許義梅

摘 要：“營(yíng)改增”首先在上海北京等試點(diǎn)城市開(kāi)始實(shí)施，取得了不錯(cuò)的成效。2013年8月在全國(guó)范圍內(nèi)推行，其后在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)。“營(yíng)改增”推行以來(lái)，對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言，減稅效果較明顯。這一減稅政策，一方面減輕了企業(yè)的稅負(fù)，給予企業(yè)更廣的發(fā)展空間，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)更好地發(fā)展;另一方面促進(jìn)許多新興企業(yè)的誕生，增加更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。以貴州省為分析對(duì)象，客觀說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)其第三產(chǎn)業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;貴州省;第三產(chǎn)業(yè);影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F127? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）24-0072-02

“營(yíng)改增”的實(shí)施是我國(guó)稅制的一項(xiàng)重要舉措，順應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，也符合我國(guó)加快促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的國(guó)情?！盃I(yíng)改增”的推進(jìn)，對(duì)于稅收環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的深入融合、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的快速轉(zhuǎn)變以及產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化有著積極作用。通過(guò)對(duì)稅率的合理設(shè)置和優(yōu)惠政策安排，重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決，一定程度上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且對(duì)深化產(chǎn)業(yè)分工，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整產(chǎn)生了積極效應(yīng)。

一、“營(yíng)改增”的原因及范圍

“營(yíng)改增”未實(shí)行之前，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)較高，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化，服務(wù)行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生弊端越來(lái)越突出，某些服務(wù)業(yè)的稅負(fù)很高，像娛樂(lè)業(yè)的稅率高達(dá)20%，與制造業(yè)相比，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。1994年的分稅制改革相對(duì)于當(dāng)時(shí)的宏觀環(huán)境而言，算是較為完善的制度，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化和專業(yè)化，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅界限越來(lái)越模糊，企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下為了謀求新的發(fā)展之路，則會(huì)進(jìn)行混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，增大稅收的征收難度。以餐飲業(yè)為例，主要是以營(yíng)業(yè)額來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于其中的米飯、煙酒以及飲料等，本來(lái)在其批發(fā)和零售環(huán)節(jié)就已經(jīng)繳納過(guò)增值稅，而當(dāng)其隨著餐飲業(yè)再次賣(mài)出時(shí)，又構(gòu)成了營(yíng)業(yè)額，則需繳納營(yíng)業(yè)稅，這就導(dǎo)致了重復(fù)征稅情況的產(chǎn)生。為了使自己保本或盈利，多級(jí)運(yùn)輸中，前一級(jí)運(yùn)輸給下一級(jí)時(shí)，一般會(huì)將自己繳納的營(yíng)業(yè)稅算進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用里，這樣就會(huì)像“滾雪球”一樣，重復(fù)征稅越來(lái)越多，稅費(fèi)最終會(huì)被轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是變相地提升物價(jià)。

增值稅是中央與地方共享稅，主要是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)征收，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、加工修理修配以外的勞務(wù)征收?！盃I(yíng)改增”通俗理解，即是把之前繳納營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)現(xiàn)在改繳納增值稅。2012年起，“營(yíng)改增”便在北京、上海等地率先實(shí)施，于2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。

“營(yíng)改增”主要是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行改革，這一減稅政策加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的步伐，整體看，營(yíng)業(yè)稅的總數(shù)值是呈上升趨勢(shì)的，但其直接影響地方財(cái)政的核心營(yíng)業(yè)稅這一要素，進(jìn)而影響著地方財(cái)政，因而其增長(zhǎng)的速率越來(lái)越慢，地方財(cái)政遭受“營(yíng)改增”的沖擊還是較明顯的。

