◆陳勇/ 武漢鋼鐵有限公司審計監(jiān)察部

企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，監(jiān)督和評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況，在企業(yè)改善經(jīng)營管理、維護(hù)財經(jīng)秩序、預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險、制約權(quán)力運行、促進(jìn)依法治企和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。隨著國家監(jiān)管要求的不斷提高以及企業(yè)改革發(fā)展的逐步深化，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作面臨著全新的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部審計部門需要不斷創(chuàng)新和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，才能適應(yīng)新時代的需要。

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題

（一）計劃性不強(qiáng)。由于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是受托審計，需要企業(yè)黨委批準(zhǔn)、組織人事部門下達(dá)委托書，內(nèi)部審計部門才開展審計工作。而干部選拔任用工作又有其特殊性，因此內(nèi)部審計部門很難將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)列入年度審計工作計劃，形成了審計任務(wù)的不確定性和被動性。

（二）審計監(jiān)督滯后。企業(yè)組織人事部門出于干部工作保密性的考慮，往往要在明確領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)整后，才給內(nèi)部審計部門下達(dá)審計委托書。內(nèi)部審計部門臨時接受委托，在項目、人員、時間安排上較為被動，使絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員是“先離任、后審計”，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果滯后于組織人事部門的任用，審計評價結(jié)果不能成為干部任用的依據(jù)。審計監(jiān)督滯后還會產(chǎn)生問責(zé)機(jī)制不健全、審計問題屢查屢犯、難以推動整改等問題，削弱了審計監(jiān)督的作用。

（三）評價標(biāo)準(zhǔn)不完善。由于缺乏統(tǒng)一的、權(quán)威的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，內(nèi)部審計人員在審計實踐中缺乏具體的指導(dǎo)，對違規(guī)違紀(jì)問題的嚴(yán)重程度、重大損失的判斷缺乏依據(jù)；同時，為規(guī)避審計風(fēng)險，有些審計評價空泛、針對性不強(qiáng)、深度不夠，審計成果可利用性差。

二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）要適應(yīng)新時代審計工作需要。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話，為推進(jìn)新時代審計事業(yè)改革發(fā)展提供了根本遵循。對各級審計機(jī)構(gòu)和廣大審計人員來說，如何提升審計能力，適應(yīng)新時代審計工作需要，是必須面對和解決的重要課題。內(nèi)部審計人員要提高政治站位，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，做到精神領(lǐng)會到位、職責(zé)履行到位、工作落實到位，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作高起點謀劃、高標(biāo)準(zhǔn)起步、高質(zhì)量推進(jìn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍和內(nèi)容不斷擴(kuò)大。在國家監(jiān)管要求不斷提高的同時，企業(yè)對內(nèi)部審計的要求也在提高。有的企業(yè)要求內(nèi)部審計部門強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人員的全過程管理，對擬提拔的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任前審計、對任期內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任中審計、對離任的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行離任審計。審計范圍擴(kuò)大的同時，審計內(nèi)容也逐步拓展。

（三）審計技術(shù)手段需要不斷創(chuàng)新。隨著信息技術(shù)廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的“手工式”審計已難以適應(yīng)新形勢要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要向“智慧化審計”發(fā)展，審計項目實施要趨向?qū)崟r化、遠(yuǎn)程化，審計成果運用要趨向智能化、可視化，審計檔案管理要趨向信息化、綜合化。

（四）審計隊伍素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求的提高，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾日益突出，審計人員的職業(yè)勝任能力與審計工作的要求還有差距。企業(yè)內(nèi)部審計部門必須加強(qiáng)審計組織管理，規(guī)范引導(dǎo)，多管齊下，全面提升審計隊伍素質(zhì)和審計工作水平，才能發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，滿足審計結(jié)果使用者的需要。

