張麗娟

摘要：成品油行業(yè)競爭日益激烈，加油站是成品油銷售的主要前端市場。加油站在改革收購過程中容易出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰、債務(wù)債權(quán)關(guān)系復(fù)雜、財務(wù)管理制度不健全、溢價金額過大等風險，本文從法律和稅務(wù)兩方面詳細闡述了如何防范此類風險，從而更好的規(guī)避以上風險，利于銷售企業(yè)收購后合規(guī)經(jīng)營。

關(guān)鍵詞：加油站;資產(chǎn)收購;法律風險

一、背景

近年來，我國的國民經(jīng)濟發(fā)展迅速、機動車保有量不斷增加，加油站成了人生活中重要的基礎(chǔ)設(shè)施之一。據(jù)統(tǒng)計，2017年底，全國加油站數(shù)量約在10萬座，其中中石油下屬加油站約有2.2萬座，占比22.34%;中石化下屬加油站約有3.1萬座，占比31.47%;其他社會加油站4.55萬座，占比46.19%[1]。作為成品油銷售最前端的加油站被推到了消費市場的前沿陣地，如何在日益開放的環(huán)境中，確保石油銷售企業(yè)在加油站市場中的地位，如何適應(yīng)未來發(fā)展趨勢、滿足客戶個性化需求，是石油銷售企業(yè)最為關(guān)注的重點問題。

在目前情況下，出讓加油站的多為民營企業(yè)，因企業(yè)自身經(jīng)營狀況不良、企業(yè)資金流短缺或企業(yè)內(nèi)部管理制度混亂、無法達到政府規(guī)定的各類管控標準，需要尋求資金實力雄厚、信用良好的國有企業(yè)出售，以獲取現(xiàn)金扭轉(zhuǎn)企業(yè)不良經(jīng)營局面或達到企業(yè)轉(zhuǎn)型的目的。但在收購的過程中，常常會出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰、債務(wù)債權(quán)關(guān)系復(fù)雜、證照資料不全、財務(wù)管理制度不健全、溢價金額過大、稅務(wù)手續(xù)不完備、原有員工素質(zhì)偏低等現(xiàn)象。為更好的規(guī)避以上風險，利于銷售企業(yè)收購后合規(guī)經(jīng)營，本文從法律和稅務(wù)兩方面詳細闡述了如何防范此類風險的有效措施。

二、收購加油站形式選擇

我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)并購主要包括公司合并、資產(chǎn)收購、股權(quán)收購三種形式，多方位界定了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為[2]。公司合并的特征是會致使一方或者雙方喪失法人資格。收購以用產(chǎn)權(quán)交易行為的方式（現(xiàn)金或股權(quán)收購）取得對目標公司的控制權(quán)力為特征。

結(jié)合銷售企業(yè)收購民營加油站中出現(xiàn)的諸多現(xiàn)象，一般選擇資產(chǎn)收購模式居多，具有以下法律特征[3]：

（1）資產(chǎn)收購協(xié)議的主體不包括公司股東，是作為買賣雙方的兩家公司，故控制權(quán)收購、股權(quán)收購的主體和資產(chǎn)收購有著本質(zhì)的區(qū)別。

（2）資產(chǎn)收購的目標是不包括該公司的負債及人員的某一特定資產(chǎn)

（3）資產(chǎn)收購?fù)瓿珊?，目標公司與收購公司各自擁有自己的獨立法律人格。

（4）資產(chǎn)收購的法律關(guān)系有可能會發(fā)生相應(yīng)的交易成本。

三、企業(yè)法律風險的概念和特征及防范措施

（一）企業(yè)法律風險的概念

在法律規(guī)定或合同約定下，由于法律主體的變化或企業(yè)外部法律環(huán)境的變化，而對企業(yè)產(chǎn)生的負面法律責任或后果的可能性，稱為企業(yè)法律風險。

（二）企業(yè)法律風險的特征

1.企業(yè)法律風險的發(fā)生必然與法律規(guī)定或者合同約定有關(guān)

2.法律風險發(fā)生的結(jié)果具有強制性

3.企業(yè)法律風險的發(fā)生領(lǐng)域十分廣泛

4.企業(yè)法律風險具有較強的可預(yù)見性

（三）企業(yè)法律風險的防范措施

為了有效應(yīng)對收購項目風險，銷售公司通常會根據(jù)收購項目管理流程，委托專業(yè)機構(gòu)對該項目進行資產(chǎn)評估、可研報告編制和法律盡職調(diào)查，采取排除或降低風險的措施。

（1）明晰產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，確認轉(zhuǎn)讓主體

產(chǎn)權(quán)包括占有權(quán)、所有權(quán)、使用權(quán)、支配權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)這六種形式，它是經(jīng)濟所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。財產(chǎn)所有權(quán)是指所有權(quán)人依法對自己的財產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)力。

收購加油站的產(chǎn)權(quán)人應(yīng)為相關(guān)產(chǎn)權(quán)證上記載的所有權(quán)人，其為轉(zhuǎn)讓主體;若無權(quán)屬證照，應(yīng)以資產(chǎn)實際所有權(quán)人為轉(zhuǎn)讓主體，簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

（2）明確財產(chǎn)權(quán)利風險

收購加油站的土地使用權(quán)、房屋、特許經(jīng)營權(quán)、設(shè)備等是否存在產(chǎn)權(quán)糾紛或潛在糾紛;建站初期以何種方式取得所有權(quán)，是否有權(quán)屬證照，若無，應(yīng)以什么標準簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議;收購資產(chǎn)是否存在擔?；蚱渌麢?quán)利受到限制的情況。