二、“營(yíng)改增”對(duì)貴州第三產(chǎn)業(yè)的影響分析

2013年，貴州省堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)、提速轉(zhuǎn)型”的總基調(diào)、總目標(biāo)，著力推進(jìn)“5個(gè)100工程”和貴安新區(qū)重點(diǎn)平臺(tái)建設(shè)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出運(yùn)行平穩(wěn)、增速較快、結(jié)構(gòu)趨優(yōu)、民生改善的良好態(tài)勢(shì)，為服務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。參與“營(yíng)改增”的大部分企業(yè)所繳納的稅額基本都是降低的，除小部分交通運(yùn)輸業(yè)和個(gè)別現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一般納稅人所繳納的稅額有不同程度增加外，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人所繳納的稅額都有不同程度減少。全省服務(wù)業(yè)的進(jìn)程呈現(xiàn)出增速實(shí)現(xiàn)進(jìn)位、增加值快速擴(kuò)張、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占比小幅提升、現(xiàn)代新興行業(yè)加快發(fā)展、傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)占比略有下降、服務(wù)業(yè)投資保持高速增長(zhǎng)、服務(wù)業(yè)相關(guān)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，以及主要指標(biāo)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)的特點(diǎn)。2014年全年貴州省服務(wù)業(yè)增加值4 128.5億元，在該年全省生產(chǎn)總值中服務(wù)業(yè)所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)率超過(guò)46%，拉動(dòng)全省生產(chǎn)總值增長(zhǎng)5個(gè)百分點(diǎn)。金融業(yè)是所有服務(wù)行業(yè)中增速最高的，而對(duì)地區(qū)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)率除了服務(wù)業(yè)外，非營(yíng)利性的貢獻(xiàn)率為12.55%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)近1.5個(gè)百分點(diǎn)。其實(shí)施以后，截至2015年9月，貴州省服務(wù)業(yè)增加值3 141.43億元，其對(duì)全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為48.54%，比上年同期提高4.62%，拉動(dòng)貴州省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)5.31個(gè)百分點(diǎn)。服務(wù)業(yè)貢獻(xiàn)率比第二產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率高2.81%，躍居第一，第三產(chǎn)業(yè)亦成為貴州省發(fā)展的重點(diǎn)對(duì)象，呈現(xiàn)了更好更健康的發(fā)展趨勢(shì)。

貴州省是一個(gè)起步較晚，發(fā)展空間很大的城市。一直以來(lái)，貴州省的發(fā)展主要依靠第二產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)是貴州省經(jīng)濟(jì)的主力支柱，第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值在全省總值中的占比均超過(guò)40%，有著不可替代的地位。近幾年，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度越來(lái)越快，呈現(xiàn)一派欣欣向榮的蓬勃健康發(fā)展景象，對(duì)本省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率也越來(lái)越突出，甚至超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，位居榜首，扮演著重要角色。但是，我們不能只看到其發(fā)展而忽略發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。特別是服務(wù)業(yè)，由于“營(yíng)改增”的實(shí)行，突然改變征稅的渠道和計(jì)稅依據(jù)，其可能出現(xiàn)的問(wèn)題不可忽視。所以，在“營(yíng)改增”的推進(jìn)過(guò)程中，應(yīng)尤其關(guān)注“營(yíng)改增”政策對(duì)不同行業(yè)的不同作用，落實(shí)并完善有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”的宣傳工作，切實(shí)發(fā)揮政策法規(guī)的導(dǎo)向引領(lǐng)作用，進(jìn)一步鞏固服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使其保持穩(wěn)中有增的模式，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改革的步伐相應(yīng)跟上，使服務(wù)業(yè)發(fā)展主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為貴州省經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

例如貴州省的廣播服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”之后則是可以享受更新設(shè)備帶來(lái)的固定資產(chǎn)抵扣，加快專業(yè)設(shè)備的更新，也促進(jìn)企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)升級(jí)。稅收改革使得重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決，推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)專業(yè)化，促進(jìn)了企業(yè)主輔經(jīng)營(yíng)的分離，營(yíng)業(yè)稅改增值稅使企業(yè)一改之前的“大而全，小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，將主要業(yè)務(wù)的物流輔助、倉(cāng)儲(chǔ)、研發(fā)設(shè)計(jì)、物流等生產(chǎn)性服務(wù)功能與其他功能分開(kāi)，成立新公司進(jìn)行運(yùn)作，促進(jìn)輔業(yè)的做大做強(qiáng)。

2015年，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，“雙創(chuàng)“不僅對(duì)擴(kuò)大就業(yè)，增加居民收入有著積極影響，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)縱向流動(dòng)和公平正義也有正面作用。中央已陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，積極推行“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”，鼓勵(lì)大家積極投入到創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的行列中，為社會(huì)貢獻(xiàn)自己的一份力量。自“營(yíng)改增”政策實(shí)施起，服務(wù)業(yè)的數(shù)量在不斷地增長(zhǎng)，截至2014年9月，全省服務(wù)業(yè)企業(yè)登記注冊(cè)數(shù)為215 357戶，同比增長(zhǎng)了6.2%。增加排名前三位的行業(yè)分別是批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及住宿餐飲業(yè)。2014年12月，貴州省全部城鄉(xiāng)就業(yè)人員1 909.68萬(wàn)人，相對(duì)于2013年來(lái)說(shuō)漲了45.48萬(wàn)，增幅為2.44%。其中，第一產(chǎn)業(yè)1 171.02萬(wàn)人，在全省就業(yè)人員中占比為61.32%;第二產(chǎn)業(yè)291.42萬(wàn)人，占15.26%;第三產(chǎn)業(yè)447.25萬(wàn)人，占23.42%。其中，全省城鎮(zhèn)就業(yè)人員為690.28萬(wàn)人，相比于2013年來(lái)說(shuō)漲了50.61萬(wàn)人，增幅為7.91%。服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”政策的助推作用下得到了比以前更好的發(fā)展。這一政策下，大批的新生企業(yè)興起，創(chuàng)造了新的勞動(dòng)力需求，增加更多就業(yè)機(jī)會(huì)，就業(yè)崗位隨之增加，失業(yè)群體可能擁有重新就業(yè)的機(jī)會(huì)，生產(chǎn)總值得到相應(yīng)提高。此外，還增加了稅收收入，為財(cái)政稅收做出了貢獻(xiàn)，也為貴州省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展盡份力，加快了貴州省向“十二五”規(guī)劃目標(biāo)前進(jìn)，走上全面建成小康道路的步伐。

