崔子煜

摘 要：隨著4G的普及，世界已經(jīng)從傳統(tǒng)媒體轉(zhuǎn)變?yōu)樽悦襟w時代，然而伴隨著自媒體方式的多樣化，相關(guān)的稅收問題也變得愈加復(fù)雜。本文將從個人視頻所得、表演者認(rèn)定、自媒體代言廣告三個問題分析非居民個人自媒體納稅問題。

關(guān)鍵詞：4G;自媒體;國際稅收

2000年后互聯(lián)網(wǎng)在中國漸漸起步，伴隨著智能手機(jī)等移動設(shè)備，傳統(tǒng)媒體變得更加的便捷，但與此同時，媒體的門檻也迅速下降，每個人都可以拿起手機(jī)進(jìn)行編輯，發(fā)布自己的文章，與各個地區(qū)的人進(jìn)行信息交流。而在這種大環(huán)境下，通過在網(wǎng)站、微博、公眾號等載體上發(fā)布文章獲得稿酬，這使得稿酬不再局限于紙質(zhì)書籍與報(bào)刊，也拓展到了互聯(lián)網(wǎng)，這也使得稅法也要隨著改革進(jìn)步。然而隨著4G網(wǎng)絡(luò)的普及，更為復(fù)雜的納稅問題逐漸顯現(xiàn)。

在4G時代，伴隨著支付寶、微信支付的普及，自媒體時代有了重大變化。在這幾年，通過文章獲得的收入不僅僅是傳統(tǒng)的稿酬，還誕生了新型的收入方式——打賞。與此同時廣告的投放也不局限于大型網(wǎng)站和明星，任何擁有流量的人都可以承接廣告。他們無需通過拍攝而只需要通過在個人平臺或者文章中有所側(cè)重便可以完成宣傳。同時在4G時代下，由于網(wǎng)絡(luò)傳輸速度大幅變快，一種新型的媒介方式得以出現(xiàn)，那便是移動網(wǎng)絡(luò)視頻。在網(wǎng)絡(luò)全球化以及中國市場成為全球焦點(diǎn)的時代下，許多海外人士也通過自媒體在中國市場獲得可觀的收入，通過這種方式他們根本無需進(jìn)入中國境內(nèi)，如何定義通過各類自媒體的收入以及相關(guān)其他行為的收入的稅收歸屬，這對于中國的稅務(wù)部門而言，是一個不小的挑戰(zhàn)。

對于新興的傳媒方式的稅收分類問題，短視頻以及視頻博客收入確定的分類仍顯得有些模糊，并且對于短視頻的定義在實(shí)務(wù)中也尚未有明確定義，是否擁有獨(dú)創(chuàng)性而屬于法律意義上的作品仍需法官進(jìn)行判斷。而隨著時代的發(fā)展，一些傳統(tǒng)意義的定義已經(jīng)稍顯落后，這也對稅務(wù)部門提出一定的要求。

由于外籍人士大量進(jìn)入中國媒體市場以及目前我國對新興的傳媒方式尚未有明確的定義與劃分，這使得外籍非居民個人通過自媒體獲得收入的納稅問題在法律空白區(qū)域肆意生長。所以本文將從自媒體經(jīng)營中的三大重點(diǎn)問題上探討非居民納稅問題。

一、外籍非居民個人發(fā)布個人視頻在境內(nèi)所得

當(dāng)下，隨著中國步入數(shù)字時代，中國市場擁有著巨大的潛在流量，這也使得許多海外人士想要借此獲得利益。對于海外人士而言，因?yàn)殚T檻低、成本低、容錯率高，通過網(wǎng)絡(luò)試水中國市場是百利而無一害的事情，并且伴隨著中國經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及國民收入的提高，國人愿意為了對境外的好奇心付費(fèi)也成為了這些外國人創(chuàng)作的動力。

對于外籍人士未被國內(nèi)企業(yè)雇傭而在境內(nèi)拍攝的視頻發(fā)布在海外平臺獲得的收入，顯然我國對此部分不享有稅收管轄權(quán)。而對于在一個納稅年度在中國境內(nèi)停留不滿183天的外籍人士，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為非居民個人，其通過在境內(nèi)視頻平臺上傳視頻取得的收入，每次應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)所得計(jì)算。然而在計(jì)算勞務(wù)所得上又存在著新的問題。因?yàn)橐曨l的收入是基于點(diǎn)擊量，而發(fā)布的視頻是會一直存續(xù)在互聯(lián)網(wǎng)上，如果對于每個視頻計(jì)算勞務(wù)所得，那么就應(yīng)該以每個納稅年度來統(tǒng)計(jì)一個視頻的勞務(wù)所得，再判斷減除費(fèi)用。而這種方式對于單個視頻收入的追查在實(shí)踐卻較為困難，即使計(jì)算出來也要花費(fèi)較大的精力，對資源有所浪費(fèi)。目前自媒體平臺對于用戶根據(jù)點(diǎn)擊量給予的收益往往是按月支付，那么可以按單月收入計(jì)入每次勞務(wù)所得，這樣既符合結(jié)算方式，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)。

