gòu)形式主要有代表處、分公司與子公司三種。但由于代表處即使加入行業(yè)自律協(xié)會(huì)也不能從事任何工作，且?guī)缀鯖]有外國公司以代表處的形式加入自律協(xié)會(huì)，因此中國電力企業(yè)可選擇分公司與子公司兩種組織形式。

從法律角度來看，子公司與分公司在公司特征、權(quán)利行駛、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方面有很大不同：1.子公司是獨(dú)立的法人，對(duì)外可獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司由總公司依法設(shè)立，不具備法人資格，是總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營活動(dòng)不得超過總公司的經(jīng)營范圍。2.母公司多采用間接方式，如通過股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的人員任免以及投資決策來影響子公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。而分公司資金、人員、業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)受總公司直接控制，其經(jīng)營活動(dòng)需服從總公司的決策。3.子公司與母公司均為獨(dú)立法人，母公司作為子公司的最大股東僅以其對(duì)子公司的出資額為限對(duì)子公司的經(jīng)營活動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；子公司則以自身的全部財(cái)產(chǎn)為限對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。分公司不具備獨(dú)立法人資格，與總公司在經(jīng)濟(jì)上統(tǒng)一核算，因此其經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)債由總公司負(fù)責(zé)承擔(dān)。

（二）中國電力企業(yè)在俄設(shè)立子公司/分公司的稅務(wù)分析

1.基本稅種和稅率

從俄羅斯稅法角度，中國企業(yè)在俄從事電力工程承包業(yè)務(wù)，不管是設(shè)立子公司還是分公司，二者的稅務(wù)處理基本一致，其適用的基本稅種和稅率包括：利潤稅即企業(yè)所得稅20%：包括聯(lián)邦財(cái)政預(yù)算2%、聯(lián)邦主體財(cái)政預(yù)算18%；增值稅一般稅率18%；個(gè)人所得稅：針對(duì)稅收居民13%，針對(duì)非稅收居民30%；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：基礎(chǔ)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30%（個(gè)人年收入不超過62.4萬盧布時(shí)），額外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10%（個(gè)人年收入超過62.4萬盧布部分）。

2.稅收相關(guān)優(yōu)惠

俄羅斯有針對(duì)本地居民企業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策，如果中國企業(yè)選擇在俄羅斯設(shè)立子公司，則在以下情況下可以享受稅收優(yōu)惠政策：（1）在特別經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)注冊(cè)并進(jìn)行項(xiàng)目投資，從事特定企業(yè)活動(dòng)，有特定稅收和關(guān)稅優(yōu)惠，在保稅區(qū)內(nèi)還可免收海關(guān)稅和增值稅。（2）在圣彼得堡的技術(shù)開發(fā)特別經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)注冊(cè)，并從事高新技術(shù)活動(dòng)，可享受利潤稅總稅率由20%降至15.5%的稅收優(yōu)惠，免征財(cái)產(chǎn)稅。若在俄羅斯設(shè)立分公司，則不能享受居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3.合理避稅規(guī)劃

首先，從簽訂合同角度看來，俄羅斯稅法并沒有關(guān)于開發(fā)、設(shè)計(jì)、建設(shè)和交付的項(xiàng)目拆分合同的相關(guān)規(guī)定。鑒于中國電力企業(yè)多采用EPC總承包的形式執(zhí)行項(xiàng)目，為合理納稅降低成本，可采用拆分合同的形式，即分為工程設(shè)計(jì)與設(shè)備采購部分的離岸合同，與施工安裝部分的在岸合同。此處，設(shè)立子公司或分公司可能產(chǎn)生稅收差別。若選擇設(shè)立子公司，子公司將就在岸合同部分繳納利潤稅，母公司無需就離岸合同繳納或被預(yù)提所得稅，拆分合同后將節(jié)省離岸合同利潤中20%的預(yù)提所得稅。若選擇設(shè)立分公司，鑒于稅收機(jī)構(gòu)有可能核定總公司的某些利潤歸屬于分公司的利潤從而對(duì)整個(gè)EPC合同征收利潤稅，則分拆合同無法合理避稅。