三、努力打造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的升級版

（一）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念

一是強(qiáng)化大局意識。把企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作置于強(qiáng)化公司治理、完善內(nèi)部控制、提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營管理水平、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的大局中來思考和謀劃；把加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的根本目標(biāo)；把完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、促進(jìn)發(fā)展作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的出發(fā)點和落腳點，抓住企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的熱點、難點，進(jìn)一步突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點。二是強(qiáng)化服務(wù)意識。正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，努力實現(xiàn)由審計具體領(lǐng)導(dǎo)人員向善于謀全局、當(dāng)高參轉(zhuǎn)變；由查處揭示具體管理問題向把握企業(yè)發(fā)展態(tài)勢、積極做好服務(wù)轉(zhuǎn)變，不斷拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)層面，提高服務(wù)水平。三是強(qiáng)化創(chuàng)新意識。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新上下功夫；積極探索信息化、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的新路子和新方法。

創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念，還需要做好“五個延伸”，詳見圖1。

圖1 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“五個延伸”

（二）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度體系

1.制定《內(nèi)部審計工作規(guī)定》。根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)章，在總結(jié)內(nèi)部審計工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確內(nèi)部審計的權(quán)限、審計的范圍、審計的內(nèi)容、審計的程序，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。

2.制定《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》。制定本企業(yè)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的流程，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，提高審計工作的時效性和實效性，強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督約束機(jī)制。

3.制定《審計處理處罰規(guī)定》。加大對違規(guī)違紀(jì)行為的處理處罰力度，制定《審計處理處罰規(guī)定》，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，同時對領(lǐng)導(dǎo)干部起警示作用，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和遵紀(jì)守法的自覺性。

4.實行“審計雙向承諾制”。審計組向被審計單位承諾遵守審計職業(yè)操守和審計工作紀(jì)律，做到客觀公正、實事求是；被審計單位向?qū)徲嫿M承諾提交真實、完整、合法的資料，依法配合審計組工作等。實踐證明，審計雙向承諾對于降低審計風(fēng)險、促進(jìn)審計雙方廉政建設(shè)具有積極作用。

5.實行“審計公告制”。審計組在現(xiàn)場審計期間要在被審計單位醒目處張貼《審計公告》，明示審計內(nèi)容、審計紀(jì)律及監(jiān)督電話等內(nèi)容，接受廣大職工監(jiān)督。

（三）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組織形式

1.注重任中審計與離任審計相結(jié)合。內(nèi)部審計部門在堅持“離任必審”的同時，應(yīng)注重增加任中審計的比重，促進(jìn)監(jiān)督關(guān)口前移。通過開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，變事后監(jiān)督為事中監(jiān)督，減少和避免“小問題”釀成“大錯誤”，有效構(gòu)筑預(yù)防腐敗的“防火墻”。

2.注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計部門在審計實踐中應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為依托，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與投資審計、績效審計及內(nèi)部控制評價等審計有機(jī)結(jié)合。通過合理整合審計項目資源，不僅可以拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域，為全面客觀評價領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任奠定基礎(chǔ)，還可以增強(qiáng)審計內(nèi)容的協(xié)調(diào)性，實現(xiàn)審計目標(biāo)全覆蓋，提高審計工作質(zhì)量和效率。

3.注重不同專業(yè)審計力量的結(jié)合。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及領(lǐng)域廣、內(nèi)容綜合性強(qiáng)，內(nèi)部審計部門在開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目時應(yīng)打破審計部門內(nèi)部職能科室界限，做到財務(wù)、工程等不同專業(yè)審計協(xié)同作戰(zhàn)，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)；同時還應(yīng)統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部各級單位的審計資源，從下屬單位借調(diào)審計人員，實行“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”，以達(dá)到事半功倍之效。

（四）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制管理

1.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)化工作流程。經(jīng)過多年的審計實踐探索，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已逐步建立了一套較為完善的工作流程。按照審計工作程序，大體分為準(zhǔn)備、實施和報告三個工作階段。

