馬悅

摘 要：本文主要梳理了營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位的一些影響，并就如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增工作提出幾點(diǎn)建議，并以國(guó)有供水事業(yè)單位為例進(jìn)行具體分析，希望事業(yè)單位能健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;事業(yè)單位;影響;對(duì)策

一、引言

2011年，財(cái)政部和稅務(wù)總局共同頒布《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》通知，2016年5月1日我國(guó)全面推行營(yíng)改增政策。到目前為止，營(yíng)改增這項(xiàng)工作已在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開并取得不錯(cuò)成績(jī)，2016年全年降低企業(yè)稅負(fù)5700多億元，2018年實(shí)際減稅降費(fèi)力度超過(guò)萬(wàn)億規(guī)模，這些數(shù)字就是對(duì)營(yíng)改增工作最好的肯定。消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)成本、支持小微企業(yè)發(fā)展是國(guó)家穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生政策的重要內(nèi)容，營(yíng)改增工作的全面開展勢(shì)在必行。

相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅稅制更規(guī)范，政策更透明，對(duì)納稅人的管理要求也更高。營(yíng)改增工作是國(guó)家極為重要的一項(xiàng)稅收改革舉措，全面推行以后，全方位、廣覆蓋，滲透于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，事業(yè)單位更是首當(dāng)其沖。營(yíng)改增政策實(shí)行以后，我國(guó)稅收體制發(fā)生了較大變化，不僅簡(jiǎn)化了各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)流程（如增值稅專用發(fā)票代開和申報(bào)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大了自開票的范圍等），更是實(shí)實(shí)在在為企業(yè)帶來(lái)了政策紅利。營(yíng)改增政策旨在消除重復(fù)征稅，有利于企業(yè)更好發(fā)展，且能通過(guò)這種減稅政策刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

二、營(yíng)改增概述

2011年?duì)I改增稅收計(jì)劃頒布，2012年1月1日開始在部分城市部分行業(yè)試點(diǎn)運(yùn)行，隨后試點(diǎn)城市和行業(yè)陸續(xù)增加，直到2016年全面放開營(yíng)改增試點(diǎn)工作，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等各行各業(yè)都開始執(zhí)行新的稅收政策。歷時(shí)五年，通過(guò)試點(diǎn)、推行、全面放開三個(gè)階段，增值稅滲透到各行各業(yè)中，完全替代了營(yíng)業(yè)稅。兩者相比較來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，目前我國(guó)增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財(cái)政部門）等方式，具體詳情可參照相關(guān)稅收制度。

營(yíng)改增工作最大的特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)增值部分征稅，減輕單位稅負(fù)壓力，優(yōu)化稅收體系，促進(jìn)社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。這次大規(guī)模的減稅政策降低了相當(dāng)一部分的企業(yè)稅負(fù)，當(dāng)然，由于企業(yè)成本構(gòu)成不同、發(fā)展時(shí)期不同、稅負(fù)也會(huì)有所不同，目前有部分企業(yè)會(huì)覺得新的稅收政策下單位稅負(fù)非減且增，對(duì)此納稅單位應(yīng)正確對(duì)待。雖然短期內(nèi)不能保證所有企業(yè)稅負(fù)降低，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是有利于企業(yè)發(fā)展的，隨后國(guó)家會(huì)出臺(tái)更多有利于各行業(yè)發(fā)展的相應(yīng)新政策。各納稅單位應(yīng)提升對(duì)稅制改革的適應(yīng)程度，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，更新經(jīng)營(yíng)理念，認(rèn)真解讀稅收政策，做好工作調(diào)整和納稅統(tǒng)籌，早日適應(yīng)新稅收體制。

三、營(yíng)改增工作對(duì)事業(yè)單位的影響

1.我國(guó)事業(yè)單位營(yíng)改增時(shí)間比較短，缺少平穩(wěn)過(guò)渡

營(yíng)改增工作雖說(shuō)也開始了幾年，但從試行到全面推廣還是比較快的。事業(yè)單位稅務(wù)工作申報(bào)程序多，涉及面廣泛，納稅管理方法更是嚴(yán)格，且稅務(wù)只是財(cái)務(wù)工作的一小部分，稅收制度改革將牽連單位一系列的工作調(diào)整，如財(cái)務(wù)制度、票據(jù)管理制度等。營(yíng)改增相關(guān)的稅制改革直接影響到事業(yè)單位的稅務(wù)以及財(cái)務(wù)工作，事業(yè)單位從實(shí)際工作出發(fā)必須認(rèn)真解讀稅法規(guī)定，面對(duì)營(yíng)改增稅制改革給自身帶來(lái)的改變，以及對(duì)單位稅務(wù)、財(cái)務(wù)及其他有影響的業(yè)務(wù)關(guān)系，需要進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整，如果只是倉(cāng)促順應(yīng)容易造成軟著陸風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)單位正常發(fā)展帶來(lái)不必要的損失。

