榮紅霞 趙思揚(yáng)

[摘 要]1980年我國(guó)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，至2018年先后經(jīng)歷了7次修訂。在不斷地完善中也存在較多問(wèn)題，其中最突出的一個(gè)問(wèn)題就是社會(huì)公平。個(gè)人所得稅作為稅收手段必然要通過(guò)調(diào)節(jié)免征額、稅基、累進(jìn)稅率等措施不斷優(yōu)化對(duì)社會(huì)公平的影響。對(duì)國(guó)家近年來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)，分析探討新稅法改革對(duì)社會(huì)公平的影響，并在進(jìn)行對(duì)我國(guó)區(qū)域問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果研究后，對(duì)改革前后的相關(guān)條例詳細(xì)分析，淺析我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展方向，以及根據(jù)目前存在的問(wèn)題提出建議。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)公平;個(gè)人所得稅改革;區(qū)域調(diào)查

[中圖分類號(hào)]F810.42

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）07-0157-04

Abstract： In China， the individual income tax law of the Peoples Republic of China passed in 1980 has undergone seven revisions. The most prominent problem in the process of perfecting tax law is social equity. Since the reform and opening up， Chinas economic growth has led to the widening of income gap， which has caused the imbalance of development. For the sake of economic growth and peoples happiness， the individual income tax should be levied on those with higher income and preferential tax policies should be issued. Social progress and income growth make social supply and demand unbalanced. As a means of taxation， individual income tax should pass a series of measures.This paper will analyze the data in recent years to explore the impact of tax reform on social equity. In addition， questionnaire survey will be conducted in China and tax regulations will be analyzed. And put forward our country individual income tax proposal， establish perfect tax revenue system.

Keywords： Social Justice; Individual Income Tax Reform; Regional Survey

2018年8月31日，十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，通過(guò)對(duì)免征額、累進(jìn)稅率、專項(xiàng)扣除和稅收原則進(jìn)行探究，從分類所得稅制到綜合所得稅制，逐步建立以家庭為基礎(chǔ)的個(gè)人所得稅改革對(duì)社會(huì)公平的影響，并且在保證遵循稅法的前提下，不斷完善個(gè)人所得稅，并在保證效率原則、簡(jiǎn)便原則、成本最小原則的基礎(chǔ)上體現(xiàn)公平原則。

一、個(gè)人所得稅改革基本理論

（一）個(gè)人所得稅的類型與作用

個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人所取得的收入進(jìn)行征收的一種稅，是在個(gè)人所得稅的征管過(guò)程中調(diào)節(jié)稅收機(jī)關(guān)與自然人之間的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是政府直接參與個(gè)人收入分配的主要形式。

1. 選擇性所得稅與包羅性所得稅

以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅可以劃分為選擇性所得稅和包羅性所得稅。選擇性所得稅是只對(duì)個(gè)人取得的部分收入征收所得稅，而對(duì)于其余收入不征收所得稅。包羅性所得稅是對(duì)個(gè)人取得的全部收入征收所得稅。中國(guó)目前現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上可以歸屬于包羅性所得稅。

2.分類所得稅、綜合所得稅與分類綜合所得稅

以計(jì)稅方法為標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅可以分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅。分類所得稅是按照收入來(lái)源進(jìn)行分類之后依據(jù)不同的稅率進(jìn)行計(jì)征的一種個(gè)人所得稅。綜合所得稅是依據(jù)統(tǒng)一的稅率對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)取得的綜合所得進(jìn)行征收的一種個(gè)人所得稅。分類綜合所得稅是分類所得稅和綜合所得稅相結(jié)合的一種個(gè)人所得稅。目前，世界上絕大部分國(guó)家主要采用綜合所得稅，少數(shù)國(guó)家實(shí)行分類所得稅。而我國(guó)正逐漸由分類所得稅向綜合所得稅發(fā)展。

3.個(gè)人所得稅的特殊作用

第一，個(gè)人所得稅可以在實(shí)現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)權(quán)益的同時(shí)穩(wěn)定個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)平衡政府與個(gè)人的利益關(guān)系起著至關(guān)重要的作用;第二，個(gè)人所得稅還可以起到縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)收入公平的重要作用;第三，個(gè)人所得稅還可以調(diào)節(jié)社會(huì)的總需求，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

（二）個(gè)人所得稅基礎(chǔ)理論

1.公平

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的公平指的是收入分配的相對(duì)平等，即保證社會(huì)成員之間不存在過(guò)大的收入差距，并且能夠保證社會(huì)成員的基本生活需要。

