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        增值稅率變革的思考

        2019-11-07 04:50:02郭靜
        財會學(xué)習(xí) 2019年28期
        關(guān)鍵詞:問題對策

        郭靜

        摘要:營改增以來,增值稅逐漸成為我國最重要的貨物勞務(wù)稅之一,作為我國稅收制度的重要組成部分,隨著我國財稅體制改革穩(wěn)步推進(jìn),增值稅擴(kuò)圍以及增值稅率簡并逐漸成為未來我國稅制改革的主要方向和內(nèi)容。增值稅改革根本目的在于統(tǒng)一財政收入體制,實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及充分發(fā)揮增值稅中性優(yōu)勢?;诖耍疚氖紫染驮鲋刀惵矢拍罴捌涔δ苓M(jìn)行了解析,然后重點(diǎn)分析了當(dāng)前增值稅率變革現(xiàn)狀及其主要存在的問題,在此基礎(chǔ)上,給出了我國增值稅率未來變革的優(yōu)化對策。

        關(guān)鍵詞:增值稅;稅率;問題;對策

        一、增值稅率概念及其功能解析

        (一)增值稅率

        增值稅是指對商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)中附加價值征收的稅收,增值稅具有普遍性、中性和便于稅收和易于管理的稅收特點(diǎn)。稅率,簡單來說是衡量稅額的基本尺度,增值稅稅率是應(yīng)納稅額與增值額的比率,是對增值稅納稅人應(yīng)納稅額的征收比例,稅率是固定地,不同稅種不同行業(yè)不同優(yōu)惠政策下的稅率也不一樣。

        (二)增值稅率功能作用

        稅率關(guān)系著稅制設(shè)計是否合理,關(guān)系著稅制改革能否取得預(yù)期成效,具體來說增值稅稅率關(guān)系著增值稅能夠帶來多大的財政收入,同時稅率是計算稅種稅負(fù)率的前提,因此增值稅稅率還直接決定了征收對象即企業(yè)增值稅收負(fù)擔(dān)水平,進(jìn)而間接發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效率和社會福利等宏觀調(diào)控杠桿作用?;诙惵室约霸鲋刀惖闹匾饔?,增值稅稅率在設(shè)計上應(yīng)該遵循稅收公平原則以及稅收中性兩大原則。

        當(dāng)前的增值稅稅率改革的功能定位主要體現(xiàn)在兩個方面,其一,稅率結(jié)構(gòu)體現(xiàn)稅收中性,全面營改增的改革就是運(yùn)用了增值稅具有中性稅收的顯著優(yōu)勢推行的;其二,增值稅稅率調(diào)整直接影響微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為,是在市場調(diào)控缺失的狀態(tài)下間接實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要工具。

        二、增值稅率變革現(xiàn)狀及其存在的主要問題

        (一)增值稅率變革現(xiàn)狀

        我國現(xiàn)行增值稅稅率有四檔:一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率13%,兩檔低稅率9%和6%,以及零稅率適用于出口貨物等特殊業(yè)務(wù),簡易計稅的征收率也為四檔分別是5%、3%、2%、1.5%。自2016年全面營改增后,連續(xù)三年進(jìn)行了增值稅稅率重要調(diào)整,第一次是國家稅務(wù)總局和財政部發(fā)布的《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》,自2017年7月1日取消一檔13%稅率,明確使用11%稅率的范圍和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等事項(xiàng)。第二次是2018年5月1日起,把一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率由17%整體下調(diào)為16%,11%整體下調(diào)為10%。第三次是今年財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合引發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》,明確了下調(diào)后的增值稅稅率,原16%稅率調(diào)整為13%,原10%稅率調(diào)整到9%,同步下調(diào)出口退稅率,加計抵減,試行留抵退稅制度等事項(xiàng)內(nèi)容,以上內(nèi)容自2019年4月1日起實(shí)施。自2016年全面營改增稅收體制改革以來,我國已經(jīng)連續(xù)三年以降稅率為主的深化增值稅改革,稅率結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化,有助于供給側(cè)改革,有助于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

        (二)增值稅率存在的主要問題

        從上文關(guān)于我國增值稅稅率近三年的變革來看,我國當(dāng)前增值稅稅率結(jié)構(gòu)由特別復(fù)雜和不規(guī)范逐漸轉(zhuǎn)移到相對復(fù)雜和規(guī)范的層次上來,增值稅率檔次依然較多,特殊稅收優(yōu)惠政策條目過多,稅率劃分難不利于形成稅收利益鏈條已達(dá)到整體征稅簡化的預(yù)期目標(biāo),具體來說:

        第一,增值稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜不利于發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢。在我們看到全面推行營改增以來,我國財稅體制改革取得了較大的成效,增值稅的統(tǒng)一征收以及連續(xù)三年的降低稅收稅率的連續(xù)政策也能夠看到國家政府稅收體制改革的決心。為了更好地發(fā)揮增值稅稅收中性原則優(yōu)勢,推行單一稅率模式或簡單稅率模式,以最大化地發(fā)揮市場主導(dǎo)的作用已經(jīng)成為未來我國新一輪增值稅稅率調(diào)整的基本目標(biāo)和方向。