（1）準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是為審計實施進(jìn)行前期準(zhǔn)備，主要工作包括確認(rèn)任務(wù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、審前調(diào)查、收集資料、制訂審計工作方案、召開審計進(jìn)點會議等。（2）實施階段的主要工作包括按審計方案實施各項審計及評價、收集證據(jù)、撰寫審計取證記錄、與被審計單位初步交換意見等。（3）報告階段的主要工作包括形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告初稿、征求各方面意見、修改審計報告形成正式審計報告等。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程管理。通過加強(qiáng)對審計工作的動態(tài)控制和過程管理，突出抓好審計方案編制、審計現(xiàn)場管理、審計報告復(fù)核等程序，積極推行審前研討會、審中碰頭會、審后總結(jié)會等方式，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。（1）科學(xué)制訂審計方案。審計小組要在開展審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)制訂審計工作方案，做到目標(biāo)明確、重點突出、步驟合理、方法可行、分工明確，確保審計方案具有針對性和操作性。（2）加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理。審計組長負(fù)責(zé)審計現(xiàn)場管理，組織協(xié)調(diào)審計小組成員實施具體審計內(nèi)容，并督導(dǎo)小組成員真實、完整地記錄審計工作底稿。召開審中碰頭會，把握工作重點和方向，及時發(fā)現(xiàn)審計線索，做好審計取證記錄，提高審計質(zhì)量和效率。（3）嚴(yán)格審計復(fù)核把關(guān)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告由“審計組長—處室負(fù)責(zé)人—審計部長”層層把關(guān)、分級復(fù)核審查，對審計事實是否清晰、審計證據(jù)是否充足、審計定性定量是否準(zhǔn)確等進(jìn)行嚴(yán)格審查。

（五）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計技術(shù)方法

1.加強(qiáng)審計信息化建設(shè)。第一，內(nèi)部審計部門應(yīng)主動參與企業(yè)各專業(yè)部門信息系統(tǒng)開發(fā)過程，獲取各管理信息系統(tǒng)的查詢、分析權(quán)限，有條件的企業(yè)內(nèi)部審計部門還可自主開發(fā)符合本企業(yè)實際的審計信息化系統(tǒng)，不斷增強(qiáng)審計人員對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取和分析的能力，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平。第二，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過云計算和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支撐，全面采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和有效挖掘。

2.靈活運用審計技術(shù)方法。在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)中，審計人員需要執(zhí)行審計程序時進(jìn)行各種審計判斷，運用的審計技術(shù)主要有分析性復(fù)核、確定重要性水平、抽樣審計、內(nèi)部控制測評等。為保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，采用的審計方法有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。審計人員要結(jié)合審計現(xiàn)場實際，靈活、綜合運用多種審計技術(shù)和方法，保證審計工作的質(zhì)量和效率。

（六）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改模式

1.與職能管理部門聯(lián)動共促整改。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計揭示的問題中，有一些問題的整改涉及企業(yè)多個部門和單位，非一家能獨立完成。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)在堅持“問題不整改不放過，嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題不處理不放過”整改原則的基礎(chǔ)上，要加大與管理部門聯(lián)動的力度，促進(jìn)相關(guān)單位從制度修訂、規(guī)范流程、改善運營入手，標(biāo)本兼治，從源頭上堵塞管理漏洞，切實達(dá)到提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

在落實審計整改過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)站在企業(yè)全局角度上，由審計部門和相關(guān)管理部門、基層單位三方共同“會診”，借助管理合力，從源頭上堵塞漏洞，完善制度、規(guī)范流程、改善運營。

2.持續(xù)推進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化利用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意見的整改落實不應(yīng)只關(guān)注眼前，更應(yīng)立足長遠(yuǎn)，形成長效機(jī)制，運用PDCA循環(huán)方法，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果轉(zhuǎn)化循環(huán)模式（如圖2所示），即通過審計溝通、審計建議、審計整改和審計跟蹤四個步驟，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，加強(qiáng)審計成果轉(zhuǎn)化利用形成管理成果，從而達(dá)到系統(tǒng)管理水平的階梯式提升。

圖2 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果轉(zhuǎn)化循環(huán)模式