摘 要：在我國的資本市場(chǎng)中近幾年上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象極為普遍，涉及到的行業(yè)也很是廣泛，其中尤以農(nóng)業(yè)上市公司最為頻繁。在2012年證監(jiān)會(huì)開展了對(duì)IPO在審企業(yè)的財(cái)務(wù)核查，使得大部分企業(yè)終止了上市的目的，而其中農(nóng)業(yè)企業(yè)占有較大的比重，而之后的幾年，農(nóng)業(yè)企業(yè)終止IPO在審數(shù)量仍然在增加。面對(duì)這一現(xiàn)象，很難不會(huì)引起我們的思考。在這種現(xiàn)象之下是否隠藏著財(cái)務(wù)造假這種行為的存在？又是由于什么原因的存在，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)成為了財(cái)務(wù)造假案件的?？?？

從農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)造假案件的研究出發(fā)，通過與行業(yè)特征相結(jié)合，能夠更好的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假在農(nóng)業(yè)上市企業(yè)頻頻現(xiàn)身的原因，這樣才能更好的從根本上提出解決財(cái)務(wù)造假的建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)造假；上市公司

1案例介紹

廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省平遠(yuǎn)縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，成立于2004年，2008年變更為廣東新大地生物科技股份有限公司，并且被評(píng)為國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。公司2010年啟動(dòng)創(chuàng)業(yè)板IPO，保薦機(jī)構(gòu)為南京證券，2012年4月24日，通過證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核委員會(huì)審核上市資格，正式發(fā)布招股說明書，登陸創(chuàng)業(yè)板。

但是好景不長，在短短的一個(gè)月之內(nèi)，證監(jiān)會(huì)不斷地接到關(guān)于新大地的舉報(bào)信，同時(shí)，新大地的真實(shí)經(jīng)營情況開始受到公眾質(zhì)疑。隨后，證監(jiān)會(huì)開始了對(duì)新大地公司的立案稽查工作，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新大地在2009年至2011年期間均存在虛增利潤的情況，金額分別為279萬元、305萬元、2，042萬元。同時(shí)，新大地公司還通過私下進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓，以代持的方式將轉(zhuǎn)讓款冒充公司銷售收入。最終，由于新大地公司并未真正進(jìn)入發(fā)行階段，僅僅對(duì)實(shí)際控制人進(jìn)行了罰款，以及終身市場(chǎng)禁入的處罰。

2造假手段分析

（1）“小額大量”虛做收入

新大地正是利用了客戶分散的特點(diǎn)，利用客戶的身份做虛假的銷售收入。例如，2010年期間，有一筆賬面顯示為85萬元的銷售收入，經(jīng)核查，客戶與交易均真實(shí)存在，但實(shí)際交易金額僅為20萬元，將銷售收入虛增了4倍之多。同時(shí)，在其銷售過程中，新大地公司沒有對(duì)其900多家長期性客戶進(jìn)行銷售收入的造假，而是選了邊遠(yuǎn)地區(qū)且銷售額不大的小客戶進(jìn)行收入的虛增，而且所虛增的金額都不是很大，最多也不超過幾千元。

（2）多渠道的資金

公司利用一些在建工程項(xiàng)目或是購買固定資產(chǎn)、原材料為借口，將自有資金流出企業(yè)，由于部分資產(chǎn)的取得收益的時(shí)間較長，短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的回流，因此企業(yè)就有一定的時(shí)間和調(diào)控空間來將這部分資金冒充收入，以達(dá)到虛增收入的目的。

（3）公司、董秘、中介聯(lián)手造假

根據(jù)新大地三年的交易金額排名，前十的客戶總計(jì)22家，其中有10家公司與新大地公司由關(guān)聯(lián)方關(guān)系。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，這十家企業(yè)中的實(shí)際控制人都與新大地公司有親屬關(guān)系，部分職位還涉及到董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。這無疑會(huì)加大企業(yè)高層聯(lián)手造假的風(fēng)險(xiǎn)。

