肖瑜

摘要：農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社，有力推動(dòng)了農(nóng)業(yè)向規(guī)?；?、機(jī)械現(xiàn)代化方向的發(fā)展。由于專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更多的是原則性的規(guī)定，加之基層財(cái)會(huì)人員專業(yè)性不強(qiáng)，合作社賬務(wù)核算不能有效反映農(nóng)機(jī)耕服務(wù)和作業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。借鑒企業(yè)銷售核算成熟的方法，分別探討委托代銷、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓等四種銷售核算方法在農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社中的應(yīng)用，以及關(guān)鍵的內(nèi)部控制保障措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)銷售;核算方法;合作社;關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、農(nóng)機(jī)合作社會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

農(nóng)機(jī)合作社聚合了社員分散的生產(chǎn)資料，暢通了生產(chǎn)方面的專業(yè)信息，提高了資源的使用效率，因此能夠形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本;減少農(nóng)機(jī)閑置時(shí)間，降低使用成本;積聚專業(yè)能力，降低維修成本。由于耕作單位成本低，并且耕作作業(yè)方便、快捷及保障力強(qiáng)，農(nóng)機(jī)合作社不僅僅對(duì)內(nèi)提供耕作服務(wù)，還承接大量對(duì)外耕作業(yè)務(wù)以增加邊際收益。

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》較多的是原則性的規(guī)定，加之基層財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)性不強(qiáng)，因此對(duì)于合作社財(cái)務(wù)制度理解不深，賬務(wù)處理不能有效反映耕作服務(wù)和業(yè)務(wù)實(shí)際情況，主要表現(xiàn)為：未能規(guī)范核算耕作成本，造成對(duì)內(nèi)耕作服務(wù)成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，對(duì)外提供耕作業(yè)務(wù)缺乏可靠地成本依據(jù);收入確認(rèn)、計(jì)量及記錄不明確，造成商業(yè)模式與核算方式不匹配，業(yè)務(wù)人員不能依據(jù)價(jià)值貢獻(xiàn)進(jìn)行有效激勵(lì);成本與收入不符合配比性原則，給農(nóng)機(jī)合作社清晰、快速的發(fā)展壯大埋下了隱患。

為促進(jìn)農(nóng)機(jī)合作社提高服務(wù)水平和業(yè)務(wù)拓展能力，結(jié)合合作社財(cái)務(wù)制度的規(guī)定和耕作業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將成熟、清晰的企業(yè)銷售核算方法引入合作社收入處理中。

二、企業(yè)銷售核算方法

（一）付手續(xù)費(fèi)代理銷售

指合同雙方簽訂協(xié)議，委托方根據(jù)代銷業(yè)務(wù)數(shù)量或金額支付受托方手續(xù)費(fèi)的銷售方式。相比較自己推銷業(yè)務(wù)成本考慮，委托方利用受托方的銷售網(wǎng)絡(luò)更能拓展自己的業(yè)務(wù)范圍和提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而支付受托方相應(yīng)報(bào)酬。按照風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移原則，委托方應(yīng)按照受托方開(kāi)出代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方按照合同或協(xié)議約定的方式計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

（二）促銷方式商業(yè)折扣

按照采購(gòu)規(guī)?；蚪M合方式不同而在商品價(jià)格上給予采購(gòu)人不同的優(yōu)惠幅度，一般情況下采購(gòu)量越大價(jià)格優(yōu)惠幅度越大，企業(yè)應(yīng)按照折扣后的金額確定銷售收入。

（三）賒銷方式現(xiàn)金折扣

出于商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)為了爭(zhēng)取新顧客和擴(kuò)大銷售額，根據(jù)自己設(shè)定的信用政策采取賒銷銷售方式。企業(yè)為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而給予一定的債務(wù)免除。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（四）質(zhì)量問(wèn)題銷售折讓

指企業(yè)銷售商品不符合標(biāo)準(zhǔn)或約定而給予購(gòu)買者價(jià)格上的減讓。屬于當(dāng)期的銷售折讓，企業(yè)應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售收入;屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)規(guī)定處理。

三、企業(yè)銷售核算方法在農(nóng)機(jī)合作社收入處理中的借鑒

（一）付手續(xù)費(fèi)代理銷售借鑒

農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社可以利用農(nóng)資、銷售、金融機(jī)構(gòu)等當(dāng)?shù)刂薪榉?wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)和信譽(yù)，彌補(bǔ)自身銷售力量不足和信譽(yù)欠缺，擴(kuò)大本合作社的耕作業(yè)務(wù)品牌影響力，提高銷售成交的效率和效果。待耕作業(yè)務(wù)提供完畢并達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，按照合同或約定確認(rèn)耕作業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)支出，并將支付中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。

（二）促銷方式商業(yè)折扣借鑒

促銷既可以是針對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)量方面，也可以是針對(duì)特定業(yè)務(wù)，還可以是針對(duì)不同業(yè)務(wù)組合的價(jià)格優(yōu)惠。農(nóng)機(jī)合作社應(yīng)按照折扣后的金額確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入。

（三）賒銷方式現(xiàn)金折扣借鑒

為了提高市場(chǎng)占有率，爭(zhēng)取新顧客和擴(kuò)大銷售額，農(nóng)機(jī)合作社可以制定信用政策，在權(quán)衡因賒銷增加的盈余和這種政策產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)上，促使因賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收款能夠達(dá)到預(yù)期的效果。目前農(nóng)機(jī)合作社提供耕作服務(wù)和業(yè)務(wù)，很多農(nóng)戶采用秋糧銷售收入結(jié)算耕作服務(wù)費(fèi)，因此采用現(xiàn)金折扣銷售方式，不僅能合理核算耕作收入與資金回籠的關(guān)系，也能讓農(nóng)戶享受及時(shí)付款的現(xiàn)金折扣。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策三方面。

