摘 要：個稅是我國一直以來都很重要的稅收。2018年8月，我國進(jìn)行了進(jìn)一步的個稅改革，此次的改革變化使稅收制度越來越完善，稅收變得也越來越合理及公平，在宏觀角度上是有利于我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，從微觀層面來看，此次個稅改革給中低階層納稅人帶來了很大的影響，基于此，本文在梳理此次個稅改革的背景及其主要內(nèi)容和具體規(guī)定的基礎(chǔ)上，從個人納稅和企業(yè)納稅兩個角度切入來分析個人所得稅改革所帶來的影響，希望能夠幫助更多的人了解個稅的具體改革。

關(guān)鍵詞：個稅改革;專項附加扣除;扣繳義務(wù)人;影響

一、 個稅改革的背景

個人所得稅是全國人民代表大會以法律形式固定下來的，在一定時期內(nèi)是固定不變的，不能對社會經(jīng)濟(jì)的變化做出迅速反應(yīng)。據(jù)報道，工資增長速度在長期是慢于個人費用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化的，而物價指數(shù)、人均消費支出、生活成本等指標(biāo)卻是基本上呈逐年上漲的趨勢。長此以往，居民的納稅負(fù)擔(dān)能力與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間的差距只會越來越大，納稅人所實際承受的納稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)于正在逐年上升。與經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展相伴的是我國個稅制度的不斷革新，減輕了我國居民的納稅負(fù)擔(dān)，提高了居民的生活質(zhì)量，改善了社會的收入分配問題。

二、 個稅修改的主要內(nèi)容及具體規(guī)定

2018年8月31日，我國新的個稅修改方案得以通過，該輪的個人所得稅改革朝著更加便民、惠民、利民的方向邁進(jìn)。新一輪的個稅改革將征管模式從之前的稅率復(fù)雜，邊際稅率過高，扣除費用不合理的方向逐步糾正，新的個稅改革還完善了個人所得稅的扣除模式，基本減除標(biāo)準(zhǔn)由改革前的3500元變化到改革后的5000元。在贍養(yǎng)老人、子女教育、大病醫(yī)療等方面有了新增了專項扣除原則，每一項原則都有詳細(xì)的減除表格供納稅人填列。2018年的個稅改革具體規(guī)定如下所示。

（一）實行新稅制

確立了個人所得稅實行分類制度與綜合制度相結(jié)合的征收管理模式。當(dāng)納稅人得到綜合征收范圍內(nèi)的項目時，應(yīng)該按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳，在第二年的三月到六月中，納稅人可以進(jìn)行申報年度匯算清繳，將上一年多預(yù)繳的稅額退還，但要補全上一年少繳納的稅額，實行多退少補的原則。（見表1）

（二）完善個人所得稅費用扣除模式（見表1）

（三）調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)（見表1）

（四）填補了稅收漏洞

2018年個稅法賦予了稅務(wù)機關(guān)對個人涉嫌偷逃稅行為進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)利，具體事項其實是參照了企業(yè)所得稅的管理方式。第一，如果對歸屬于個人的收益長期不分配或少分配，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。第二，個人的商業(yè)涉稅行為如無正當(dāng)合理的商業(yè)目的，稅務(wù)相關(guān)部門也有權(quán)對納稅進(jìn)行調(diào)整。

（五）明確了識別號制度

新法規(guī)定中國公民在辦稅涉稅業(yè)務(wù)時，稅務(wù)部門統(tǒng)一以其居民身份證號作為納稅人的唯一識別條件，例如軍人、警察等有身份號碼的，也可以用他們的，身份號碼作為納稅人識別號，該身份識別號是用一串獨一無二的數(shù)字組成，是納稅人唯一且終生不會改變的標(biāo)志，來繳納他們的稅額，用納稅人識別號可以任何時間及時了解到納稅人的所有的信息情況，以此來增強相關(guān)部門的征管能力。

