張新華

摘要：在新形勢下，我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理面臨著諸多挑戰(zhàn)。如何完善和加強(qiáng)我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制是一個(gè)值得各級(jí)管理人員深思的問題。本文分析了我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中存在的缺陷，并有針對(duì)性提出了相應(yīng)的完善機(jī)制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控管理;財(cái)務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

體制改革的不斷深入，我國事業(yè)單位越來越注重管理方法和手段的科學(xué)性現(xiàn)代化。在這樣新形勢的背景之下，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的完善被放在了極為重要的位置。在我國，維持事業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的資金主要來自于財(cái)政撥款，因此不同于普通企業(yè)，行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的主要目的不是為了實(shí)現(xiàn)單位的利潤最大化，而是為了使得國有資產(chǎn)保值增值，更好地服務(wù)于國計(jì)民生以及履行執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)管理等職能。隨著我國市場化經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入深水區(qū)，行政事業(yè)單位的資金來源不再局限于政府部門，財(cái)務(wù)管理工作也變得更加復(fù)雜。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)是在新形勢下保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作順利開展的有效方式。對(duì)于防止國有資產(chǎn)流失、嚴(yán)控腐敗賄賂問題的出現(xiàn)以及落實(shí)國有相關(guān)財(cái)政法規(guī)具有重要意義。但是，縱觀我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的建設(shè)歷程，可以看到財(cái)務(wù)內(nèi)控方式不規(guī)范、內(nèi)控機(jī)制欠缺等問題還沒有得到有效的解決。因此，我們有必要探討我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的完善機(jī)制，找出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范方法，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)造一個(gè)更為健康的環(huán)境。

二、我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)存在問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制不健全

雖然我國頒布了一系列規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的有關(guān)法律法規(guī)文件，但是在實(shí)際的操作層面上，大多數(shù)的事業(yè)單位都缺少一套適合本單位實(shí)際情況行之有效的規(guī)章制度，這造成了不少單位內(nèi)部違章難究的現(xiàn)象極為嚴(yán)重。比如，經(jīng)辦人員、記賬人員以及審核人員權(quán)責(zé)劃分不清，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利控制。人員串通舞弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給國家財(cái)產(chǎn)造成重大損失。還有一些單位缺少定期的企業(yè)資產(chǎn)清查制度，即使單位財(cái)產(chǎn)發(fā)生丟失，也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并且也通常難以追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（二）工作人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理作為一種較為成熟的管理方式在國外已經(jīng)發(fā)展了很多年，然而在我國，這種管理理念還比較新穎，尤其是在我國的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中運(yùn)用的還比較少。因此，很多的事業(yè)單位管理人員缺乏相應(yīng)的知識(shí)儲(chǔ)備，沒有利用財(cái)務(wù)內(nèi)控來優(yōu)化內(nèi)部管理的意識(shí)。這些行政事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中卻常常出現(xiàn)違背單位規(guī)章制度的現(xiàn)象，人員知識(shí)的匱乏和重要性意識(shí)不夠是一個(gè)重要的原因。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制薄弱

影響我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作成效的另外一個(gè)因素便是很多單位缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。首先，在財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控方面，事業(yè)單位存在著風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)差，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不健全等問題，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控能力和提前預(yù)警能力。其次，在財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方面，我國事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施單一，缺少具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)處理措施。另外還存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不及時(shí)，有些單位為減少成本開支忽略一些微小的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，最終造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控，釀成更為嚴(yán)重的損失。最后，在財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的事后反饋方面，我國行政事業(yè)單位普遍缺少風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的事后反饋，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理流程中存在的問題得不到及時(shí)的糾正，因而財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)也就無從優(yōu)化。

（四）業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制欠缺

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)在于業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)，但目前我國很多事業(yè)單位只注重整體的規(guī)劃，而忽略具體的工作細(xì)節(jié)。比如，在業(yè)務(wù)收支控制方面，有些單位對(duì)收入與支出沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)部門的歸口管理制度，設(shè)立“賬外賬”、“小金庫”等，這嚴(yán)重?fù)p害了國家的利益。在另外一些具有非稅收入收繳職能的單位內(nèi)部，工作人員私自截留、甚至挪用本應(yīng)該上繳國庫的有關(guān)收入。在政府采購業(yè)務(wù)控制方面，有些單位負(fù)責(zé)人員沒有按照規(guī)定流程安排政府采購工作。在采購標(biāo)的選擇、采購資金審批、物資驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程極不規(guī)范，結(jié)果造成采購的資產(chǎn)不符合業(yè)務(wù)規(guī)定，事后又難以追究責(zé)任。還有些單位只注重資產(chǎn)的購買，而輕視資產(chǎn)的后續(xù)保養(yǎng)與維護(hù)工作，時(shí)常出現(xiàn)有賬無物的情況。這既說明了有關(guān)單位負(fù)責(zé)人員失職的現(xiàn)象較為普遍，也體現(xiàn)出在我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度并沒有發(fā)揮它應(yīng)有的效應(yīng)。