2.社會(huì)公平

社會(huì)公平是人們之間一種平等社會(huì)關(guān)系的體現(xiàn)，同時(shí)也是我國(guó)社會(huì)主義的魅力所在，更是建設(shè)社會(huì)主義必不可缺少的重要力量。雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程加快，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)結(jié)構(gòu)的也在逐步變化，這引發(fā)了一些矛盾和問(wèn)題，這其中最突出的就是社會(huì)公平。

3.稅收公平

從稅收負(fù)擔(dān)分配角度來(lái)說(shuō)，稅收的公平原則包括兩個(gè)方面：稅收負(fù)擔(dān)分配的公平和國(guó)民收入分配的公平。稅收負(fù)擔(dān)的公平分配是指使社會(huì)成員每個(gè)人各自承擔(dān)一個(gè)合理份額的稅收。國(guó)民稅收負(fù)擔(dān)的公平是指市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生的分配結(jié)果不理想，要求政府采用所得稅消費(fèi)稅等手段對(duì)收入分配進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)[1]。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程及對(duì)社會(huì)公平的影響分析

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展特點(diǎn)

1980年9月1日，第五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度正式確立。通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革歷程的宏觀分析，可把改革趨勢(shì)分成三類：擴(kuò)大征稅范圍、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高扣除標(biāo)準(zhǔn)[2]。

隨著體制的基本確立，我國(guó)逐漸開(kāi)展了以完善稅收體制為目標(biāo)，以調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高扣除標(biāo)準(zhǔn)為主要方向，對(duì)納稅人的收入進(jìn)行分類。如今采納個(gè)稅收入與家庭為主體相結(jié)合征收個(gè)人所得稅稅制改革，在完善我國(guó)個(gè)稅體制的同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的收入再分配原則即公平原則。

（二）調(diào)整相關(guān)征稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)社會(huì)公平的影響分析

1.改變免征額和擴(kuò)大級(jí)距對(duì)社會(huì)公平的影響

2018年8月31日，十三屆全國(guó)人答常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的規(guī)定，這是我國(guó)自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次大修。其中納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元每月執(zhí)行，并且執(zhí)行新的稅率表。

我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額經(jīng)歷了四次改動(dòng)，第一次由800到1600，第二次由1600到2000，第三次由2000到3500，再到至今的5000。從免征額的四次變化中可以看出我國(guó)的稅改在不斷地注重民生，強(qiáng)調(diào)公平。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，這次稅改也會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)更多的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入。此外，本次稅改中的亮點(diǎn)還包括實(shí)現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制的轉(zhuǎn)變。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，更好地兼顧納稅人的收入水平和負(fù)擔(dān)能力，在效率原則和公平原則等基礎(chǔ)上體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則[3]。

2.增加專項(xiàng)扣除對(duì)社會(huì)公平的影響

2019年1月1日起正式實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》首次增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除[4]。

這次個(gè)稅改革從社會(huì)公平的角度深刻洞察了現(xiàn)如今的社會(huì)壓力。雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越好，但國(guó)家不單單只是為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，而是切實(shí)考慮到老百姓的難處。從分類征稅到綜合與分類相結(jié)合，在負(fù)擔(dān)上減少納稅人的壓力，從專項(xiàng)扣除來(lái)看人性化的扣除細(xì)則讓人感到國(guó)家的溫暖。個(gè)人所得稅改革在實(shí)處追求了社會(huì)公平，也減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）我國(guó)居民收入現(xiàn)狀及個(gè)人所得稅納稅人分布特點(diǎn)

三、個(gè)人所得稅改革對(duì)社會(huì)公平影響的區(qū)域調(diào)查分析

（一）哈爾濱市個(gè)人所得稅改革對(duì)社會(huì)公平影響的問(wèn)卷調(diào)查

1.調(diào)查方式及區(qū)域選取

2019年3月17日星期日上午10點(diǎn)使用問(wèn)卷星APP通過(guò)網(wǎng)上調(diào)查的方式發(fā)布了個(gè)人所得稅改革對(duì)社會(huì)公平影響的調(diào)查問(wèn)卷，截至2019年3月25日共計(jì)收到213份問(wèn)卷。通過(guò)本次調(diào)查的結(jié)果和相關(guān)反饋，發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍的現(xiàn)象：雖然新稅法頒布已有時(shí)日，但是大家對(duì)新稅法的了解和掌握并不深入。這說(shuō)明稅法的普及以及力度只停留在了表面，需要對(duì)具體細(xì)則和規(guī)定進(jìn)一步開(kāi)展免費(fèi)課堂等活動(dòng)。問(wèn)卷針對(duì)年齡階層、性別、是否有六項(xiàng)專項(xiàng)扣除、收入是否達(dá)到免征額、新稅法改革前后繳稅對(duì)比以及對(duì)新稅法的滿意程度等等問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)查。