（3）明細資產(chǎn)交付、驗收

資產(chǎn)交付主要包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)的交付。被收購加油站應(yīng)提供收購標的物土地、房屋、設(shè)備的圖紙及明細清單作為收購合同的有效附件。交付時收購雙方應(yīng)現(xiàn)場清點、逐一核對驗收，并簽字確認。

（4）及時辦理證照資料移交

證照資料移交主要包括《營業(yè)執(zhí)照》、《開戶許可證》、《機構(gòu)信用代碼證》、相關(guān)許可證及建站資料，制作移交清單，并作為收購合同的有效附件。及時辦理證照名稱變更。

（5）約定保證期和違約責任

約定在保證期內(nèi)協(xié)議資產(chǎn)的完整和質(zhì)量符合要求，資產(chǎn)、證照交付及變更前不會受到任何第三方主張權(quán)利或其他任何足以損害買方得以依據(jù)收購合同獲得權(quán)利的情形。

（6）明確水電暖等責任

資產(chǎn)交付時，買賣雙方還應(yīng)根據(jù)水電暖供應(yīng)方式明確責任，保證收購后加油站正常運營。若為國家供電單位等直接供應(yīng)，買賣雙方應(yīng)及時抄表、變更戶名信息，明確雙方費用承擔期限;若水電暖為政府、企業(yè)等間接供應(yīng)（即二次供水供電），賣方應(yīng)協(xié)助買方辦理相關(guān)手續(xù)，確保水電暖等正常供應(yīng)。

四、企業(yè)稅務(wù)風險的概念和特征及防范措施

（一）企業(yè)稅務(wù)風險的概念

因為企業(yè)的涉稅行為而未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，并導(dǎo)致企業(yè)利益的可能損失，稱為企業(yè)稅務(wù)風險。企業(yè)稅務(wù)風險有兩方面內(nèi)容包含：（a）企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定;（b）企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，承擔了不必要稅收負擔。

（二）企業(yè)稅務(wù)風險的特征

（1）客觀性

稅后凈利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的最終目標，而稅收本身所具備的強制性會導(dǎo)致二者間的信息不對稱。同時，企業(yè)管理者對國家稅收政策理解的局限性，會使企業(yè)無法完全規(guī)避稅務(wù)風險。

（2）主觀性

稅務(wù)風險產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)主體需求不同，往往對同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，且差異有大有小。

（3）預(yù)先性

稅務(wù)風險貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營管理過程，先于企業(yè)履行稅務(wù)責任，在企業(yè)繳納各項稅費之前。企業(yè)因樹立防控稅務(wù)風險觀，及時掌握最新稅收政策，合理降低企業(yè)稅負，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險。

（三）企業(yè)稅務(wù)風險的防范措施

資產(chǎn)收購涉及的稅務(wù)風險主要包括動產(chǎn)及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動所涉及的各項稅負及是否依法合規(guī)納稅，貫穿于整個收購過程當中。

為有效規(guī)避企業(yè)涉稅風險，應(yīng)注意以下幾點：

（1）分明細開具發(fā)票

在收購項目中，銷售企業(yè)應(yīng)要求賣方提供增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)進項稅額抵扣，降低企業(yè)稅負。且發(fā)票應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型分具體明細開具（明細項目稅率不同），附稅控系統(tǒng)打印《資產(chǎn)明細清單》。不能統(tǒng)一開具項目為“整體轉(zhuǎn)讓”、0%稅率發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》整體轉(zhuǎn)讓包括企業(yè)全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力。若接收此種發(fā)票，會增加銷售企業(yè)債務(wù)債權(quán)風險。

（2）分支付節(jié)點付款

收購項目涉及收購資金數(shù)額較大、交付資產(chǎn)證照資料多、合同約定事項繁雜、合同履行時限長，為確保銷售企業(yè)權(quán)益，有效控制風險，應(yīng)控制付款節(jié)奏，分支付節(jié)點設(shè)置相應(yīng)違約賠償責任。

（3）做好溢價管理

溢價，是指銷售企業(yè)收購加油站過程中，收購資產(chǎn)的總價格高出資產(chǎn)公允價值的部分。且在激烈的市場競爭環(huán)境中，溢價金額往往占收購總價款的比重較大。做好溢價管理，對于收購項目的風險防范，保證企業(yè)利益，顯得尤為重要。

五、結(jié)語

風險防范是收購項目實施過程中的重要組成部分，也是企業(yè)加強內(nèi)部控制、強化基礎(chǔ)管理的重要體現(xiàn)。做好加油站收購項目中的法律和稅務(wù)風險防范，將監(jiān)督從事后向事前、事中轉(zhuǎn)變，嚴把合同審核關(guān)，將風險降到最低，實現(xiàn)規(guī)模與質(zhì)量、效率與效益共同發(fā)展的良好局面。

參考文獻：

[1]2019-2024年中國互聯(lián)網(wǎng)+加油站行業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新與投資機會深度研究報告，前瞻產(chǎn)業(yè)研究院，2018年2月.

[2]上市公司并購重組財務(wù)顧問業(yè)務(wù)管理辦法，中國政府網(wǎng)，2013年1月.

[3]李偉民.金融大辭典[M].黑龍江人民出版社，2002.11.