衛(wèi)順秀

摘要：通過分析營改增過渡期間建筑安裝工程造價依據(jù)的調(diào)整原理以及營改增后對工程造價的影響，提出了施工企業(yè)增值稅模式下造價管理對策，對建筑施工企業(yè)有一定的借鑒作用。

關鍵詞：營改增;計價依據(jù);工程造價管理

2016年3月24日財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），意味著增值稅將在建筑行業(yè)全面實施。增值稅改革不僅僅是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，而對建設企業(yè)帶來諸多好處：有利于消除重復征稅;有利于減輕企業(yè)負擔;有利于節(jié)約建設項目投資;有利于促進建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級。同時，增值稅模式下的如何工程造價管理，又是擺在我們面前一個新的課題。

一、營改增后安裝工程計價依據(jù)的調(diào)整

增值稅為價外稅，就是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅。增值額，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的不含稅銷售額與該納稅人外購不含稅成本之間的差額。在營改增過渡期間，將營業(yè)稅模式下的價格體系（計價依據(jù)，信息價等）完全實現(xiàn)“價稅分離”，這就是我們調(diào)整計價依據(jù)的基本原理。

住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]號）已明確工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+擬征增值稅稅率）。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

建筑行業(yè)全面實行“營改增”后，住房和城鄉(xiāng)建設部要求各省、各行業(yè)等對相應管理的計價依據(jù)進行調(diào)整。“營改增”計價依據(jù)的調(diào)整內(nèi)容：一是將預算定額、概算指標等各種計價依據(jù)的人工費、材料費和機械費等要素價格中所含進項增值稅扣除;二是將費用定額中措施費、企業(yè)管理費等所含進項增值稅扣除。

（一）定額、指標的調(diào)整

1. 人工費。定額中人工費是指按工資總額構(gòu)成規(guī)定，支付給從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人和附屬生產(chǎn)單位工人的各項費用。內(nèi)容包括計時工資或計件工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資，沒有進項稅額，暫不需要調(diào)整。

2. 材料費。定額中的材料包括直接消耗在安裝工作內(nèi)容中的主要材料、輔助材料和零星材料等，并按規(guī)定計取了損耗。經(jīng)測算分析，將構(gòu)成材料單價中的材料原價、材料運輸費、運輸損耗、采購保管費等所含進行增值稅扣除，測定材料費調(diào)整系數(shù)為K1。

3. 施工機具使用費。機械臺班單價由折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、安裝拆除及場外運輸費、人工費、燃料動力費等構(gòu)成，分析測算扣除各項費用組成所含進項增值稅，測定施工機具使用費調(diào)整系數(shù)為K2。

（二）費用定額的調(diào)整

1. 措施費。通過調(diào)研及參照住房和城鄉(xiāng)建設部建議的調(diào)整比例，測定措施費調(diào)整系數(shù)為K3。

2. 管理費（含城市維護建設稅、教育費附加費和地方教育費附加費）。通過調(diào)研及參照住房和城鄉(xiāng)建設部建議的調(diào)整比例，測定管理費調(diào)整系數(shù)為K4。

（三）規(guī)費、利潤沒有進項稅，不做調(diào)整。

綜上所述，增值稅模式下工程造價計算式為：

工程造價=不含稅造價×（1+增值稅稅率）

=（人工費+材料費×K1+機械費×K2+措施費×K3+管理費×K4+利潤+規(guī)費）×（1+增值稅稅率）

二、 “營改增”對工程造價的影響

“營改增”實施后，建筑業(yè)由征收3%的營業(yè)稅率調(diào)整為10%的增值稅率，從表面上看，工程造價無疑是增加的;但是10%的增值稅作為進項，可以在企業(yè)銷項增值稅中抵扣，經(jīng)抵扣后能夠節(jié)約項目建設投資。選取幾個典型工程進行測算，執(zhí)行“營改增”后計價依據(jù)調(diào)整系數(shù)，分別計算出營業(yè)稅下和增值稅下的工程造價，對兩種計價模式下的不同階段的工程造價進行比較，安裝費用、工程費用、建設投資分別節(jié)約投資8.18%、1.23%、0.95%。

通過測算可以看出，由于建筑業(yè)10%增值稅作為進項稅，可以在企業(yè)銷項增值稅中進行抵扣，導致建設項目實際工程造價會適當降低。

三、增值稅模式下造價管理對策

建筑業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅后，受影響和沖擊最大的是施工企業(yè)，雖然由于安裝工程利潤取費基數(shù)為人工費，“營改增”后名義利潤保持不變，但是作為項目實施的承包商或乙方，“營改增”從稅金繳納、財務管理、招投標管理、實際利潤水平等多方面對施工企業(yè)產(chǎn)生影響，需要超前謀劃、全面考慮、積極應對，使“營改增”工作能夠在施工企業(yè)平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小范圍內(nèi)。

1.建筑施工企業(yè)要提高項目管理水平，建筑企業(yè)管理由粗放型向

精細化轉(zhuǎn)變，加速裝備技術革新，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

2.修訂各種計價依據(jù)及各種造價管理軟件，直接按不含稅價格調(diào)

整各種定額，發(fā)布不含稅市場信息價，滿足增值稅模式下的工程計價需要。

3、建筑施工企業(yè)要進一步完善財務制度，以適應“營改增”后增值稅抵扣、繳納等工作，避免由于增值稅抵扣等造成損失。

4. 建筑施工企業(yè)應盡快熟悉營改增的規(guī)則，打破原有的思維定勢，調(diào)整成本管理策略，爭取到更多的可抵扣進項稅。對稅率變化大且工程中用量多的材料如：水泥混凝土、石料、砂等充分做好市場調(diào)查，合理安排抵扣進項稅發(fā)票的開具，以增加企業(yè)利潤。增值稅下建筑施工企業(yè)要盡量取得一般納稅人發(fā)票，取得的進項稅額越多，企業(yè)在項目中所抵扣進項稅也越多，實際所繳納增值稅就越少，對施工企業(yè)越有利。

5. 建筑施工企業(yè)應重點進行投標報價策略，研究不同合同模式下收入確認、增值稅繳納策略、“營改增”對企業(yè)資產(chǎn)負債影響等，對于大宗材料“甲供”的工程，報價時應考慮工程人工費占比大的優(yōu)勢是否可以平衡甲供材料不能獲得抵扣進項稅的弊端，合理報價，減少企業(yè)風險，千方百計提高企業(yè)效益。

參考文獻：

[1] 王良，吳偉平.“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及應對策略[J].郵電設計技術，2015，02