其次，從利潤分配的角度看來，若中國電力企業(yè)在俄設(shè)立子公司，則子公司的利潤以分派股息的形式匯給股東（一般為母公司）時(shí)，需要按照俄羅斯稅法的規(guī)定由子公司代繳股息稅，一般來說稅率為15%（雖然中俄稅收協(xié)定有規(guī)定為避免雙重征稅該稅率可降低，但并不適用于子公司股東在俄羅斯具有稅法意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)并且子公司支付的股息與該常設(shè)機(jī)構(gòu)存在實(shí)際的經(jīng)營聯(lián)系的情況）。若設(shè)立分公司，以分公司的形式向總公司分配利潤時(shí)則不征收預(yù)提所得稅。

第三，從退出機(jī)制的角度看來，根據(jù)俄羅斯稅法的規(guī)定，若中國電力企業(yè)在俄設(shè)立子公司，且子公司的不動(dòng)產(chǎn)少于總資產(chǎn)的50%，則未來母公司退出市場(chǎng)時(shí)，轉(zhuǎn)讓俄羅斯子公司的股份將免征預(yù)提所得稅；反之，將征收預(yù)提所得稅。若設(shè)立分公司，分公司和總公司視為同一實(shí)體，則不需要征收預(yù)提所得稅。

4.關(guān)稅優(yōu)惠及清關(guān)政策

根據(jù)俄羅斯海關(guān)法規(guī)定，若中國電力企業(yè)在俄設(shè)立子公司，則母公司可以以機(jī)器設(shè)備作為出資方式對(duì)子公司注資，這樣進(jìn)口設(shè)備可免除關(guān)稅。若設(shè)立分公司，則總公司向俄分公司轉(zhuǎn)移機(jī)器設(shè)備時(shí)，無法享受關(guān)稅優(yōu)惠；且海關(guān)傾向于高估由總公司向分公司轉(zhuǎn)移的設(shè)備貨值從而征收更高的關(guān)稅。相較而言，子公司進(jìn)口設(shè)備時(shí)可通過在供貨協(xié)議中規(guī)定貨值來規(guī)避關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

綜上所述，根據(jù)俄羅斯稅法的規(guī)定以及中俄雙方稅收協(xié)定，中國電力企業(yè)在俄設(shè)立子公司與分公司各有利弊。一般而言，對(duì)設(shè)立子公司而言有可能享受俄方居民企業(yè)優(yōu)惠政策，利用拆分合同合理避稅，以及享受相應(yīng)的海關(guān)關(guān)稅優(yōu)惠政策；而對(duì)設(shè)立分公司而言，在利潤分配以及退出市場(chǎng)時(shí)可享受一定的免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠政策。但在實(shí)際操作中，中國電力企業(yè)還需考慮業(yè)務(wù)開發(fā)、項(xiàng)目融資的多種需要，對(duì)傾向于需要在中國進(jìn)行融資的俄羅斯項(xiàng)目，考慮到申請(qǐng)銀行信貸業(yè)務(wù)以及中信保的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，由于外國法人實(shí)體（子公司）不在承保范圍內(nèi)，且外國法人實(shí)體之間存在小幣種結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立分公司是比較合理的選擇。

總之，無論是“一帶一路”倡議，還是中俄全面戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系的發(fā)展，對(duì)中國的電力企業(yè)走出去都是一個(gè)很大的機(jī)遇，當(dāng)然機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的，中國電力企業(yè)在進(jìn)入俄羅斯市場(chǎng)前，應(yīng)秉持嚴(yán)謹(jǐn)沉穩(wěn)的態(tài)度，積極深入了解市場(chǎng)情況，且需結(jié)合自身項(xiàng)目特點(diǎn)，謹(jǐn)慎選取在俄設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)開拓以及項(xiàng)目合作形式的創(chuàng)新，爭(zhēng)取乘著一帶一路的東風(fēng)，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)在海外市場(chǎng)的拓展，帶動(dòng)電力項(xiàng)目的工程建設(shè)和技術(shù)裝備出口。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]《“一帶一路”貿(mào)易合作大數(shù)據(jù)報(bào)告（2018）》編寫委員會(huì).“一帶一路”貿(mào)易合作大數(shù)據(jù)報(bào)告[R].北京：由國家信息中心“一帶一路”大數(shù)據(jù)中心、大連瀚聞資訊有限公司，2018，：2，6-7，11

[2]周士偉.分公司與子公司的區(qū)別與選擇[J].企業(yè)改革與管理2015，（11）：1.

[3]王素榮.中國企業(yè)投資俄羅斯的稅務(wù)籌劃[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2018（1）.