摘 要：稅務(wù)籌劃對西方發(fā)達國家的企業(yè)來說可謂是耳熟能詳，在我國，稅務(wù)籌劃還沒有完全深入人心。因此從某些方面來說，稅務(wù)籌劃與避稅并沒有什么不同，唯一的區(qū)別可能就是合法與違法。但是企業(yè)納稅人進行稅務(wù)籌劃還是有很大的意義，一方面，可以促進國家稅法的完善，另一方面，可以維護納稅人的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;納稅人;減輕稅負

無論是從納稅人方面，還是從完善稅法方面來看，稅務(wù)籌劃都是非常有必要的。作為納稅行為雙方主體，其地位平等，納稅義務(wù)人可充分利用合法合理手段維護自身權(quán)益，以便更好維護自身權(quán)利。

一、 稅務(wù)籌劃基本概述

（一）稅務(wù)籌劃的概念

1. 狹義的稅務(wù)籌劃

狹義的稅務(wù)籌劃即為節(jié)稅，顧名思義，就是對即將發(fā)生的稅務(wù)行為進行合理規(guī)劃，達到企業(yè)稅負降低或者企業(yè)利潤最大化的目的，前提是不違反稅收法律法規(guī)。

2. 稅務(wù)籌劃的特點

（1）合法性（本質(zhì)特點）

區(qū)別逃稅避稅與節(jié)稅差異的主要標志。

（2）事前籌劃性

企業(yè)根據(jù)自身情況在稅務(wù)行為發(fā)生之前設(shè)定合理的計劃。

（3）政策依賴性

簡單點說，就是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時會寄托其相關(guān)的法律、法規(guī)。

（4）風險性

稅務(wù)籌劃存在一定的風險，這種風險是基于稅務(wù)籌劃某些因素無法取得預算結(jié)果而存在的。

（二）稅務(wù)籌劃的動因

1. 主觀原因

企業(yè)對減輕稅負、達到利潤最大化有著強烈的需求，在可以達成需求的種種辦法中，可以說稅務(wù)籌劃是其中最好的辦法。合理進行稅務(wù)籌劃不會違法，但前提是應(yīng)對稅法相關(guān)法律法規(guī)耳熟能詳，否則很可能與偷稅避稅混淆。

2. 客觀原因

（1）納稅人界定可變通性

當一個企業(yè)選擇成為某類納稅人時，并不代表這個企業(yè)今后也必須是這一納稅人。當這個企業(yè)想要變換納稅類型以降低稅負時，它就可以出具合理的證明，以減輕稅負。

（2）征稅對象的可調(diào)整性

稅收金額由征稅對象所得額和稅率相乘進行計算，企業(yè)納稅人可以在稅率特定的情景下，產(chǎn)生較少的征稅對象所得額，從而就可以減輕稅負。

（3）稅率的差別

特定稅種有特定稅率，稅率越低繳稅越少。

（4）臨界點的突變

臨界點可以看成是開始納稅時的那個界限，不超過這個界限時就可以免征稅收，企業(yè)納稅人可以設(shè)法使納稅所得額低于這個界限。臨界點還包括全額累進臨界點，全額累進臨界點變化幅度大，企業(yè)納稅人可以設(shè)法將納稅所得額調(diào)整至偏低一方，以減輕稅負。

（5）稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)納稅人可熟練稅法相關(guān)法律法規(guī)，靈活應(yīng)用其各種稅收優(yōu)惠，以減輕稅負。

（三）稅務(wù)籌劃的目標和方法

1. 企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的宗旨

稅務(wù)籌劃的具體目的可以總結(jié)為以下三點：第一，盡量使企業(yè)納稅金額降低;第二，盡量拖延企業(yè)納稅時間，這樣企業(yè)就可以利用這一部分時間價值;第三，創(chuàng)造企業(yè)利潤的最大化。

2. 稅務(wù)籌劃的方法

（1）納稅身份的選擇

特定納稅身份有特定稅率，企業(yè)納稅人可合理運用相關(guān)法律，合法轉(zhuǎn)換納稅身份，減輕稅負。

（2）減少計稅依據(jù)

計稅依據(jù)越小，納稅所得額就越小，納稅義務(wù)就更輕。

（3）降低稅率

雖說特定稅種適用特定稅率，但同一稅種當中也會因某些相關(guān)原因產(chǎn)生不同稅率，企業(yè)納稅人可利用這點調(diào)整適用稅率，降低稅收負擔。