（六）擴(kuò)大了協(xié)同治稅的責(zé)任主體

以法條的形式明確了眾多部門如公安部門、銀行部門、金融監(jiān)督部門、民政、教育、社保醫(yī)保等有向稅務(wù)部門提供涉稅有關(guān)信息的義務(wù)并且在任何涉及該部門時，可以隨時了解到納稅人的狀況信息，并且可以將得到的信息在眾多部門之間分享。同時，列舉了部分稅費前置事項和提出了要實施聯(lián)合激勵或者懲戒，當(dāng)居民在某一處留下案底時，在居民下次去其他部門辦理業(yè)務(wù)時，其他所有的部門這時可以通過查詢了解到他的一切信息，聯(lián)合起來懲戒犯有過錯的人。

三、 個稅改革所帶來的影響分析

（一）對個人納稅的影響分析

1. 自主申報將成為主流，代扣代繳方式將不斷減少

依照現(xiàn)行的個稅制度，以由來計算個人所得稅，原有的扣繳義務(wù)人在工資薪金收入及勞務(wù)收入所得等四項沒合并加入綜合所得時能明確獲得其四項的具體數(shù)額，企業(yè)作為代扣代繳人的義務(wù)是可以實現(xiàn)，但如今，扣繳義務(wù)人也就是工作企業(yè)不能很直接獲得納稅人的所有的收入數(shù)額，不能夠及時計算出應(yīng)該預(yù)繳的稅額，以至于代扣代繳義務(wù)不能完全實現(xiàn)，可能有時也會延遲了幫納稅人納稅，以至于增加了納稅人的滯納金，納稅人為了能確保自己納稅的正確性，這時會使納稅人自主申報成為主要方式。

2. 提升了居民的生活品質(zhì)，減輕了居民的壓力

此次個人所得稅改革真真切切地影響著我國所有的納稅人，與我國居民日常的生活息息相關(guān)，納稅起征點由3500元提高到5000元在某一方面就代表著工薪階級的很大一部分納稅人不用繳納個人所得稅，新增的6項專項附加扣除項目在某種意義上可以稱為是改革對居民最大的支持，隨著社會經(jīng)濟(jì)以及國家的發(fā)展，我國的醫(yī)療水平也在突風(fēng)猛進(jìn)，但醫(yī)療水平的提升也以意味著老百姓需要拿更多的資金在治療上面，它減輕了納稅人家庭中醫(yī)療方面、教育方面、買房方面以及贍養(yǎng)老人方面的費用壓力，使居民能自行使用的費用增加，提升了居民的生活質(zhì)量。

3. 新的稅制，使稅收更加公平公正

個稅改革實施有一年多了，在實際工作中它確實減少了中低階層納稅人的納稅壓力，在某種程度上提高了高收入階層納稅人的稅收壓力，實現(xiàn)了多得多征，少得少征的公平原則。它減輕了原本收入很低以至于不能正常生活的工薪族的生活壓力，因為政策的改變，使得充滿壓力的家庭重新看見了星星之光，稅收制度的改善，使得他們對生活又充滿了希望，稅收制度的改善帶給中低收入家庭的是無盡的好處。

舉兩個簡單的例子來說明個稅改革前后不同階層納稅人的影響。

例1：中國公民李明在海虹市機械公司1月的工資收入為9000元（已扣五險一金），該如何計算當(dāng)月李明的稅額？

改革前：

應(yīng)納稅額=（工資收入金額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（9000-3500）×20%-555

=545（元）

改革后：

應(yīng)納稅額=（工資收入金額-5000）×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（9000-5000）×10%-210

=190（元）

改革后比改革前減少納稅金額：545-190=355（元）

例2：中國公民小優(yōu)在海虹市機械公司3月的工資薪金收入為150000元（已扣五險一金），獲得勞務(wù)收入為20000元，該如何計算小優(yōu)3月應(yīng)該繳納的個稅？

