宋婷婷

【摘要】時(shí)代在變化、經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，這是不可阻擋的歷史潮流，實(shí)行營改增只是順應(yīng)歷史潮流的一個(gè)具體的表現(xiàn)。但是隨著營改增的全面實(shí)行和深入發(fā)展，人力資源服務(wù)企業(yè)深受其影響，如果不能應(yīng)對(duì)好和適應(yīng)好這一稅制改革，會(huì)對(duì)自身的現(xiàn)實(shí)生存乃至后續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。基于此，對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)來講，應(yīng)該做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)和準(zhǔn)備工作，盡可能將隨著營改增實(shí)行和深入發(fā)展而來的不利影響規(guī)避，并借助有利影響使自身的未來發(fā)展變得更加平穩(wěn)。本篇文章主要對(duì)人力資源企業(yè)受營改增實(shí)行和深入發(fā)展的影響和相應(yīng)對(duì)策這兩大方面進(jìn)行深入的分析和研究。

【關(guān)鍵詞】營改增;人力資源服務(wù)企業(yè);影響;對(duì)策

一、影響研究

（一）稅目方面

勞務(wù)派遣活動(dòng)、人事代理活動(dòng)、人力資源開發(fā)與管理咨詢活動(dòng)以及人才培訓(xùn)活動(dòng)、招聘活動(dòng)、租賃活動(dòng)、測(cè)評(píng)活動(dòng)等都屬于人力資源服務(wù)企業(yè)經(jīng)營范圍之內(nèi)的活動(dòng)。這些提到的經(jīng)營內(nèi)容在營業(yè)稅下，并沒有在稅目上有所區(qū)分，只是在發(fā)票開具方面有所區(qū)分，即開具出的內(nèi)容是不同的;在增值稅下則需要按照相關(guān)部門的規(guī)定對(duì)相應(yīng)的商品與服務(wù)名稱加以選擇，具體包含咨詢方面、人力資源方面等多種服務(wù)類型。此時(shí)作為人力資源服務(wù)企業(yè)，在開具發(fā)票時(shí)必須按照不同稅目進(jìn)行，并注意做好核算相對(duì)應(yīng)賬務(wù)的工作，避免出現(xiàn)混淆狀況。所以，處于增值稅下的企業(yè)在發(fā)票方面、會(huì)計(jì)核算方面的行為面臨著更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。

（二）稅率方面

處于營業(yè)稅下的人力資源這一服務(wù)行業(yè)，5%是其所適用的稅率。而當(dāng)處于增值稅下時(shí)則首先需要對(duì)企業(yè)納稅人資格進(jìn)行區(qū)分，看其可以歸類為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。之后每種稅目對(duì)應(yīng)著一種稅率，作出相應(yīng)的選擇即可，比如勞務(wù)派遣活動(dòng)、人力資源外包服務(wù)活動(dòng)以及勞動(dòng)力外包活動(dòng)，前兩者分別適用差額納稅的5%和6%的稅率，而后者適用的則為全額征稅6%稅率。對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)來講，一旦有客戶需要相關(guān)服務(wù)、雙方達(dá)成共識(shí)后，需注意從業(yè)務(wù)合同所具有的屬性出發(fā)，做好業(yè)務(wù)在適用稅目方面和所需發(fā)票方面（增值稅專票或普票）的確定工作。

（三）發(fā)票方面

發(fā)票方面的影響主要表現(xiàn)在下述兩個(gè)方面：一是管理方面。當(dāng)前我們國家以金稅工程系統(tǒng)為依托，開展管理增值稅發(fā)票的工作，且極為嚴(yán)密的監(jiān)督控制企業(yè)繳納增值稅方面和增值稅專票方面的情況，這是以票控稅的直觀體現(xiàn)。加之增值稅發(fā)票稅控開票軟件系統(tǒng)從最初的稅控機(jī)的領(lǐng)購到發(fā)票的開具和認(rèn)證增值稅專票抵扣憑證中人工參與是必不可少的。所以，和營業(yè)稅相比而言，增值稅專票管理則有著更強(qiáng)的復(fù)雜性和規(guī)范性。二是法律責(zé)任方面。觀察和研究相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)不小于七成的涉稅犯罪都指向增值稅票虛開這同一個(gè)原因，當(dāng)前，對(duì)于增追稅票虛開在刑事立法方面的定刑非常嚴(yán)厲。

（四）損益方面

損益方面的影響主要表現(xiàn)在下述兩個(gè)方面：一是營業(yè)收入方面，比如一個(gè)企業(yè)提供給客戶的服務(wù)應(yīng)收取的費(fèi)用為106萬人民幣，當(dāng)分別處在營業(yè)稅和增值稅下，其所確認(rèn)的營業(yè)收入分別為106和100萬人民幣。當(dāng)營改增實(shí)行后，由于適用稅種發(fā)生變化，使企業(yè)的營業(yè)收入將下降五到六個(gè)百分點(diǎn)左右。二是營業(yè)稅金與附加方面，營業(yè)稅下的營業(yè)稅金與附加（營業(yè)稅、附加稅等包含在內(nèi)）以及增值稅下的附加稅費(fèi)（假設(shè)不發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）分別為5.936和0.72萬人民幣。營改增實(shí)行后，反映于企業(yè)利潤表中的就是營業(yè)稅金與附加這一項(xiàng)將少繳納5.216萬人民幣。但是在實(shí)際經(jīng)營中，企業(yè)計(jì)算稅負(fù)差額需要以取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為依據(jù)，影響也各不相同。

