周秋琴

[摘 ? ?要] 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞嵌皇兰o開發(fā)出來的新型審計模式，在審計實務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢约皶r發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中的風(fēng)險，并針對風(fēng)險可以提出一定解決措施。但在實際應(yīng)用中還存在很多問題。文章首先闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母拍詈蛢?yōu)勢，然后探討了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趹?yīng)用中存在的問題，最后分析了完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用的策略，如完善內(nèi)部控制制度、完善相關(guān)法律法規(guī)、降低審計成本、加強軟件設(shè)計以及信息庫建設(shè)等等，旨在提升我國企業(yè)的審計水平。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險;審計實務(wù)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 19. 005

[中圖分類號] F239 ? ?[文獻標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2019）19- 0014- 02

0 ? ? ?前 ? ?言

近年來出現(xiàn)很多重大財務(wù)欺詐事件和設(shè)計失敗案例，尤其是管理層參與財務(wù)舞弊的現(xiàn)象越來越多。企業(yè)應(yīng)該加強對風(fēng)險的掌控，將目光從追求經(jīng)濟利益上轉(zhuǎn)移到實現(xiàn)內(nèi)部管理以及風(fēng)險掌控之上。另外由于社會經(jīng)濟形勢發(fā)生巨大改變，傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)不能符合企業(yè)發(fā)展要求，這時要積極引進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

1 ? ? ?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母拍?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且栽O(shè)計風(fēng)險作為依據(jù)，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險作為立足點，對企業(yè)即將面臨的重大風(fēng)險進行識別、評估的審計模式，在審計過程中可利用戰(zhàn)略管控剖析工具，對高風(fēng)險領(lǐng)域進行分析，通過審計的決策、監(jiān)督作用將風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞怯芍贫然A(chǔ)審計模式發(fā)展而來，審計重點是對內(nèi)部控制制度的各個環(huán)節(jié)進行審計，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的弱點，并尋找形成這些弱點的原因，圍繞這些存在弱點的環(huán)節(jié)擴大審計范圍。對內(nèi)部控制制度進行審計的優(yōu)點是可以縮小設(shè)計的范圍，簡化審計的流程。在這種內(nèi)部控制的同時，還需要注重審計風(fēng)險方面的問題，將內(nèi)部控制測試報告與風(fēng)險設(shè)計報告結(jié)合起來，對重大錯誤以及舞弊現(xiàn)象進行如實報告，達到通過審計工作降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的目的。

2 ? ? ?應(yīng)用風(fēng)險審計模式的優(yōu)勢

應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢杂行嵘龑徲嬓?，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營之中存在的各種風(fēng)險，提高審計的效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎谩皬纳系较隆焙汀皬南碌缴稀毕嘟Y(jié)合的方式，對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略以及存在風(fēng)險等方面進行評估重大錯報風(fēng)險，并利用實質(zhì)性測驗以及控制測驗的方式進行進一步的重大錯報風(fēng)險分析，最后通過提高審計效率降低企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕奶攸c是合理性的職業(yè)懷疑，這種職業(yè)懷疑不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制制度、徇私舞弊現(xiàn)象、管理層誠信做出客觀的評價，還可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中潛在的風(fēng)險問題。在審計過程中合理應(yīng)用風(fēng)險評估，可以有效降低審計風(fēng)險，提升審計效率。

3 ? ? ?風(fēng)險導(dǎo)向模式在應(yīng)用中存在的問題

3.1 ? 內(nèi)部控制制度不健全

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部控制制度是注冊會計師用來分析重大錯報風(fēng)險的主要內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)會在專業(yè)的審計單位聘請專業(yè)的審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動進行審計，審計人員根據(jù)企業(yè)的實際情況出具審計報告，但是有些注冊會計師為滿足自身的利益，會出具與企業(yè)實際情況不符合的審計意見報告，這樣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄秃茈y發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，在企業(yè)中普遍存在管理層只能高于內(nèi)部控制制度之上的現(xiàn)象，這樣就使內(nèi)部控制制度不能起到應(yīng)有的約束作用。審計人員為出具更加準(zhǔn)確的審計報告，需要大量的時間和精力進行控制實驗，往往在花費時間之后也沒有取得很好的效果，由于管理層的原因，使審計工作受到一定程度的影響，從而影響最終的審計結(jié)果[1]。

