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        企業(yè)投資經(jīng)營系列談 小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問(三)

        2019-11-04 18:05:00劉鐵華
        臺商 2019年7期
        關鍵詞:微利企業(yè)政策

        劉鐵華

        隨著《財政部 稅務總局關於實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》等一系列文件的下發(fā),普惠性減稅降費政策進入落地實施階段。近日,國家稅務總局12366納稅服務平臺針對納稅人關注的熱點問題,發(fā)佈《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問》,我們將分「增值稅政策」「企業(yè)所得稅政策」「地方稅種和相關附加減征政策」三個部分陸續(xù)為大家發(fā)佈。

        【增值稅政策】(接上期)

        38.使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元(人民幣,下同),此次免征增值稅政策調(diào)整後,是否可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具發(fā)票?

        答:納稅人可以根據(jù)自身情況自願選擇,既可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備自行開具發(fā)票,無需繳銷現(xiàn)有稅控設備及發(fā)票;也可以不再使用稅控設備,改由其他符合稅收管理規(guī)定的方式開具發(fā)票。

        39.《國家稅務總局關於小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第八條規(guī)定的「增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票後」怎麼理解?專用發(fā)票開具後對方公司已認證,再追回還能退稅嗎?

        答:銷售方納稅人開具專用發(fā)票後,如果發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形,但因購買方已將該張專用發(fā)票進行認證,無法作廢的,可由購買方填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票資訊表》並做進項稅額轉出。在此之後,銷售方納稅人便可以開具紅字專用發(fā)票並向稅務機關申請退還該張專用發(fā)票已繳納的稅款。

        40.《國家稅務總局關於小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第八條關於「聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票」的規(guī)定,是必須在當期進行處理,還是後期也可以進行處理?

        答:《國家稅務總局關於小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第八條規(guī)定,「小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票後,可以向主管稅務機關申請退還?!乖鲋刀愐话慵{稅人開具增值稅專用發(fā)票後,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,可以開具紅字專用發(fā)票。稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。相關規(guī)定沒有對納稅人開具紅字專用發(fā)票的時限進行限制。

        41.按季納稅的小規(guī)模納稅人,2019年1月向稅務機關申請代開了一張銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票,並繳納了3000元增值稅?,F(xiàn)在小規(guī)模納稅人免稅標準提高後,之前代開發(fā)票所繳納的增值稅能否向稅務機關申請退還?

        答:如果納稅人2019年一季度銷售額未超過30萬元,1月份代開增值稅普通發(fā)票時繳納的增值稅,可在2019年一季度增值稅納稅申報時,向主管稅務機關申請退還。

        42. 按季納稅的小規(guī)模納稅人,2019年2月向稅務機關申請代開了一張銷售額為20萬元的增值稅專用發(fā)票和一張銷售額為15萬元的增值稅普通發(fā)票,已繳納了增值稅。3月1日,因發(fā)生銷貨退回,購買方把金額為20萬元的專用發(fā)票退回,該張發(fā)票購買方尚未申報抵扣。請問,對於這張專用發(fā)票,應當如何處理?代開發(fā)票時已經(jīng)繳納的增值稅能否向稅務機關申請退還?

        答:對於第一個問題,因跨月不符合發(fā)票作廢條件,如果購買方尚未用於申報抵扣,納稅人可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回後,向稅務機關申請代開紅字專用發(fā)票。對於第二個問題,稅務機關代開紅字專用發(fā)票後,納稅人可以向稅務機關申請退還代開專用發(fā)票所繳納的增值稅。此外,如果納稅人2 0 1 9年一季度的銷售額未超過3 0萬元,前期代開1 5萬元普通發(fā)票時繳納的增值稅也可以在申報本季度增值稅時,向主管稅務機關申請退還。

        【企業(yè)所得稅政策】

        43. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策是什麼?

        答:根據(jù)《財政部 稅務總局關於實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當於按5%納稅);對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當於按10%納稅)。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等3個條件的企業(yè)。

        44. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件?

        答:小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個文件:

        1.《財政部 稅務總局關於實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號);

        2.《國家稅務總局關於實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號);

        3.《國家稅務總局關於修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)〉等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號)。

        45. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會影響哪些企業(yè)?

        答:和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比,這次政策可以概括為「一加力」「一擴大」兩個特點。

        「一加力」:對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實際稅負分別降至5%和10%。

        「一擴大」:進一步放寬小型微利企業(yè)標準,將年應納稅所得額由原來的不超過100萬元,提高至不超過300萬元;將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人,統(tǒng)一提高至不超過300人;將資產(chǎn)總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元、其他企業(yè)不超過1000萬元,統(tǒng)一提高至不超過5000萬元。調(diào)整後的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人,其中98%為民營企業(yè)。

        因此,無論是符合原條件的小型微利企業(yè),還是符合新條件的小型微利企業(yè),都會從這次普惠性政策中受益。

        46. 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為什麼採取分段計算的方法?

        答:此次政策調(diào)整引入了超額累進計算方法,分段計算,有效緩解了小型微利企業(yè)臨界點稅負差異過大的問題,鼓勵小型微利企業(yè)做大做強。以一家年應納稅所得額101萬元的小型微利企業(yè)為例,如採用全額累進計稅方法,在其他優(yōu)惠政策不變的情況下,應納企業(yè)所得稅為1 0 . 1萬元(101×10%),相比其年應納稅所得額為100萬元的情形,應納稅所得額僅增加了1萬元,但應納稅額增加了5 . 1萬元。而按照超額累進計稅方法,企業(yè)應納企業(yè)所得稅為5 . 1萬元(100×5%+1×10%),應納稅所得額增加1萬元,應納稅額僅增加0.1萬元??梢?,採用超額累進計稅方法後,企業(yè)稅負進一步降低,將為小型微利企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造更加良好的稅收政策環(huán)境。

        47. 享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什麼?

        答:根據(jù)《財政部 稅務總局關於實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。(未完待續(xù))

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