（4）稅負轉(zhuǎn)嫁性

企業(yè)納稅人可以通過相關(guān)途徑將部分稅款轉(zhuǎn)嫁至他人，通常采用提高價格的手段。

二、 G公司簡介

（一）G公司概況

G公司所屬于制造業(yè)，成立于2001年，為一般企業(yè)，該公司擁有330平方米左右的廠房，主要是從事服裝批發(fā)，現(xiàn)有工人數(shù)35人。G公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅410萬元左右。

（二）G公司財務(wù)狀況及涉稅情況分析

1. 財務(wù)狀況分析

G公司2019年度共實現(xiàn)營業(yè)收入220萬元，年末G公司應(yīng)納稅所得額為90萬元。

2. 涉稅情況分析

G公司共涉及企業(yè)所得稅、增值稅等多個稅種。各個稅種計算繳稅金額時的稅率就按照現(xiàn)行稅率進行計算。

三、 G公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

（一）納稅人身份的稅務(wù)籌劃

1. 具體思路

將G公司分別按照居民企業(yè)和非居民企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。第一，將G公司設(shè)為居民企業(yè);第二，將G公司設(shè)為非居民企業(yè)。這兩種思路最大的不同在于納稅時所得稅稅率不同，一個高一個低。將G公司按這兩種計劃思路計算所得稅，選出較低一方，可以達到降低稅負的目的。

2. 具體籌劃（G公司無境外所得）

（1）按居民企業(yè)納稅，稅率25%。

應(yīng)納稅額=90×25%=22.5（萬元）。

（2）按非居民企業(yè)納稅，稅率20%實按10%。

應(yīng)納稅額=90×10%=9（萬元）。

3. 籌劃分析

雖然按非居民企業(yè)納稅比按居民企業(yè)納稅少繳稅13.5（22.5-9）萬元，但是如果G公司選擇轉(zhuǎn)為非居民企業(yè)，則會降低來源于中國境內(nèi)的所得，所以G公司應(yīng)當進行綜合的考慮后再做出決定。

（二）企業(yè)規(guī)模的稅務(wù)籌劃

1. 具體思路

G公司現(xiàn)在的經(jīng)營現(xiàn)狀是只存在一個實質(zhì)上的管理機構(gòu)，所以在計算所得稅時不能將年末所得額拆開計算。但假設(shè)將G公司現(xiàn)分為兩個實質(zhì)性的管理機構(gòu)，那么G公司年末所得額為90萬元時，假設(shè)其中一個管理機構(gòu)年末所得額為40萬元，則另一個管理機構(gòu)年末所得額就為50萬元，像這種分設(shè)管理機構(gòu)的方法，就可以將G公司轉(zhuǎn)換為小型微利企業(yè)，G公司不轉(zhuǎn)換身份時，則為一般企業(yè)。這種籌劃思路最大的不同也是在于計算所得稅時稅率不同，且所得額也會有所不同。

2. 具體籌劃

（1）保持現(xiàn)狀

應(yīng)納稅額=90×25%=22.5（萬元）。

（2）分立兩個管理機構(gòu)

應(yīng)納稅額=40×50%×20%+50×50%×20%=4+5=9（萬元）。

3. 籌劃分析

如果將G公司分立為兩個管理機構(gòu)，會比現(xiàn)狀少納稅13.5（22.5-9）萬元，但是要實現(xiàn)分立兩個管理機構(gòu)，必然會投入一定的成本，也很有可能會影響G公司后續(xù)發(fā)展，仍需綜合考慮。

（三）稅前扣除金額的稅務(wù)籌劃

1. 具體思路

企業(yè)稅前扣除金額越大，則應(yīng)納稅所得額越小，從而就會導致企業(yè)應(yīng)納稅額減小，這里主要考慮G公司業(yè)務(wù)招待費的扣除額。G公司2019年度共計產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費總額為3萬元，扣除額依照發(fā)生額的固定比例計算，則為1.8（3×60%）萬元，2019年G公司銷售收入全年共計220萬元，其扣除限額則依照其會計年度期間內(nèi)銷售收入總額的固定比例計算，則為1.1（220×5）萬元。很明顯，G公司所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可扣除額已超過限額，此時降低稅負的辦法一般可以選擇調(diào)低業(yè)務(wù)招待費，將其一部分轉(zhuǎn)進廣告和業(yè)務(wù)宣傳費中。已知G公司2019年度共計發(fā)生廣告和業(yè)務(wù)宣傳費總額5萬元，其可扣除金額按照2019年銷售收入的固定比例計算，為33（220×15%）萬元，顯而易見，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費可全部扣除，且還可以將業(yè)務(wù)宣傳費多余部分轉(zhuǎn)入其中。假設(shè)此時轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)宣傳費1.2萬元，此時業(yè)務(wù)招待費的可扣除額則為 1.08[（3-1.2）×60%]萬元，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費則增加為了 6.2（5+1.2）萬元。