3.2 ? 缺少相關(guān)法律法規(guī)

針對審計工作我國已經(jīng)頒布一系列的法律法規(guī)，并起到一定的約束和規(guī)范作用，但在實務(wù)審計應(yīng)用之中還存在一些缺陷。比如，法律不配套、操作性能差、意圖不明、法律條框之間相互沖突等等。法律法規(guī)首先強調(diào)的是行政責(zé)任，然后刑事責(zé)任，最后才是民事責(zé)任，這就導(dǎo)致民事責(zé)任受到的重視程度不足，可操作性比較差。例如，注冊會計師事務(wù)所與審計人員之間的責(zé)任不清，在賠償方面沒有明確的制度，一定程度上提高了審計風(fēng)險。另外，相關(guān)法律法規(guī)對于很多責(zé)任的劃分比較籠統(tǒng)，這樣審計人員有了鉆漏洞的機會，不能認真對待審計工作，當(dāng)法律法規(guī)風(fēng)險較小時，不會出現(xiàn)明顯的審計風(fēng)險損失，這樣審計人員不僅會在審計工作中抱有消極的態(tài)度，甚至對企業(yè)中的違規(guī)問題睜一只眼閉一只眼。

3.3 ? 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀据^高

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄τ谠O(shè)計人員的專業(yè)素質(zhì)要求比較高，這就需要花費大量經(jīng)濟成本對審計人員進行培養(yǎng)，不論是知識、流程的培訓(xùn)，還是聘請更多具有豐富審計經(jīng)驗的高級注冊會計師的加入，都需要大量的人工成本。另外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ叫枰獙ζ髽I(yè)的固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險進行風(fēng)險評估，這就要求審計人員需要對大量資料進行收集，并根據(jù)資料對企業(yè)的經(jīng)營模式以及內(nèi)部環(huán)境進行分析，這在一定程度上加大了時間成本。在收集數(shù)據(jù)的過程中需要建立審計信息數(shù)據(jù)庫，并安裝相應(yīng)的計算機軟件和硬件設(shè)備，也在一定程度上加大了審計工作中的資金成本，但在審計內(nèi)容多而得不到相應(yīng)補償?shù)那闆r下，審計人員可能減少對企業(yè)審計的實施步驟，提高內(nèi)部審計風(fēng)險[2]。

3.4 ? 缺少軟件設(shè)施和信息資料庫

在運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綍r需要從各個方面獲取企業(yè)經(jīng)營情況、外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等信息，這就需要很多針對具有不同風(fēng)險的企業(yè)制定具有針對性的審計軟件，但是我國在審計軟件開發(fā)方面還有很多不足的地方。另外，由于數(shù)據(jù)庫性能較弱，對于數(shù)據(jù)的積累有限，導(dǎo)致很多審計需要的信息儲存量較少，審計人員在進行風(fēng)險分析時效率不高。缺少軟件設(shè)施和數(shù)據(jù)庫資料更新不及時導(dǎo)致企業(yè)的運行狀況不能被很好地反映出來，不僅降低了審計效率，還在一定程度上增加了審計風(fēng)險。

4 ? ? ?在審計實務(wù)中使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?/p>

4.1 ? 在制定審計計劃時應(yīng)用

在制定審計計劃時需要對被審計單位有充分的了解，了解被審計單位所處的內(nèi)部環(huán)境和外部發(fā)展環(huán)境，既包括企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)，還包括發(fā)展過程中存在的外部風(fēng)險，進而評估重大錯報風(fēng)險。首先，審計人員與企業(yè)管理人員對企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況進行討論，并在相關(guān)人員的帶領(lǐng)下對企業(yè)的重要場所進行查看，并對董事會記錄、備忘錄、企業(yè)手冊、相關(guān)行業(yè)信息等企業(yè)一系列活動信息進行查看，同時還要結(jié)合注冊會計師事務(wù)所的工作底稿，對企業(yè)的發(fā)展情況以及所處環(huán)境有所了解，對財務(wù)報表層次進行識別和評估，同時也要對各類交易、賬戶余額、列報等信息進行重大錯報風(fēng)險評估，從而明確審計實務(wù)應(yīng)該關(guān)注的重點領(lǐng)域。其次，審計人員要根據(jù)企業(yè)重大錯報風(fēng)險評估水平確定實質(zhì)性測試范圍，進而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運行之中的風(fēng)險。最后合理分配審計資源，并靈活運用審計時間，通過這些辦法降低審計風(fēng)險。

