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摘 ?要：保險(xiǎn)作為社會(huì)穩(wěn)定器，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它與財(cái)政稅收密切相聯(lián)。完善合理的保險(xiǎn)稅制有利于保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，然而現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制還存在著諸如保險(xiǎn)稅率偏高、稅基不合理、稅負(fù)不公平等問題，因此必須從降低稅率、改革稅基、公平稅負(fù)等方面對(duì)保險(xiǎn)稅制加以改革，以為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的制度運(yùn)行環(huán)境，使得保險(xiǎn)業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)稅制;問題;改革;發(fā)展

一、保險(xiǎn)稅制存在問題

保險(xiǎn)是一種風(fēng)險(xiǎn)化解和轉(zhuǎn)移的機(jī)制。在現(xiàn)實(shí)生活中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不有，每個(gè)社會(huì)成員在其生產(chǎn)、生活中都會(huì)遭遇各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。所以，風(fēng)險(xiǎn)化解和轉(zhuǎn)移成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中一個(gè)不可或缺的部分，促進(jìn)這種機(jī)制的建立和完善是每個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的政府不可避免的責(zé)任。稅收制度是國(guó)家調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要宏觀調(diào)控手段，是財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分。一般來說，各國(guó)稅收制度有以下三個(gè)主要目標(biāo)，一是增加政府財(cái)政收入;二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這一目標(biāo)是從屬于增加財(cái)政收入目標(biāo)的，無論是宏觀整體還是微觀個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都可以通過稅收的減、免、增、返來剌激或抑制該目標(biāo)的發(fā)展;三是促進(jìn)社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這主要是指政府通過稅收來制止或倡導(dǎo)某種社會(huì)行為，如對(duì)煙、酒的征稅等。

保險(xiǎn)作為社會(huì)穩(wěn)定器，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它與財(cái)政稅收密切相聯(lián)。保險(xiǎn)和稅收的關(guān)系可以概括以下兩個(gè)方面：即一方面，保險(xiǎn)擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)，減少財(cái)政支出，有利于財(cái)政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，能直接影響保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。例如國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行低稅收政策，可以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，反之，則會(huì)抑制保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，適當(dāng)?shù)亩愂照哂欣诒ｋU(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展，而保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國(guó)目前保險(xiǎn)稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的弊端

我國(guó)的保險(xiǎn)稅制是在2000年“利改稅”的基礎(chǔ)上逐漸形成的，目前對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅兩種主體稅種，此外還同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等小稅種?，F(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性考慮不足、稅率偏高、稅基不合理、稅負(fù)不公平、稅優(yōu)不夠，這種稅收制度既增加了保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)，又違背了公平原則，不利于保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

（一）稅率偏高

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，世界各國(guó)一般都在稅收制度上給予保險(xiǎn)公司比較寬松的傾斜政策，以扶植保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。但我國(guó)保險(xiǎn)稅，無論從營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等那個(gè)稅種來看，其稅率不僅高于國(guó)際的平均水平，而且高于國(guó)內(nèi)其他服務(wù)業(yè)。

從營(yíng)業(yè)稅來看，目前大多數(shù)國(guó)家征收的保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅都不超過不超過3%，且如英國(guó)、德國(guó)等國(guó)家免征營(yíng)業(yè)稅。但在我國(guó)，保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅率已調(diào)整到5%，而美國(guó)各州的營(yíng)業(yè)稅率一般在2%，西班牙、新加坡等國(guó)免征。因此，保險(xiǎn)業(yè)的稅率相比世界各國(guó)而言仍顯偏高。就是相對(duì)于國(guó)內(nèi)其他服務(wù)業(yè)，其稅率也屬偏高，如我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸、郵電通信、建筑等行業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，而保險(xiǎn)的營(yíng)業(yè)稅率卻高出其2個(gè)百分點(diǎn)。

從所得稅來看，目前中資保險(xiǎn)公司所得稅率為33%，外資保險(xiǎn)公司為15%。現(xiàn)行稅制下，就國(guó)際比較而言中資保險(xiǎn)公司的所得稅率，不僅高于世界大多數(shù)國(guó)家，而且就國(guó)內(nèi)而言也高于外資保險(xiǎn)公司，因此這樣高的所得稅率明顯不利于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，更制約本土企業(yè)發(fā)展的后勁，不利于國(guó)際間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于民族保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅基不合理

保險(xiǎn)稅的征收稅基從營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)主要稅種來看，其征計(jì)的依據(jù)及基礎(chǔ)都沒有考慮保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性，稅基不合理，稅率較重，增加了保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)。

首先就營(yíng)業(yè)稅來說，保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的征收稅基為營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入中包含應(yīng)收保費(fèi)部分，而保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入并不是真正意義上的收入，而是或有負(fù)債，而以這些動(dòng)則達(dá)保費(fèi)收入幾百倍、上千倍的負(fù)債金融為稅基，無疑加重了保險(xiǎn)公司的負(fù)擔(dān)。而目前國(guó)外通行的做法是區(qū)別壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)，對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)將凈保費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù);對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)則是作了某些扣減后的保費(fèi)收入。和國(guó)外相比，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅基的主要構(gòu)成部分偏大了。