2.調(diào)研情況以及定性分析

其中納稅人主體是居住于城鎮(zhèn)的40-50歲的年齡群體，城鎮(zhèn)納稅人占90%以上，40-50歲的納稅人占50%以上。所在單位中，國(guó)企和個(gè)體工商戶的人數(shù)比例相對(duì)齊平。對(duì)于六項(xiàng)專項(xiàng)扣除進(jìn)行以下具體分析[6]：

（1）子女教育

45.07%的納稅人還需要進(jìn)行子女教育，比重較大。雖然已經(jīng)實(shí)行對(duì)子女教育費(fèi)用的專項(xiàng)扣除，減輕了一些家庭的負(fù)擔(dān)，但是子女教育支出進(jìn)行扣除時(shí)的相關(guān)條例和規(guī)定還有待優(yōu)化。由于家長(zhǎng)對(duì)孩子的教育越來(lái)越重視，為其子女未來(lái)的發(fā)展考慮，父母一般會(huì)在九年義務(wù)教育階段為子女報(bào)各式的培優(yōu)班，但這些昂貴的學(xué)費(fèi)一般無(wú)法享受減免政策。

（2）繼續(xù)教育

繼續(xù)教育支出覆蓋范圍較小，僅有33.8%，這說(shuō)明只有少數(shù)社會(huì)群體才能夠享受到這項(xiàng)專項(xiàng)扣除，而大部分納稅人都是在接受學(xué)校教育后的基礎(chǔ)上參加工作，但在未來(lái)的社會(huì)發(fā)展中，學(xué)歷和繼續(xù)教育的程度將會(huì)越來(lái)越普遍和合理化，因?yàn)殡S著社會(huì)壓力的增大和對(duì)自身要求的提高，對(duì)學(xué)歷的要求也將不斷提升。

（3）贍養(yǎng)老人

49.3%的群體可以享受贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)扣除，從社會(huì)道德層面和倫理考慮了納稅人的實(shí)際情況，但不同的家庭狀況贍養(yǎng)老人的花費(fèi)有所差異，進(jìn)行贍養(yǎng)費(fèi)用扣除時(shí)是有所差別還是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)論較大。

（4）大病醫(yī)療

雖然基本醫(yī)保的占有率很高，這看似使大部分群體都能享受大病醫(yī)療的專項(xiàng)扣除。但是由于新稅法規(guī)定達(dá)到大病醫(yī)療的限度很高，很多小康家庭仍然無(wú)法承擔(dān)在限度規(guī)定下的醫(yī)療費(fèi)用。

（5）住房貸款

從調(diào)查結(jié)果可以看出被調(diào)查年齡階層的人大部分不需要住房貸款。但隨著社會(huì)的發(fā)展，80、90后群體選擇貸款買房成為普遍現(xiàn)象，新個(gè)稅的改革也應(yīng)隨著社會(huì)的趨勢(shì)發(fā)展。同時(shí)，從與住房有關(guān)的費(fèi)用來(lái)看，對(duì)于夫妻雙方共有房產(chǎn)的情況中，貸款利息的扣除應(yīng)該在夫妻二人中誰(shuí)的稅前工資得以體現(xiàn)也值得商榷。

（6）住房租金

71.83 %不需要租房居住，比例較大。該扣除項(xiàng)為考慮在外打工的年輕人或農(nóng)村出來(lái)的打工族的不易之處，但對(duì)于穩(wěn)定的群體或者相應(yīng)單位提供住宿的群體來(lái)說(shuō)則不是一項(xiàng)必要扣除。

通過(guò)以上的專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，大部分納稅人都有專項(xiàng)扣除的需要，這可以從根本上減少應(yīng)納稅所得額，切實(shí)減輕稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出新稅法的人性化，實(shí)現(xiàn)了精準(zhǔn)減稅。這代表著個(gè)稅以提高個(gè)稅免征額和增加專項(xiàng)費(fèi)用扣除為內(nèi)容的新個(gè)人所得稅法取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