二、外籍人士在境內(nèi)舉辦活動是否按海外藝術(shù)家標(biāo)準(zhǔn)征稅

在這個流量能夠創(chuàng)造價(jià)值的年代，許多活動方不單單把目光放在明星，許多擁有海量粉絲自媒體運(yùn)營者往往更受他們的青睞，因?yàn)橥恍枰Ц督o這些自媒體運(yùn)營者相對較低的費(fèi)用卻能帶來不菲的直接受眾人群。除此之外，擁有大量粉絲的自媒體運(yùn)營者也可以自主開展活動，比如見面會。對于海外的自媒體運(yùn)營者可以通過短暫進(jìn)入境內(nèi)開展活動獲得不菲收入，如果按照稅收協(xié)定中關(guān)于獨(dú)立個人勞務(wù)的一般規(guī)則，所得的來源地國事實(shí)上將爭不到稅，為了避免此現(xiàn)象，稅收協(xié)定第17條便規(guī)定了締約國一方居民作為表演者、運(yùn)動員或者音樂家在締約國另一方從事其個人活動所得，可以在締約國另一方征稅。而對于表演者，OECD定義為從事公眾表演娛樂性質(zhì)的各種文化藝術(shù)活動的人員都為表演者。然而在自媒體時代下，許多人在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布的內(nèi)容各種各樣，比如測評類、生活經(jīng)驗(yàn)類，這并不符合表演者的定義，無法使用稅收協(xié)定第17條的內(nèi)容從而使這些海外自媒體經(jīng)營者獲得免稅。但從實(shí)際考量，這種情況顯然會損害我國的稅收收入。在面對快速的社會變化，法律的滯后性所帶來的問題便顯現(xiàn)出來了，對此我國應(yīng)該對此類人群進(jìn)行法律認(rèn)定。在如今的數(shù)字媒體時代，不能再將表演者認(rèn)定為從事公眾表演娛樂性質(zhì)活動的人員，而應(yīng)隨著時代的進(jìn)步重新定義，將相關(guān)的自媒體經(jīng)營者也劃入此項(xiàng)規(guī)定的范圍內(nèi)，從而防止稅收利益遭到損害、逃稅漏稅以及雙重免稅。

三、外籍人士通過視頻代言廣告的納稅問題

傳統(tǒng)代言廣告多是通過設(shè)計(jì)感的產(chǎn)品介紹或者設(shè)計(jì)小短片，邀請明星出演進(jìn)行代言。然而在當(dāng)今的數(shù)字傳媒時代，廣告的形式不僅僅局限于此，原生廣告開始出現(xiàn)。所謂原生廣告，就如同Jon Steinberg說的那樣， “當(dāng)你用內(nèi)容的形式并冠以該平臺的版本，就是一種原生廣告，舉例，在推特里面，它會是一則推特，在Facebook里面，它會是一則新的狀態(tài)，在Buzzfeed里面，它會是一則報(bào)導(dǎo)。” 廣告不再是傳統(tǒng)意義上的廣而告之，在移動互聯(lián)網(wǎng)背景之下，現(xiàn)今的廣告發(fā)展方向更加趨向于用戶的實(shí)際參與及體驗(yàn)。傳統(tǒng)的廣告方式一個最大的問題就是投放受眾不精準(zhǔn)，然而在如今，這個問題被完美解決。企業(yè)通過與擁有大量相關(guān)受眾粉絲的自媒體運(yùn)營者合作，便可以直接對最可能購買其產(chǎn)品的人群進(jìn)行宣傳。并且自媒體運(yùn)營者制作的廣告與內(nèi)容相結(jié)合，屬于原生廣告，受眾對產(chǎn)品能有更好的代入感，也能更快的接受。然而這對于稅收卻是新的問題。對于這類原生廣告，稅務(wù)局很難界定其是廣告還是個人單純的創(chuàng)作作品，而往往一些較為容易創(chuàng)作的內(nèi)容，雙方不會簽訂合同，這對于查稅更是困難，對于中國稅收居民查稅已經(jīng)如此困難，更不要說外籍人士了。而對于此類廣告是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)所得的問題，我認(rèn)為可以參考傳統(tǒng)廣告代言。2014年河北省廊坊市某外商獨(dú)資企業(yè)邀請全智賢為該企業(yè)產(chǎn)品代言，本案中稅務(wù)人員認(rèn)為這份廣告代言合同并非簡單的廣告勞務(wù)，合同內(nèi)容不僅涉及廣告拍攝，同時包含了許可該外商投資企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)使用簽約明星個人肖像權(quán)及此次拍攝產(chǎn)品等內(nèi)容，并為此規(guī)定了一系列的限制性條款，以保證其代言的專有性、獨(dú)特性和排他性。因此，對該筆廣告勞務(wù)收入應(yīng)合理劃分勞務(wù)所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。有此案例可知，如果海外非居民個人為廣告代言，并且在此行業(yè)中只專有地代言一個企業(yè)的產(chǎn)品，那么代言合同便兼具勞務(wù)收入所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得兩項(xiàng)個人所得稅項(xiàng)目。

綜上所述，對于4G時代自媒體相關(guān)的海外非居民個人納稅問題需要我們從自媒體本質(zhì)上進(jìn)行界定劃分，從而可以合理歸類并根據(jù)不同情況正確征收稅費(fèi)。而從這一系列問題可以看出，隨著4G時代的不斷發(fā)展，我們的生活出現(xiàn)了巨大的變化，無論是自媒體還是電子商務(wù)，都對稅收政策有極大的沖擊。然而在當(dāng)時步入4G之前，縱使有其他4G國家的情況借鑒，我們對于4G的想象只有更快的速度而已，卻未曾想到自媒體普及化、短視頻對社會的影響。這也使得我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)在即將到來的5G時代不僅要解決現(xiàn)有的新興稅務(wù)問題，更要對未來未知的境內(nèi)境外稅務(wù)問題做好準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

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