2. 具體籌劃

（1）不調(diào)整金額

業(yè)務(wù)招待費需調(diào)增所得額=3-1.1=1.9（萬元）;此時應(yīng)納稅額就為（90+1.9）×25%=22.975（萬元）。

（2）調(diào)整部分金額

業(yè)務(wù)招待費扣除額需調(diào)增所得額=3-1.2-1.1=0.7（萬元）;則此時應(yīng)納稅額為（90+0.7）×25%=22.675（萬元）。

3. 籌劃分析

G公司運用上述第二種方法可以降低0.3（22.975-22.675萬元稅負，但是在某些特殊情況下，采用第二種方法會影響G公司經(jīng)營業(yè)績。

（四）招聘殘疾人員的稅務(wù)籌劃

1. 具體思路

如果企業(yè)用了殘疾人為員工，在扣除工資時，可以加計扣除100%。G公司有招聘數(shù)十名新員工的想法。此處分兩種情況對此次招聘進行籌劃，第一，選擇招聘10名殘疾人，如此就能享受稅收優(yōu)惠政策，從而達到降低稅負的目的;第二，選擇招聘10名健康人員。G公司現(xiàn)有員工工資為2.4萬元每年，那么招聘十名員工需付工資24萬元。假設(shè)目前應(yīng)納稅所得額不變。

2. 具體籌劃

（1）招聘十名殘疾人為員工

應(yīng)納稅額=（90-24×2）×25%=10.5（萬元）。

（2）招聘十名健康人員為員工

應(yīng)納稅額=（90-24）×25%=16.5（萬元）。

3. 籌劃分析

G公司如果選擇招聘殘疾人員為員工，可以降低6（16.5-10.5）萬元稅負，而且G公司為制衣廠，可以選擇招聘輕度殘疾人員，既能達到減輕稅負的目的，又能提升企業(yè)形象。但是G公司選擇殘疾人員為員工的前提應(yīng)該是不影響企業(yè)正常生產(chǎn)、正常經(jīng)營。

（五）捐贈的稅務(wù)籌劃

1. 具體思路

G公司計劃向山區(qū)捐款10萬元，G公司可以選擇非公益性捐贈，這種選擇不允許在計算所得額時扣除。G公司還可以選擇公益性捐贈，可以進行抵扣，但不能超過利潤總額的12%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)后面三年扣除。G公司2019年度利潤總額為90萬元（假設(shè)已扣除捐贈）。

2. 具體籌劃

（1）G公司選擇非公益性捐贈

此時G公司捐贈部分需納稅，則應(yīng)納稅額為（90+10）×25%=25（萬元）。

（2）G公司選擇公益性捐贈

此時G公司捐贈部分可以依照固定比例扣除，具體金額為90×12%=10.8（萬元），而G公司只發(fā)生了10萬元的捐贈，所以可全額扣除，則此時應(yīng)納稅額為90×25%=22.5（萬元）。

3. 籌劃分析

G公司選擇公益性捐贈時，可比選擇非公益性捐贈少納稅2.5（25-22.5）萬元。但是通過公益性組織捐贈有一定的風險，會出現(xiàn)捐錯對象或者捐贈金額到賬不及時的情況，甚至有可能會出現(xiàn)捐贈資金被不懷好意之人挪用的情況。

四、 結(jié)語

從企業(yè)的角度來看，稅務(wù)籌劃是很有利的。納稅人進行稅務(wù)籌劃可以說是納稅人在用合法法律手段維護自身權(quán)利，畢竟稅務(wù)籌劃的目的就是減輕稅負，達到企業(yè)利潤的最大化，只不過納稅人進行稅務(wù)籌劃需要從多方面考慮，還需要聘請專業(yè)人才。從法律的角度來看，稅務(wù)籌劃雖然會造成國家稅收一定的損失，甚至可以說是不道德的行為，但是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃并沒有違反相關(guān)的法律法規(guī)，這也是稅務(wù)籌劃與偷稅避稅可以進行辨別的唯一標準。

參考文獻：

[1]陶偉.企業(yè)所得稅納稅籌劃策略研究[J].財會學習，2018（15）：167，169.

作者簡介：

高琳萍，重慶師范大學涉外商貿(mào)學院。