信用期間即企業(yè)允許顧客付款的最長(zhǎng)期間。信用期間過(guò)短，對(duì)農(nóng)戶沒(méi)有吸引力，在耕作業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中造成銷售額下降;信用期間過(guò)長(zhǎng)，固然能增加銷售額，但合作社承擔(dān)的資金占用壓力會(huì)很大，增長(zhǎng)的費(fèi)用會(huì)抵消業(yè)務(wù)所得收益，甚至造成利潤(rùn)減少。

信用標(biāo)準(zhǔn)即顧客能夠賒銷所具備的條件。如果企業(yè)不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受賒銷政策或只能享受部分賒銷政策。農(nóng)機(jī)合作社可以從顧客信譽(yù)、資產(chǎn)流動(dòng)性、財(cái)務(wù)實(shí)力、可供抵押資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境五方面具體分析農(nóng)戶賴賬的概率。

現(xiàn)金折扣政策即顧客提前付款能得到的優(yōu)惠幅度，結(jié)合信用期間，通常用“2/20、1/40、n/60”表示，如果農(nóng)戶20日內(nèi)付款給予2%折扣，40日內(nèi)付款給予1%折扣，60日內(nèi)付款無(wú)折扣。

賒銷產(chǎn)生應(yīng)收款后，合作社應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期回款，否則拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，蒙受損失的可能性就越大。這些措施包括制作賬齡分析表掌握應(yīng)收款狀況、計(jì)提應(yīng)收款損失以提前應(yīng)對(duì)和必要的催收等，做到以最小的成本獲得較高的收益。

在耕作服務(wù)或業(yè)務(wù)按照合同或約定標(biāo)準(zhǔn)提供完畢，收入金額及相應(yīng)成本能夠可靠計(jì)量，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入合作社，就可以按照現(xiàn)金折扣前金額確認(rèn)耕作經(jīng)營(yíng)收入，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)其他支出。

（四）質(zhì)量問(wèn)題銷售折讓借鑒

由于農(nóng)機(jī)自身故障或者操作員操作失誤，耕作業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)不合格或客戶不滿意的情況。耕作業(yè)務(wù)大多具有快消品特點(diǎn)，不能保存持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間，耕作服務(wù)或業(yè)務(wù)質(zhì)量瑕疵大多數(shù)情況不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，都是當(dāng)時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題當(dāng)期給予折讓，因此當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的銷售折讓直接沖減當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收入。

四、需要強(qiáng)調(diào)的幾項(xiàng)內(nèi)部控制措施

財(cái)務(wù)核算本身不產(chǎn)生數(shù)據(jù)，而是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量就是單位內(nèi)部控制結(jié)果的反映。加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制對(duì)于保證農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)收入準(zhǔn)確和完整有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。出于成本考慮，農(nóng)機(jī)合作社應(yīng)著重在以下方面加強(qiáng)控制：

（一）適度的發(fā)展戰(zhàn)略

合作社發(fā)展戰(zhàn)略如果太注重速度和規(guī)模，資產(chǎn)規(guī)模膨脹太快而相應(yīng)融資策略偏激進(jìn)，很可能用短期來(lái)源資金滿足長(zhǎng)期發(fā)展需求，加之寬松的信用政策導(dǎo)致合作社應(yīng)收款增長(zhǎng)迅速，現(xiàn)金流異常緊張就能增大倒閉的概率。如果發(fā)展戰(zhàn)略偏保守，就會(huì)錯(cuò)失合作社茁壯成長(zhǎng)的好時(shí)機(jī)，業(yè)務(wù)萎縮導(dǎo)致資產(chǎn)利用率不高，耕作成本高企、業(yè)務(wù)逐漸缺乏競(jìng)爭(zhēng)力而退出市場(chǎng);適度的發(fā)展戰(zhàn)略，合理的資金來(lái)源結(jié)構(gòu)，穩(wěn)健的信用政策及回款措施，將保證合作社長(zhǎng)期健康發(fā)展。

（二）不相容職務(wù)分離措施

為了減少錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生的可能性，禁止一個(gè)人辦理業(yè)務(wù)全過(guò)程。根據(jù)制衡原則，授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等不相容職務(wù)應(yīng)分離。此項(xiàng)措施能夠保證收入記錄的完整和準(zhǔn)確，最大限度確保支出的真實(shí)有效。

（三）及時(shí)全面公開(kāi)財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)信息公開(kāi)，既是一次財(cái)務(wù)內(nèi)部的自查過(guò)程，又是一次財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外部監(jiān)督的過(guò)程，能有效避免決策機(jī)制不透明、考評(píng)結(jié)果和分配依據(jù)不公平現(xiàn)象。公開(kāi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)做到通俗易懂，條理清晰，便于比較。公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)制度化，及時(shí)全面公開(kāi)，以保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。此項(xiàng)措施能公平、公開(kāi)和公正地按照收入業(yè)績(jī)激勵(lì)銷售人員及操作人員，及時(shí)足額分配合作社收益。

（四）加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)人員培養(yǎng)和培訓(xùn)

專業(yè)化的分工與合作奠定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。專業(yè)合作社，應(yīng)強(qiáng)調(diào)設(shè)備和人員的專業(yè)化，尤其是人員技能的專業(yè)化。專業(yè)合作社要摒棄人才重使用輕培養(yǎng)的觀念，加大專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)力度和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，尤其是財(cái)會(huì)人員的持續(xù)和穩(wěn)定，增強(qiáng)專業(yè)技術(shù)人才儲(chǔ)備力量，才能為進(jìn)一步快速發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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