（二）個(gè)人所得稅改革對(duì)家庭的影響分析

自個(gè)人所得稅法確立，我國(guó)的個(gè)人所得稅的納稅人都是個(gè)人，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人的量能課稅。但個(gè)人的納稅能力不僅僅與自身相關(guān)，還受到家庭的影響，因此衡量納稅人納稅能力時(shí)還應(yīng)將家庭作為變量考慮在內(nèi)，家庭課稅制制度值得我們關(guān)注[7]。問(wèn)卷針對(duì)新個(gè)稅改革前后的家庭繳稅情況進(jìn)行了分析調(diào)查，分析稅改的方向和益處。

圖1 2018個(gè)稅改革前后家庭繳稅對(duì)比

從2018年的新稅法的專項(xiàng)扣除來(lái)看，我國(guó)的個(gè)稅方向?qū)⒓彝ゼ{入了主體，所以調(diào)查問(wèn)卷中也對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了研究調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)由于免征額和專項(xiàng)扣除的原因，家庭繳稅在1000元以下和1000-2000元階段的納稅人有所減少，而納稅在2000元以上的納稅群體增多，這說(shuō)明此次稅改有利于減少貧富差距，提高了對(duì)于新稅改的滿意度，體現(xiàn)出百姓感受到國(guó)家的政策越來(lái)越順應(yīng)時(shí)代和社會(huì)發(fā)展[8]。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革推動(dòng)社會(huì)公平的建議

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)定位

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中的納稅人是指享受稅法規(guī)定的權(quán)利，履行稅法規(guī)定的義務(wù)的主體。這個(gè)“納稅人”既可以是個(gè)人也可以是家庭。從新個(gè)稅的亮點(diǎn)即新增的專項(xiàng)扣除來(lái)看，以家庭為單位的課征將會(huì)是未來(lái)的發(fā)展方向。家庭可以作為一個(gè)獨(dú)立的納稅單位而存在，而這樣制定個(gè)人所得稅的征收細(xì)則也體現(xiàn)對(duì)社會(huì)公平的追求，在現(xiàn)階段分類與綜合相結(jié)合的稅制體系下，我國(guó)還要繼續(xù)深化綜合征稅的目標(biāo)，以家庭為單位課征的定位，不斷完善，不斷使個(gè)稅改革進(jìn)一步公平有效[9]。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅改革公平視角完善建議

1.對(duì)稅制進(jìn)行合理完善

經(jīng)過(guò)2018年個(gè)稅改革已經(jīng)減輕了大部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)了收入差距，但是在社會(huì)公平方面仍然存在一些問(wèn)題急需解決。可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行詳細(xì)的分析以使稅負(fù)更加公平合理。我國(guó)現(xiàn)行的稅制是分類所得稅稅制，但應(yīng)逐漸向綜合所得稅制發(fā)展，這有利于縮小貧富差距，使個(gè)稅改革向社會(huì)公平逐漸推進(jìn)。

2.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督管控

目前，我國(guó)對(duì)稅收的各方面監(jiān)管力度都比較松散，對(duì)于征收管理和稅收法治的管理都存在不足，存在一定的稅收漏洞，造成國(guó)家的財(cái)政收入流失和社會(huì)公平的傾斜。應(yīng)該在個(gè)人所得稅反避稅方面出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)國(guó)家財(cái)政和群眾利益大力維護(hù)，使社會(huì)在稅務(wù)監(jiān)管下更加透明公平，這對(duì)于維護(hù)社會(huì)公平以及國(guó)家和人民的利益都具有重要的意義。

3.結(jié)合我國(guó)國(guó)情，簡(jiǎn)化稅率級(jí)次

2018年新頒布的個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，居民個(gè)人收入應(yīng)納稅所得額以綜合所得按年計(jì)征，但依舊采納七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這對(duì)于大部分納稅人來(lái)說(shuō)是一個(gè)負(fù)擔(dān)，并且由于我國(guó)較高的個(gè)人所得稅邊際稅率，多級(jí)累進(jìn)稅制在稅法執(zhí)行中的可操作性也較低，不利于社會(huì)公平的推進(jìn)。建議可進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，這樣可以調(diào)節(jié)不同所得人群的收入水平并減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)較好的稅負(fù)公平。

改革是推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的動(dòng)力。新一輪個(gè)稅改革確立了綜合和分類相結(jié)合的稅制模式，進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，推動(dòng)基本減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加，這在中國(guó)稅制歷史上具有里程碑式的意義。隨著我國(guó)體制變革、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)升級(jí)，個(gè)人所得稅改革將進(jìn)一步完善，對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配公平將起到積極作用。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱 劉茜）