二、對(duì)策研究

（一）做好關(guān)注政策變動(dòng)方面的工作

對(duì)于銷售稅，財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件中財(cái)政部以及稅務(wù)總局對(duì)其的定義都有不同的規(guī)定，解讀前者為發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用的取得。政策一經(jīng)出臺(tái)立刻在行業(yè)中引發(fā)了劇烈的反響，主要是由于通過解讀文件內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)前面所提到的住房公積金、人員工資以及社會(huì)保險(xiǎn)等代收代付項(xiàng)目，假如開具的為增值稅發(fā)票將視之為銷售額，并據(jù)此進(jìn)行增值稅繳納的計(jì)算。而本行業(yè)的毛利率則在一個(gè)百分點(diǎn)左右這一區(qū)間浮動(dòng)，一旦執(zhí)行政策，本行業(yè)生存堪憂。在本行業(yè)的企業(yè)和協(xié)會(huì)逐層向稅務(wù)局反映后，在實(shí)行增值稅的前夕，相關(guān)部門發(fā)布的財(cái)稅[2016]47號(hào)文中提到，對(duì)于人力資源外包方面和勞務(wù)派遣方面等由納稅人提供的服務(wù)，此時(shí)銷售額等同于把員工的工資方面、福利方面、社會(huì)保險(xiǎn)方面以及住房公積金方面扣除后所剩的余額，增值稅繳納計(jì)算按照簡易計(jì)稅方法的5%征收率進(jìn)行。到此，本行業(yè)計(jì)繳增值稅的方式才算得以確定下來。此外，僅就本行業(yè)來講，自實(shí)行營改增以來，各個(gè)地方的稅局尚未形成一個(gè)完全統(tǒng)一的開具發(fā)票要求，比如普票中代收代付款項(xiàng)目內(nèi)容有著稅金按零稅率反映和計(jì)算稅金按相應(yīng)稅率進(jìn)行并反映在票面上（不需繳納這一部分稅金）等的要求。企業(yè)應(yīng)該從所轄稅務(wù)局給出的指導(dǎo)意見和對(duì)稅收政策的掌握這兩方面出發(fā)，使自身的發(fā)票開具工作變得更加規(guī)范?？偠灾?，上述所提到的情況都證明了一個(gè)行業(yè)的發(fā)展會(huì)受到政策變動(dòng)的極大影響，且在未來的發(fā)展中一定還會(huì)陸陸續(xù)續(xù)的出現(xiàn)新問題和出臺(tái)新政策。作為一個(gè)人力資源服務(wù)企業(yè)，最應(yīng)該做到的就是重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展中的新問題和出臺(tái)的新政策。

（二）做好增值稅的納稅申報(bào)方面的工作

前面兩處提到的財(cái)稅[2016]36號(hào)文中對(duì)企業(yè)不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情形做了明確的規(guī)定，所以作為人力資源服務(wù)企業(yè)在其所開展的增值稅申報(bào)和繳納的工作中應(yīng)注意在進(jìn)行可抵扣稅金額的計(jì)算時(shí)要足夠嚴(yán)謹(jǐn)，盡可能規(guī)避由于自身的工作失誤而造成的稅款少繳納風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好發(fā)票管理方面的工作

對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)來講，需要做好實(shí)行營改增后的發(fā)票管理方面的準(zhǔn)備工作，具體配備專人對(duì)增值稅專票管理工作負(fù)責(zé)，做好發(fā)票管理多項(xiàng)規(guī)章制度的建立健全工作，做好發(fā)票領(lǐng)購和填開等流程的規(guī)范工作，做好管理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證和專票工作，并重視管理和控制工作從開收票這兩個(gè)方面人手，借此盡可能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）做好管理增值稅能力全面提升方面的工作

實(shí)行營改增后，企業(yè)還應(yīng)該重視做好理順經(jīng)營關(guān)系方面的工作，從而規(guī)避核算風(fēng)險(xiǎn)，具體可以堅(jiān)持優(yōu)先次序這一原則，一是與基本合規(guī)需求符合，比如進(jìn)行相應(yīng)增值稅核算科目的設(shè)置工作，達(dá)成分離成本費(fèi)用和收入這兩部分價(jià)稅的目的：二是還需要重視做好更新改造前信息處理系統(tǒng)的工作;三是在完成第二部分工作后，再從企業(yè)的實(shí)際需求出發(fā)，做好流程的逐漸優(yōu)化工作，具體為更進(jìn)一步升級(jí)優(yōu)化稅務(wù)管理、系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)：四是定期性的圍繞企業(yè)全體人員開展?fàn)I改增有關(guān)涉稅問題培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)上、業(yè)務(wù)上以及管理上的人員對(duì)政策內(nèi)容與增值稅原理的了解和掌握，使增值稅的合規(guī)性和遵從性大幅度提升。

三、結(jié)束語

本篇文章首先從稅目方面、稅率方面、發(fā)票方面、損益方面，對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)受營改增的影響進(jìn)行深入的研究，最后從做好關(guān)注政策變動(dòng)方面的工作、做好增值稅的納稅申報(bào)方面的工作、做好發(fā)票管理方面的工作、做好管理增值稅能力全面提升方面的工作，對(duì)相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行深入的分析和研究，以期提供一些可供借鑒的實(shí)例，給企業(yè)做好相應(yīng)工作提供一個(gè)較好的參考和依據(jù)，使企業(yè)更好的掌握實(shí)行營改增所帶來的有利和不利這具有兩面性的影響，進(jìn)而得以制定出相應(yīng)的規(guī)避措施，從而達(dá)成本企業(yè)的長足發(fā)展和進(jìn)步目標(biāo)。

（德州德仁人力資源有限公司，山東 德州 253000）

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