4.2 ? 完善相關(guān)法律法規(guī)

相關(guān)的法律法規(guī)可以使審計實務(wù)具有更多可行性，而且通過完善相關(guān)法律法規(guī)可以明確會計師事務(wù)所與審計人員之間的審計風(fēng)險責(zé)任，提升其法律風(fēng)險意識，提高審計效率。首先，國家相關(guān)單位加快對相關(guān)法律法規(guī)的完善，尤其是在民事賠償方面要加強相關(guān)法律法規(guī)的健全，明確會計師事務(wù)所與審計人員的職責(zé)，從而加大審計行業(yè)的社會監(jiān)督力度和處罰力度。其次，對審計規(guī)范體系進行完善，改進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用方法，使審計人員可以在審計過程中有更多方案可以選擇，而且可以使其在審計工作中有規(guī)范性、原則性更強的技術(shù)指導(dǎo)，并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行審計工作。最后，對于大型企業(yè)、財政部門以及會計師事務(wù)所而言，需要制定相應(yīng)的法律法規(guī)解決風(fēng)險管理框架和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}，同時為中小企業(yè)提供一定的風(fēng)險管理制度進行參考，使其成為審計人員進行風(fēng)險評估時詳細的參考依據(jù)。

4.3 ? 降低審計成本

在審計過程中需要花費大量的經(jīng)濟成本，如何降低審計成本是審計實務(wù)中關(guān)注的主要問題。從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降慕嵌瘸霭l(fā)，可以通過以下方式降低審計成本：首先企業(yè)建立審計信息數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)經(jīng)營模式、內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境等生產(chǎn)信息儲存在信息庫之中，以便審計人員可以快速地進行審計工作，減少人工成本和時間成本。其次，各個會計師事務(wù)所要加強合作，取長補短，提高會計師事務(wù)所的整體水平，從而降低注冊會計師的培訓(xùn)成本。最后，注冊會計師事務(wù)所可以開發(fā)一些增值服務(wù)，比如在審計工作結(jié)束后，審計人員可以從審計角度對企業(yè)提出一些可行性建議。如，建立風(fēng)險管理制度、完善內(nèi)部控制制度、完善財務(wù)制度等等，這樣企業(yè)在認識到審計人員建議重要性之后，便會在一定程度上增加審計費用，并相應(yīng)地降低審計成本，促進會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

4.4 ? 加強軟件設(shè)施以及信息庫的建設(shè)

對于企業(yè)而言，應(yīng)該根據(jù)實際的發(fā)展情況以及經(jīng)營中面對的風(fēng)險加強軟件設(shè)施的建設(shè)，引進國內(nèi)外先進的技術(shù)，對審計軟件進行開發(fā)，為審計人員的審計工作提供便利。會計師事務(wù)所要加強信息庫的建設(shè)，從而為審計人員提供更多審計工作所需要的信息、資料，這就要事務(wù)所加強對企業(yè)的合作，在日常生活中加強對企業(yè)信息的收集，并根據(jù)不同的類型、行業(yè)進行分類。與此同時可以與相關(guān)企業(yè)共同合作成立一個數(shù)據(jù)信息平臺，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髯呦虼髷?shù)據(jù)時代。通過這些方法，可以滿足在審計工作中使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?，有效地提升審計效率，降低企業(yè)運行風(fēng)險。

5 ? ? ?結(jié) ? ?語

綜上所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谔岣邔徲嬓?、降低企業(yè)運行風(fēng)險方面具有十分重要的作用，我國政府、企業(yè)和注冊會計師事務(wù)所要積極為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絼?chuàng)造條件，如完善內(nèi)部控制制度、完善相關(guān)法律法規(guī)、降低審計成本以及加強信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)等等，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲媽崉?wù)中的應(yīng)用。

主要參考文獻

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