2.營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位稅負(fù)的影響

事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入主要包含服務(wù)性收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入以及房屋租賃收入等，都納入了增值稅的征稅范圍。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅稅率從征收的5%降到目前的3%，減輕了小規(guī)模企業(yè)的稅收成本壓力。而對(duì)一般納稅人單位，營(yíng)改增后，從之前的營(yíng)業(yè)稅5%調(diào)整為增值稅6%，從形式上來(lái)看稅率有所增加，實(shí)則單位可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款從而減少單位稅金繳納。對(duì)于課題經(jīng)費(fèi)，新政策下根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)有些需要進(jìn)行繳稅，有些則無(wú)須繳稅，營(yíng)改增政策直接影響事業(yè)單位稅負(fù)，應(yīng)引起相關(guān)重視。

3.營(yíng)改增政策對(duì)國(guó)有供水事業(yè)單位的影響

一是供水單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中人工勞務(wù)成本較高。隨著人工成本的逐年增加，人工勞務(wù)成本所占比重也在持續(xù)增高，受現(xiàn)有條件制約，這部分費(fèi)用目前很難取得進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣，無(wú)形中加大了企業(yè)稅收的成本。

二是影響供水收入會(huì)計(jì)核算。新的稅收制度下，收入中不包含增值稅，供水收入取得價(jià)款后要按總額進(jìn)行價(jià)稅分離，拆分后的收入部分較之前會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)有所下降。實(shí)際業(yè)務(wù)中要考慮會(huì)計(jì)核算對(duì)收入的影響程度。營(yíng)改增工作具體到每個(gè)單位中肯定會(huì)有不同的影響，有的稅負(fù)直觀下降，有的變相降低，有的則不降反增，但只要單位認(rèn)真研究，做好稅收籌劃，相信每個(gè)單位都能享受到稅收福利。

四、事業(yè)單位應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的措施

1.合理宣傳減稅政策

營(yíng)改增的實(shí)施目的是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)性減稅，通過(guò)有增有減、以減為主，達(dá)到最終減稅、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。事實(shí)證明，這種實(shí)打?qū)嵉臏p稅政策確實(shí)為大多數(shù)的企業(yè)降低了稅負(fù)，但仍會(huì)有部分企業(yè)反應(yīng)緩慢，沒有得到實(shí)惠，或是稅確實(shí)減了，但費(fèi)可能增加了。在這些情況下，對(duì)稅收政策進(jìn)行合理宣傳就是非常迫切且十分有必要的。

首先，應(yīng)該讓納稅人明白，營(yíng)改增的目的是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的同時(shí)帶來(lái)減稅效果，最終是讓所有企業(yè)都得到實(shí)惠。

其次，我國(guó)原來(lái)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，沒有明確體現(xiàn)價(jià)外稅，減免的稅沒有直觀體現(xiàn)，很多人不能真實(shí)感受到實(shí)惠。如增值稅稅率隨著政策優(yōu)惠力度加大不斷調(diào)整降低，但市場(chǎng)價(jià)格沒有變化，最終消費(fèi)者并沒有真正受益。對(duì)此，可以加強(qiáng)宣傳，讓更多人明白自己是稅收政策受益者，共同支持國(guó)家稅收改革。

最后，通過(guò)宣傳教育引導(dǎo)納稅人更好地適應(yīng)稅制改革，加強(qiáng)營(yíng)改增政策解讀。在稅務(wù)大廳設(shè)立專門咨詢臺(tái)，提供更精準(zhǔn)、更清晰的服務(wù)，特別是在關(guān)系到廣大群眾生活的房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等方面，可采取調(diào)研、培訓(xùn)、發(fā)放宣傳材料等多種形式，對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)工作。

