劉宏哲

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理控制在日趨競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中尤為重要，這就需要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。所以，加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在必行。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；發(fā)展

一、管理會(huì)計(jì)的理論闡述及其職能

管理會(huì)計(jì)學(xué)從學(xué)科性質(zhì)講是在廣泛吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)理論和信息理論等方面的研究成果基礎(chǔ)上，逐漸發(fā)展成一門(mén)多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。因此，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，凡是對(duì)成本、資金、利潤(rùn)有影響的一切因素，都應(yīng)是管理會(huì)計(jì)所研究的范疇。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。從總體上看，兩者的對(duì)象應(yīng)該是一致的，即都能反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息，但由于兩者分工不同，在時(shí)、空兩方面各有所側(cè)重。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上側(cè)重于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)及其發(fā)出的信息；在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。而管理會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來(lái)的（預(yù)期的）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息；在空間上側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。

二、現(xiàn)代企業(yè)管理中管理會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代企業(yè)管理中管理會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

首先是預(yù)測(cè)和規(guī)劃的職能，主要是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史資料及其它大量的相關(guān)信息進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，協(xié)助企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)一些計(jì)劃期間出現(xiàn)的重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題做出理性的決策，并依據(jù)這些理性的決策來(lái)編制企業(yè)整體計(jì)劃與責(zé)任預(yù)算，確定各部門(mén)的主要目標(biāo)和計(jì)劃，進(jìn)而指導(dǎo)將來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

其次是組織和決策的職能，主要是結(jié)合本企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)并制訂合理的、有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的處理程序，從而對(duì)本企業(yè)有限的人力、物力、財(cái)力等資源以及對(duì)有把握取得的外來(lái)資源進(jìn)行最合理、最優(yōu)化的配置與使用。對(duì)企業(yè)在未來(lái)時(shí)期的供、產(chǎn)、銷(xiāo)進(jìn)行綜合平衡、全面安排，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳效益目標(biāo)。

另外就是控制的職能，主要是根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)劃所確定的各項(xiàng)目標(biāo)，對(duì)預(yù)期可能發(fā)生的或?qū)嶋H已發(fā)生的各種有關(guān)信息進(jìn)行收集、整理、比較和分析，以便在日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)和控制，保證計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后是評(píng)價(jià)和考核的職能，是事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績(jī)報(bào)告，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，來(lái)分析和考核各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、揭露矛盾、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、合理分配、及時(shí)提供最優(yōu)化的建議，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的實(shí)施。

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，在其研究的對(duì)象和職能的范圍上存在諸多的不同，可以看出管理會(huì)計(jì)應(yīng)該在企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)揮著更積極的作用，特別是成本管理與業(yè)績(jī)考評(píng)在未來(lái)企業(yè)管理中將變得越來(lái)越重要。企業(yè)長(zhǎng)、短期戰(zhàn)略的制定將會(huì)越來(lái)越依賴(lài)管理會(huì)計(jì)提供的有效信息。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系帶來(lái)的反思

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以人類(lèi)高度發(fā)展的以知識(shí)為最重要的生產(chǎn)要素并以信息經(jīng)濟(jì)為核心產(chǎn)業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。人類(lèi)的社會(huì)發(fā)展經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)階段，現(xiàn)正逐步開(kāi)始向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡。突出體現(xiàn)在：一是知識(shí)致富占據(jù)了主導(dǎo)地位。專(zhuān)利、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的份額不斷地增加，取代了以往的資源致富。如可口可樂(lè)司的品牌價(jià)值為390億美元，微軟公司的股票市值曾經(jīng)高達(dá)每股100美元以上；二是信息產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)核心支柱。美國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出已超過(guò)了三大汽車(chē)公司的總和，咨詢(xún)業(yè)在社會(huì)上的地位與作用正在提高；三是企業(yè)的組成以高智商的員工為主體。如：生物、醫(yī)藥、計(jì)算機(jī)軟件、郵電通訊等高科技行業(yè)。