        第二,多檔稅率的弊端。首先來說多檔稅率不符合世界增值稅稅率發(fā)展的基本趨勢和規(guī)律,以O(shè)ECD和歐盟為代表的發(fā)達(dá)國家增值稅制度雖然不同國家征收模式以及稅率設(shè)計都有所差異,但是都表現(xiàn)為增值稅覆蓋范圍廣、稅率檔次簡單、有限的優(yōu)惠政策以及嚴(yán)格規(guī)范征管體系等共同特點(diǎn)。其次,多檔稅率不能夠徹底體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則。特別是當(dāng)前科技改造社會下,業(yè)態(tài)融合趨勢顯著,行業(yè)邊界模糊,人為的規(guī)定邊界只會出現(xiàn)同業(yè)不同稅率的問題出現(xiàn),不利于市場的公平競爭機(jī)制完善。最后,多檔稅率也會給稅務(wù)工作帶來困難,造成征管成本過高,工作繁瑣復(fù)雜,容易引起稅收管理混亂。與此同時,對于模糊地帶的稅收征收操作難,工作存在彈性空間,很容易出現(xiàn)尋租行為,破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。

        第三,稅負(fù)偏高,抵扣鏈條有待完善。增值稅稅率決定了增值稅稅負(fù)率,我國是發(fā)展中國家,而增值稅稅負(fù)從今年4月1日起才推行一檔13%標(biāo)準(zhǔn)稅率,世界平均值為15.72%,亞洲國家平均值為11.15%(數(shù)據(jù)來源于龔輝文2012)。稅負(fù)偏高,居民承擔(dān)稅收壓力過大,也不利于我國企業(yè)進(jìn)軍海外市場。抵扣鏈條有待完善同樣也是稅負(fù)偏高的一方面影響因素,由于我國多檔稅率以及稅率結(jié)構(gòu)不合理等突出的問題,導(dǎo)致高征抵扣或者低征高扣的問題出現(xiàn),今年4月1日起我國試行留抵退稅制度,涉及的行業(yè)較廣,我們期待有一個較好的試行效果。

        三、增值稅率變革的優(yōu)化對策

        (一)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)增值稅稅率設(shè)計的合理性

        優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)是未來增值稅稅率變革的核心目標(biāo),從2016年全面營改增以來到2019年連續(xù)三年下調(diào)增值稅稅率的政策中我們能夠看到國家穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革的態(tài)度,由此關(guān)于增值稅率變革產(chǎn)生的增值稅稅率現(xiàn)有問題,我們應(yīng)該有一個理性的認(rèn)識,既要正視我國增值稅稅率現(xiàn)行的現(xiàn)有問題,也要看到我國財稅體制的歷史原因以及穩(wěn)定發(fā)展的大局思維。財稅體制改革是艱險的,是充滿探索的,不是一蹴而就就能夠化解所有改革難題的。因此要遵循循序漸進(jìn)的原則穩(wěn)步推進(jìn)增值稅稅率改革。對此,從我國增值稅變革現(xiàn)狀以及增值稅稅率功能定位出發(fā),我國增值稅稅率設(shè)計的基本目標(biāo)既要能夠體現(xiàn)和保持稅收中性原則,又要能夠達(dá)到宏觀調(diào)控功能作用,穩(wěn)定財政收入,滿足供給側(cè)改革的持續(xù)減稅要求,與此同時實(shí)現(xiàn)市場調(diào)解的最大化以及人為調(diào)控的最優(yōu)化。

        (二)減少增值稅稅率多檔機(jī)制,有效降低現(xiàn)有增值稅稅率

        影響我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要因素有兩個方面一個是當(dāng)前我國多檔增值稅稅率機(jī)制,一個是過高的增值稅稅率。多檔稅率不僅不能夠發(fā)揮增值稅稅收中性的優(yōu)勢,與此同時,過高的增值稅高稅率不僅體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)檔上還體現(xiàn)在優(yōu)惠檔上,比如二擋優(yōu)惠檔,與標(biāo)準(zhǔn)檔相差三個百分點(diǎn),實(shí)際的減稅優(yōu)惠作用不突出。對此,為了進(jìn)一步完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)公平競爭原則,要采用新的增值稅稅率設(shè)計方案,規(guī)劃好未來三到五年增值稅稅率變革方案,朝著二檔甚至是一檔的增值稅稅率機(jī)制邁進(jìn),朝著符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的稅收稅率標(biāo)準(zhǔn)靠攏,助力供給側(cè)改革,深化全面對外開放的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略推進(jìn)。

        (三)完善增值稅稅率調(diào)整的配套保障制度

        完善增值稅稅率調(diào)整的配套保障制度是加快深化增值稅改革,優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的重要基礎(chǔ)和保障,關(guān)系著改革的成效。在我國政治稅率機(jī)構(gòu)逐步實(shí)現(xiàn)國際化的背景下,提高增值稅稅收監(jiān)管水平和稽查力度成為避免稅收流失,穩(wěn)定財政收入的首要問題。今年財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署在聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》之后緊接著國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》主要就納稅人開具發(fā)票等征管環(huán)節(jié)政策進(jìn)行明確,是對三部門政策公告中關(guān)于納稅人開具發(fā)票銜接、加計抵減等政策填報資料的具體問題回答。此外,加快稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享能力,提高信息化管理水平,強(qiáng)化和重視稅務(wù)人員的征管能力,提高機(jī)關(guān)隊(duì)伍整體征管水平也是一項(xiàng)長期性建設(shè)工程。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李婧.新形勢下經(jīng)濟(jì)稅制改革的思路分析[J].納稅,2019 (09):184.

        [2]王路瑤.我國“營改增”后增值稅面臨的困境與對策分析[J].納稅,2019,13 (06):22.

        [3]荊晶.互聯(lián)網(wǎng)+背景下增值稅改革對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2019 (02):26-27.

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