2.增強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)營(yíng)改增工作的適應(yīng)性

一是事業(yè)單位應(yīng)對(duì)稅制改革工作不斷進(jìn)行探究，并結(jié)合單位自身情況開展合理的稅收籌劃。如從項(xiàng)目成本中分離出稅務(wù)成本，并用單位內(nèi)部考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)的方法進(jìn)行調(diào)整，再如營(yíng)改增后，單位鼓勵(lì)多取得有效、合法的增值稅專用發(fā)票以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以減輕單位稅負(fù)。

二是設(shè)立專人專崗。新的稅收制度下，稅收及財(cái)務(wù)管理流程也要進(jìn)行調(diào)整梳理，根據(jù)需要進(jìn)行人事調(diào)動(dòng)，如設(shè)立稅務(wù)管理能力較強(qiáng)的專管崗位，以使單位稅務(wù)工作更加科學(xué)規(guī)范。

三是加強(qiáng)稅務(wù)工作者的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。這兩年稅收政策在不斷調(diào)整，各種新規(guī)政策不斷推出，事業(yè)單位必須快速了解并融入新環(huán)境，為此單位要求有專業(yè)的人員嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)的納稅程序，當(dāng)然這就要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)稅收申報(bào)系統(tǒng)、發(fā)票管理制度、征管模式以及政策調(diào)控等。對(duì)于稅收知識(shí)的變化及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)宣傳，使辦稅人員及時(shí)了解稅收政策動(dòng)向和納稅相關(guān)要求及流程，避免在稅務(wù)工作中因知識(shí)更新不及時(shí)出現(xiàn)的問題。如對(duì)企事業(yè)單位已購(gòu)置但未能抵扣進(jìn)項(xiàng)的各種固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票上的購(gòu)買價(jià)或者賬面價(jià)值計(jì)算其允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，以此作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的依據(jù)。

3.國(guó)有供水事業(yè)單位加強(qiáng)票據(jù)管理

營(yíng)改增后，供水單位表面上看稅率從3%增加到6%，但只對(duì)增值部分的進(jìn)行稅額的征收，且增加了很多進(jìn)項(xiàng)抵扣的渠道，取得抵扣發(fā)票范圍更廣，如果保證整個(gè)流轉(zhuǎn)鏈條的連續(xù)性，且每個(gè)環(huán)節(jié)都能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以為單位節(jié)約一定的稅收成本。

一方面要加大技術(shù)革新，引入先進(jìn)的管理理念，培育優(yōu)良的企業(yè)文化，降低冗余成本。另一方面要做好供應(yīng)商和施工方的篩選工作，對(duì)施工單位不僅要具備相應(yīng)的工程資質(zhì)，還要具備一般納稅人資格，切實(shí)拓寬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣渠道，合理降低企業(yè)稅負(fù)。此外，鼓勵(lì)在單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)中產(chǎn)生費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅增多，應(yīng)交稅費(fèi)減少，企業(yè)稅負(fù)降低，利潤(rùn)相應(yīng)增加，提高企業(yè)的盈利能力。

4.完善事業(yè)單位發(fā)票管理制度，改變財(cái)務(wù)管理模式

新的稅收政策下，進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票多少直接影響應(yīng)繳稅款數(shù)，因此，各事業(yè)單位在完善發(fā)票管理制度，在發(fā)票的取得、抵扣和使用環(huán)節(jié)規(guī)范流程，特別是對(duì)增值稅專用發(fā)票。在取得環(huán)節(jié)嚴(yán)格篩選審核合作方資質(zhì)，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅票的渠道，合理加大進(jìn)項(xiàng)稅額，有效調(diào)整增值稅的進(jìn)銷差額，以降低單位稅負(fù)。此外，還要根據(jù)營(yíng)改增政策的實(shí)施情況對(duì)單位財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，摒棄傳統(tǒng)落后的管理模式，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的要求轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，完善信息化財(cái)務(wù)管理體系，加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的力度，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃，合理規(guī)避不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，保障事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

在稅制改革大環(huán)境中，事業(yè)單位要認(rèn)清形勢(shì)變化并根據(jù)單位自身情況做出相應(yīng)調(diào)整，對(duì)營(yíng)改增工作保持良好心態(tài)，切實(shí)做好稅負(fù)改革宣傳工作，供水單位更要加大技術(shù)革新，重視納稅籌劃工作，認(rèn)真解讀國(guó)家的稅收政策，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，減輕負(fù)擔(dān)，使單位輕裝上陣，在抓效益、穩(wěn)增長(zhǎng)下促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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