3造假原因分析

（1）農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠，財(cái)務(wù)造假成本低

農(nóng)業(yè)的發(fā)展自古就一直影響著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢(shì)，國家為了調(diào)控農(nóng)業(yè)良好發(fā)展，出臺(tái)一系列惠農(nóng)政策，其中以稅收支持最為明顯。農(nóng)業(yè)企業(yè)需繳納的稅款與其他行業(yè)相比呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，在部分領(lǐng)域個(gè)別企業(yè)甚至還會(huì)有免稅的情況。這樣難為會(huì)使得部分農(nóng)業(yè)上市公司利用國家政策的便利，騙取國家補(bǔ)貼而出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的情況。

（2）生物性資產(chǎn)核查難度大

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)主要由生物性資產(chǎn)和土地資產(chǎn)構(gòu)成。相較于企業(yè)行業(yè)的資產(chǎn)審查，農(nóng)業(yè)企業(yè)生物性資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的價(jià)值很難量化，并且資產(chǎn)的盤點(diǎn)也存在困難，因此企業(yè)在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的支配上存在人為操縱的空間。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)地點(diǎn)多數(shù)是遠(yuǎn)離城市，甚至有些是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)等地區(qū)，在進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)交易時(shí)，企業(yè)法律意識(shí)不強(qiáng)、交易隨意性等原因都會(huì)使得交易的真實(shí)情況被掩蓋。

（3）生產(chǎn)模式初級(jí)化

目前我國農(nóng)業(yè)行業(yè)整體處于生產(chǎn)模式初級(jí)化階段，一些生產(chǎn)設(shè)備和相關(guān)計(jì)劃仍不成熟，因此在這種狀況下，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量不高。國家為了改善該現(xiàn)狀，積極支持農(nóng)業(yè)行業(yè)轉(zhuǎn)型，在此背景下，大批農(nóng)業(yè)企業(yè)為博得市場(chǎng)以及投資者者的重視，開始紛紛美化企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

4對(duì)策措施

（1）規(guī)范治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要建立合理而嚴(yán)格額內(nèi)部管理制度。從以往造假案例分析看來，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行造假是受到管理層的人為干預(yù)，領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利大于一切，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。因此優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)模式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以避免企業(yè)集權(quán)的現(xiàn)象。不僅可以保護(hù)小股東的自身利益，還可以避免企業(yè)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。

（2）加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的扶持力度

加大對(duì)農(nóng)業(yè)的技術(shù)、資金支持，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)由勞動(dòng)力密集型向資金技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的附加值和比價(jià)效應(yīng)。在宏觀政策上加大對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持力度，不僅要對(duì)龍頭農(nóng)林企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、苗木種植企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，對(duì)于其他農(nóng)業(yè)企業(yè)也應(yīng)實(shí)施低于工業(yè)企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的銀行貸款支持，解決農(nóng)業(yè)企業(yè)融資困難，同時(shí)完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，減少自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)業(yè)造成的損失。只有解決了農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營和融資上的困難，才能從根源上減少盲目上市、遏制財(cái)務(wù)造假。

（3）完善立法制度，確保外部治理機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)信息的有效監(jiān)管

對(duì)于目前我國已出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)，需要積極的向企業(yè)進(jìn)行宣傳和及時(shí)的檢查企業(yè)執(zhí)行情況。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要從記賬階段就督促其嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在報(bào)表編制及審核過程做到職責(zé)分離，同時(shí)嚴(yán)格按照要求披露真實(shí)的公司財(cái)務(wù)信息。

在立法方面，需要大力整治造假力度，加大犯罪成本，使其不敢造假。在某種程度上來說，處罰力度不強(qiáng)也會(huì)導(dǎo)致造假現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

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作者簡介：

董潤杰 1993年5月，籍貫：江蘇省淮安市 學(xué)歷：碩士，初級(jí)會(huì)計(jì)師；專業(yè)或研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。