三、建議與總結(jié)

目前，增值稅的稅率檔次很多，主要分為17%、13%、11%、6%，征收率為3%。一方面，于政府而言，多檔稅率不利于對(duì)稅收的征管;另一方面，于企業(yè)而言，稅率的多檔性也自然而然地給納稅人提供了更多的稅收籌劃的空間，有漏洞便會(huì)有人鉆洞，不僅因此減少了對(duì)相關(guān)稅收的征收，而且間接性減少財(cái)政的收入，影響政府職能的發(fā)揮。簡(jiǎn)化增值稅稅率不僅可以減少企業(yè)在稅收過(guò)程中渾水摸魚(yú)現(xiàn)象的發(fā)生，也利于相關(guān)部門(mén)對(duì)稅收的征管工作。地方享受的增值稅比例是中央的1/3，而且其起初所獨(dú)享的營(yíng)業(yè)稅如今變成了與中央的共享稅。共享比例地方僅占較小部分，對(duì)地方政府提出更嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，地方政府將面臨著更大的困難。五月份關(guān)于全面推開(kāi)“營(yíng)改增”的過(guò)渡性政策給出，中央地方分享比例為五五分享，這一舉措給了地方緩沖的時(shí)間，盡力保證地方財(cái)力格局不變。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果這一過(guò)渡方案的實(shí)施取得良好的效果，那么可以考慮將它作為長(zhǎng)期的政策。適當(dāng)增大地方的分享比例，增加地方稅收收入。不僅是中央簡(jiǎn)政放權(quán)的表現(xiàn)，也是對(duì)地方財(cái)政的支持推進(jìn)“營(yíng)改增”平穩(wěn)進(jìn)行的重要舉措。使地方政府能充分發(fā)揮其職能，聚焦于公共設(shè)施建設(shè)和民生的保障工作，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。

在未全面實(shí)施“營(yíng)改增“之前，地方政府最主要的稅收種類(lèi)仍然是營(yíng)業(yè)稅，財(cái)政稅收的主要來(lái)源仍舊是營(yíng)業(yè)稅，既然寬度變窄了，那么就努力增加其高度。加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大稅收的基數(shù)，增加稅收收入。以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)是吸引社會(huì)就業(yè)力量的最佳土壤，所以政府應(yīng)給予第三產(chǎn)業(yè)相應(yīng)的政策傾斜，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和充分就業(yè)。對(duì)于貴州而言，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間是可觀的，近幾年省內(nèi)的旅游業(yè)欣欣向榮。以飛靈山旅游景點(diǎn)為例，前幾年去旅游的人寥寥無(wú)幾。近幾年，新修上山的公路，增加了一些旅游景點(diǎn)以及特色商品等，帶動(dòng)開(kāi)發(fā)了周邊景點(diǎn)，像周邊的花海、水庫(kù)、草海等，連成一條旅游帶，一路的指示牌不僅方便了前來(lái)挑戰(zhàn)的登山和騎車(chē)愛(ài)好者，也受到了不少游客的青睞。國(guó)家提倡建設(shè)天藍(lán)、水綠的宜居城市，貴州有著山清水秀的先天地理優(yōu)勢(shì)，隱藏著較大的發(fā)展引擎力，可以好好利用此優(yōu)勢(shì)，發(fā)展旅游業(yè)以及其副業(yè)，加大景點(diǎn)宣傳力度，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施以來(lái)，貴州省參與“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅效果明顯，服務(wù)業(yè)的發(fā)展亦是蒸蒸日上。“營(yíng)改增”不僅促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)更好更快的發(fā)展，也催生了部分新興企業(yè)，增加了更多就業(yè)機(jī)會(huì)，拉動(dòng)了本省的就業(yè)率。但是，“營(yíng)改增”在帶來(lái)福利的同時(shí)，也會(huì)給財(cái)政帶來(lái)相應(yīng)的沖擊，地方財(cái)政所面臨的壓力也隨之增大。