基于以上不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，作為企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)就面臨著多方面的沖擊和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)滿(mǎn)足不了知識(shí)、信息大爆炸的知識(shí)經(jīng)濟(jì)信息時(shí)代，管理會(huì)計(jì)必須打破以往的理論管理模式從內(nèi)向型的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)向外向型的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展.即重新審視管理會(huì)計(jì)信息和系統(tǒng)的沒(méi)計(jì)、控制系統(tǒng)的組織、乃至管理人員的定位。在保留已有的適于內(nèi)部管理的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容、方法基礎(chǔ)上向外拓展，不僅收集內(nèi)部數(shù)據(jù)，更要走出企業(yè)，面向國(guó)際、國(guó)內(nèi)大環(huán)境，為企業(yè)提供外部市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)者的信息，不僅進(jìn)行本企業(yè)的量本利分析，而且對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者也進(jìn)行同樣的財(cái)務(wù)分析，為企業(yè)取得長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)服務(wù)。投資方案的效益評(píng)價(jià)從財(cái)務(wù)效益擴(kuò)展到人力資源，科技開(kāi)發(fā)，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)諸方面。投資決策要輔之以定性的方法。資產(chǎn)的核算要逐步將重點(diǎn)移至無(wú)形資產(chǎn)，在成本管理方面，從直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的節(jié)約轉(zhuǎn)向作業(yè)管理；對(duì)企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行同樣的作業(yè)鏈——價(jià)值鏈分析。提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。

四、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新思路

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理控制在日趨競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中尤為重要，這就要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，所以加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展勢(shì)在必行的。從以下幾方面開(kāi)拓管理會(huì)計(jì)的新思路，以迎接新時(shí)期的知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的挑戰(zhàn)。

第一，不斷改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理論，以解決管理會(huì)計(jì)理論上存在的相關(guān)問(wèn)題，從而正確合理地指導(dǎo)實(shí)踐。修正標(biāo)準(zhǔn)化原理，關(guān)鍵抓好標(biāo)準(zhǔn)的制訂，即要體現(xiàn)切實(shí)可行性和實(shí)用性。加強(qiáng)日標(biāo)管理，職責(zé)分明，合理分權(quán)，增強(qiáng)管理的效果。同時(shí)加快建立現(xiàn)代化企業(yè)制度、明晰產(chǎn)權(quán)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。作為經(jīng)濟(jì)主管部門(mén)，還要?jiǎng)?chuàng)立管理會(huì)計(jì)組織，適時(shí)的出臺(tái)適用于管理會(huì)計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見(jiàn)，使管理會(huì)計(jì)的推行應(yīng)用有章可循。

第二，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。當(dāng)我們跨人知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息年代，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的自動(dòng)化、管理會(huì)計(jì)功能分散化將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)的大量工作應(yīng)該是幫助設(shè)計(jì)和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，從而改變了以往的收集、計(jì)量、匯總并傳遞管理控制信息的具體工作，這樣就使管理會(huì)計(jì)人員對(duì)非財(cái)務(wù)信息提供和使用不確定，不適應(yīng)，只有具有高度敏銳，知識(shí)結(jié)構(gòu)完備，適應(yīng)能力很強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)人員才能順應(yīng)管理會(huì)計(jì)變動(dòng)趨勢(shì)，所以要抓好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)教育，有必要在條件成熟時(shí)推行管理會(huì)計(jì)證書(shū)制度。

第三，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。假設(shè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們也就不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中的作用，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將管理會(huì)計(jì)知識(shí)作為素質(zhì)培養(yǎng)的重點(diǎn)尤為必要。今后，各級(jí)政府部門(mén)及其它相關(guān)方面在組織領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)要適當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)適當(dāng)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人宣傳管理會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題，從而不斷地提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。

第四，改進(jìn)管理會(huì)計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)其可操作性，應(yīng)簡(jiǎn)化其復(fù)雜的計(jì)算方法。管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析及考核都要運(yùn)用數(shù)學(xué)的概念和方法。

第五，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能較準(zhǔn)確地為管理會(huì)計(jì)所用。管理會(huì)計(jì)利用的信息是多來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)，而運(yùn)用這些信息所做出的預(yù)測(cè)和決策，最后還是要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行檢驗(yàn)。所以，管理會(huì)計(jì)不能離開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而單獨(dú)存在，兩者應(yīng)有效地銜接。一方面要解決如何將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)化為管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法可用資料的問(wèn)題；另一方面要考慮動(dòng)態(tài)因素如物價(jià)變動(dòng)，利率變化等轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)信息，解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滯后性問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀看，目前仍處于步履維艱的局面。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是加入世貿(mào)組織后，在這個(gè)大的國(guó)際環(huán)境影響下，相信管理會(huì)計(jì)在我國(guó)將具有更加廣闊的應(yīng)用前景和發(fā)展空間，并一定會(huì)建立一個(gè)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。