改革前：

應(yīng)納稅額=（150000-3500）×45%-13505+20000×（1-20%）×20%

=55620（元）

改革后：

應(yīng)納稅額=（收入額-60000-專項扣除、專項附加扣除）×適用稅率

=[（150000+20000×（1-20%）-5000]×45%-15160

=57290（元）

改革后比改革前增加納稅金額：57290-55620=1670（元）

計算分析例1，我們可以了解到，納稅人的納稅額由改革前的545元減少到190元，減少了納稅比例65%左右，但通過分析例2，高收入階層納稅人的納稅額由改革前的55620元增加到了改革后的57290元，增加了納稅比例3%左右，由此可以得出個稅改革會明顯降低中低收入階層稅負(fù)，使居民可支配的收入增加，會適當(dāng)提高高收入階層稅負(fù)，以此來縮小收入差距，從而讓稅制更加公平公正。

（二）對企業(yè)納稅的影響分析

1. 增強了企業(yè)作為扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)

2018年的個稅改革擴(kuò)大了綜合征收的范疇，在很多方面企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人承擔(dān)的責(zé)任也愈加的繁重，企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人以前在代扣稅額時需要了解的東西僅限于員工在企業(yè)所得到的工資薪金，但現(xiàn)在，企業(yè)不了解員工的具體收入為多少，不了解員工在企業(yè)外的其他收入，以至于一時對員工的專項附加信息不了解，使其收集資料變得更費力，并且企還要對員工提供的家庭隱私信息進(jìn)行保密，使企業(yè)計算個稅變得更加復(fù)雜化，在申報使時增加了企業(yè)的工作量。

2. 提高了員工的工作積極性，提升了企業(yè)的業(yè)績

個人所得稅的起征點增高了，就代表著員工的實際收入增加了，工作的積極性也講被激發(fā)出來，員工會將企業(yè)發(fā)放的工資薪金的多少當(dāng)作是企業(yè)對自己價值的認(rèn)可，在一個公司里面或者企業(yè)里面，員工最終得到手的工資是已經(jīng)經(jīng)過企業(yè)預(yù)收過的工資額，個稅改革使企業(yè)代扣的個稅減少，最直觀的是員工得到手的收入增加，這會讓員工得到滿足，以此用來激發(fā)員工的工作積極性，提升了員工的工作效率，企業(yè)從中受益，也提升了企業(yè)的盈利能力。

3. 減少了企業(yè)的人工成本

這一政策的變化，改善了原本對現(xiàn)有收入不滿員工的處境，滿足了員工的需求，以此幫企業(yè)節(jié)約了一筆“挽留費”和“差遣費”，對于原本很多對現(xiàn)有收入不滿一直想尋找一個新的更適合自己需求的公司，比如工資待遇和環(huán)境很好的地方，想要跳槽的優(yōu)秀員工，企業(yè)會增加成本去挽留他們，但是對于那些企業(yè)原本打算裁剪不想挽留的人，企業(yè)會消耗一筆“差遣費”去安置他們，就算不用支付“差遣費”，企業(yè)也將運用更大的成本在招聘費用上去招聘更優(yōu)秀的員工，這些成本都將會因為政策的變化及個稅的變化而減少。

四、 結(jié)語

本文在梳理2018年個稅改革的背景及其主要內(nèi)容和具體規(guī)定的基礎(chǔ)上，從個人納稅和企業(yè)納稅兩個角度切入來分析個人所得稅改革帶來的影響，希望納稅人在充分學(xué)習(xí)個人所得稅相關(guān)知識來為自己獲得改革紅利的同時更加重視個人所得稅稅收法律風(fēng)險的預(yù)防。本試論認(rèn)為2018年的個稅改革是依照我國現(xiàn)階段的國情為出發(fā)點，為人民造福利，使孩子有學(xué)上，讓在外拼搏的一代人奮斗者有房所住，讓年過半百的老人病有所醫(yī)，這次的稅收大幅度的變化是人民看得見的方向，這也象征著我國在不斷的發(fā)展，是符合我國現(xiàn)階段國家社會經(jīng)濟(jì)積極發(fā)展的要求，我國也將會在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上越來越發(fā)達(dá)，越來越進(jìn)步。

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作者簡介：

李尤芬，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。