三、我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的完善機(jī)制

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)章制度和組織架構(gòu)

對(duì)于事業(yè)單位來講，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的首要前提是要有完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度和流程。在制度建立之前，事業(yè)單位需要明確財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的工作重點(diǎn)。尤其是針對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)營環(huán)節(jié)，單位應(yīng)該秉承著謹(jǐn)慎性原則設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方案。其次，事業(yè)單位應(yīng)該建立適合自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理框架，做好各部門、各崗位的權(quán)責(zé)分配工作，使每一位工作人員都清楚地認(rèn)識(shí)到自己在整個(gè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中的職責(zé)和權(quán)限，從而減少在開展實(shí)際工作時(shí)的不明確和模糊性。最后，事業(yè)單位內(nèi)控管理人員還應(yīng)當(dāng)定期評(píng)估單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)變化，并相應(yīng)地修改和更新財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作流程。只有建立在規(guī)范的制度體系上，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作才能平穩(wěn)有序地開展。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督防控機(jī)制

根據(jù)2012年，財(cái)政部以財(cái)會(huì)（2012）21號(hào)印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）。其中的第二章第八條規(guī)定各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，從而能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面而系統(tǒng)的評(píng)估。為了對(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控，各個(gè)事業(yè)單位可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：首先，風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)當(dāng)每年至少進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，了解單位內(nèi)外環(huán)境發(fā)生的變化，以便做出及時(shí)的經(jīng)營調(diào)整。其次，各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵崗位的人員任用情況，加強(qiáng)工作人員的后續(xù)培訓(xùn)工作、建立定期崗位輪換機(jī)制。對(duì)有關(guān)人員的任職資格和能力進(jìn)行客觀全面的評(píng)價(jià)。最后，出于重要性和復(fù)雜性的考慮，在風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控管理過程中，事業(yè)單位管理人員應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注以下幾個(gè)方面：單位的預(yù)算執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)管理狀況、項(xiàng)目建設(shè)和政府采購進(jìn)程等這幾個(gè)方面。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與防控的工作流程應(yīng)當(dāng)形成書面的報(bào)告，上級(jí)部門需要定期進(jìn)行審查。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)和教育工作

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)使得員工意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性，并增強(qiáng)相應(yīng)的知識(shí)儲(chǔ)備。財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建立涉及到單位各項(xiàng)活動(dòng)的方方面面，需要每一位員工的參與。目前很多事業(yè)單位的基層工作人員缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的了解，沒有完善構(gòu)建一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制管理鏈條，使得單位風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行合理地控制。第一，在人員的招聘和錄用階段，單位應(yīng)當(dāng)注重考核人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的知識(shí)。比如，可以在招聘考試中增加這方面考核內(nèi)容的試題，也可以關(guān)注應(yīng)聘人員的教育背景或者職業(yè)經(jīng)歷是否涉及到這方面的知識(shí)。第二，單位應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)各部門的工作人員進(jìn)行后續(xù)的培訓(xùn)和教育。比如，對(duì)通過專業(yè)技術(shù)資格考試的工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)鬲?jiǎng)勵(lì)。單位也可以自己開展學(xué)習(xí)小組，雇傭?qū)I(yè)的外部管理團(tuán)隊(duì)對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)情況進(jìn)行設(shè)計(jì)。第三，對(duì)于人員的培訓(xùn)與教育工作，應(yīng)當(dāng)由上至下進(jìn)行開展，單位上層管理人員應(yīng)當(dāng)以身作則，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的深刻理解，發(fā)揚(yáng)率先領(lǐng)頭的作用。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的分析與反饋

強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的核心在于責(zé)任的分配與績效的評(píng)價(jià)，各個(gè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注意在內(nèi)部培育良好的管理哲學(xué)與做事風(fēng)格，形成正確的價(jià)值導(dǎo)向。這種文化的形成并不是一蹴而就的，需要長期地積累、學(xué)習(xí)與反饋。對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控的情況，相關(guān)人員需要進(jìn)行深刻地反思，從而才能在下一個(gè)期間進(jìn)行改正與優(yōu)化。因而，事業(yè)單位需要完善相關(guān)責(zé)任的分配，以便于在內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行后準(zhǔn)確評(píng)價(jià)工作人員的過失或者貢獻(xiàn)，再據(jù)此進(jìn)行懲罰或者獎(jiǎng)勵(lì)。這不僅能夠調(diào)動(dòng)單位人員參與財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的積極性，在單位內(nèi)部形成良好的競爭氛圍，還有助于內(nèi)控管理長效機(jī)制的建立。

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