其次就所得稅來說，企業(yè)所得稅的征收稅基為經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，即承保利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)之和。保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，事先的成本并不確定，而是根據(jù)大數(shù)法則運(yùn)用精算方法測(cè)算出來的，所以計(jì)算承保利潤(rùn)很大程度上是個(gè)估計(jì)值，其涉及到的成本、費(fèi)用項(xiàng)目具有很大的不確定性。另外對(duì)于費(fèi)用部分，我國(guó)稅法規(guī)定了工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的扣除比例明顯偏低而且有許多限制條件，這無形中虛增了利潤(rùn)，增加了保險(xiǎn)公司所得稅負(fù)擔(dān)。

（三）稅負(fù)不公平

首先從稅率來看，企業(yè)所得稅是保險(xiǎn)公司繳納的一個(gè)主體稅種。一直以來，中外保險(xiǎn)公司在稅率方面分別適用兩套不同的所得稅法，差率過大，導(dǎo)致中資保險(xiǎn)企業(yè)稅負(fù)過重。中資保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅統(tǒng)一為33%，而外資保險(xiǎn)公司30%的中央稅為必交，但3%的地方稅，部分省級(jí)政府為了招商引資予以免除或降低;對(duì)于經(jīng)營(yíng)期限在10年以上，投資超過1000萬美元的外資保險(xiǎn)企業(yè)，采取“免一減二”的稅收優(yōu)惠。

其次從稅基來看，稅基方面，中、外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失等方面的規(guī)定都有所不同。如中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除，而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%;而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。

最后從投資退稅及稅收減免政策來看，外資保險(xiǎn)企業(yè)都比中資保險(xiǎn)企業(yè)占有極大的優(yōu)勢(shì)。一方面外資保險(xiǎn)公司將從公司取得的利潤(rùn)直接再投資于該公司，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款，而中資企業(yè)則不享有這一再投資退稅政策。中資保險(xiǎn)公司要交納附加于營(yíng)業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而對(duì)外資保險(xiǎn)公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

（四）稅優(yōu)不夠

保險(xiǎn)市場(chǎng)應(yīng)稅主體可以分成兩類，一類是作為保險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的保險(xiǎn)公司，另一類是作為投保人、被保險(xiǎn)人或受益人的保險(xiǎn)消費(fèi)者。按照這一劃分，可以將我國(guó)當(dāng)前執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策概括如下：

對(duì)于保險(xiǎn)公司，在營(yíng)業(yè)稅上，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，出口信用保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司開辦的返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其余各險(xiǎn)種統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于上述的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等的免稅，要經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核，據(jù)統(tǒng)計(jì)平均只有1/3的申請(qǐng)險(xiǎn)種能最終被列入免稅名單。在所得稅上，對(duì)所有中資公司一律適用33%的所得稅率，對(duì)公司的規(guī)模、公司組織形式和地域不加區(qū)分。

三、我國(guó)保險(xiǎn)稅制改革的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)稅制存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：

（一）降低稅率

保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當(dāng)為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)寬松的環(huán)境。從世界各國(guó)的做法來看，一般都將保險(xiǎn)業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對(duì)待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展。考慮到保險(xiǎn)行業(yè)維系著社會(huì)穩(wěn)定并面臨著國(guó)際保險(xiǎn)巨頭的威脅，借鑒國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的平均稅負(fù)水平，應(yīng)把我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的綜合稅率降低到30%左右，以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的扶持，進(jìn)而促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。首先就所得稅稅率而言，我國(guó)的所得稅稅率為33%，與世界許多國(guó)家相比還算適當(dāng)。如日本為37·5%，英國(guó)為35%，法國(guó)為42%，泰國(guó)為35%，盧森堡為34%，但世界各國(guó)都在做降低稅率的努力，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，所得稅稅率也應(yīng)適當(dāng)降低。其次就營(yíng)業(yè)稅稅率而言，如前所述，營(yíng)業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國(guó)相比也較高。在我國(guó)暫時(shí)不能免征營(yíng)業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3%。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，所以實(shí)際稅負(fù)并不低，因此，建議對(duì)保險(xiǎn)合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。

（二）改革稅基

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的稅基而言，為了防止保險(xiǎn)公司將因繳納營(yíng)業(yè)稅而把增加的保險(xiǎn)成本轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，影響保險(xiǎn)有效需求的擴(kuò)大，我國(guó)應(yīng)該調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅基，以凈保費(fèi)收入作為稅基。營(yíng)業(yè)稅稅基從表面上看是指保費(fèi)收入，但保險(xiǎn)收入中大部分為保險(xiǎn)公司的負(fù)債，并非真正意義上的收入，此外，應(yīng)收保費(fèi)、追償款收入、無賠款優(yōu)待等跟保費(fèi)收入相關(guān)的一些內(nèi)容也應(yīng)從稅基中剔除?？紤]到保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)以及分出分保保費(fèi)的因素。建議按保費(fèi)收人的確定原則將現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改成按扣除應(yīng)收保費(fèi)和分保保費(fèi)后的實(shí)收保費(fèi)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅或?qū)Ψ殖霰ＹM(fèi)部分明確實(shí)行代扣代繳。

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