陳艷端

摘要：2015年以來，財政部按照《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》要求，為了加快建立健全政府會計核算標準體系，統(tǒng)一現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標準，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）要求今年1月1日起執(zhí)行。本文章以新政府會計制度下高校會計核算方式變化進行分析，提出存在的差異，為高等學校適應政府會計制度改革服務。

關鍵詞：新政府會計;雙體系;高校會計;核算方式;變化;分析

新《政府會計制度》統(tǒng)一了行政單位、事業(yè)單位和醫(yī)療單位、學校、彩票等行業(yè)會計制度的內(nèi)容，構(gòu)建了政府預算會計要素和財務會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務報告相互補充的“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的雙體系平行記賬的會計核算模式。

一、雙體系平行記賬原理

對納入單位部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務采用“雙分錄”平行記賬會計核算，在采用財務會計核算的同時又進行預算會計核算，例如以財政授權(quán)支付方式購買不需要安裝的固定資產(chǎn)，需要進行雙分錄，財務會計核算做固定資產(chǎn)增加，預算會計核算做事業(yè)支出增加;未納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，只需要進行財務會計核算，例如收到受托代理的銀行存款，只需要做財務會計核算，不做預算會計核算。

二、雙體系平行記賬界定

預算會計賬務處理是在財務會計賬務處理的基礎上“平行”進行。財務會計的核算基礎是權(quán)責發(fā)生制，預算會計的核算基礎是收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制要求不論款項是否收到或支付，只要當期收入已經(jīng)實現(xiàn)或費用已經(jīng)發(fā)生，都要確認為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制要求只要是當期收到現(xiàn)金的收入或支出的費用，即使是以前期間的事項形成的，都要作為當期的收入和支出。

因核算的基礎不同，財務會計與預算會計在確認收入和支出的時點上不可避免的會產(chǎn)生差異，出現(xiàn)財務會計確認了收入和費用，預算會計沒有確認預算收入和預算支出。預算會計確認了預算收入和預算支出，財務會計沒有確認收入和費用的現(xiàn)象。

（一）收入與預算收入確認的差異

收入確認時間一般在符合收入定義和收入確認條件實現(xiàn)時，預算收入確認時間一般在實際收到時。收入與預算收入之間差異可分為暫時性的差異和永久性的差異。暫時性的差異主要發(fā)生在應收款項和預收款項業(yè)務時（示例表一），永久性的差異主要發(fā)生在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈和對外借款時（上頁示例表二）。

（二）費用和預算支出確認的差異

費用確認時間一般在符合費用定義和費用確認條件的事項發(fā)生時，預算支出確認時間一般在實際支付時。費用與預算支出之間的差異亦可分為暫時性差異和永久性差異。暫時性差異主要發(fā)生在應付款項、預付款項、購買物資、固定資產(chǎn)、預提費用業(yè)務時（上頁示例表三），永久性差異主要發(fā)生在對外投資和非貨幣性資產(chǎn)損失業(yè)務時（示例表四）。

綜上分析，新政府會計制度相對于原制度，屬一次根本性的改革。做為行政事業(yè)類單位會計工作者的我們需要轉(zhuǎn)變觀念，弄通政府會計制度內(nèi)在邏輯和原理，繼續(xù)履行好會計的“反映和監(jiān)督”兩個基本職能。

參考文獻：

[1]財政部《政府會計制度----行政事業(yè)單位會計科目和報表》.

[2]財政部關于高等學校執(zhí)行《政府會計制度----行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定.