王雁　李榮剛

【摘要】預(yù)算管理和標(biāo)準(zhǔn)化管理都是企業(yè)管理的有效手段，預(yù)算管理與標(biāo)準(zhǔn)化管理的有機結(jié)合，能夠?qū)崿F(xiàn)1加1大于2的疊加效應(yīng)。本文從預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算業(yè)務(wù)表格、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化載體等方面闡述了煙葉復(fù)烤加工企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控模式的構(gòu)建思路。

【關(guān)鍵詞】煙葉？ 復(fù)烤？ 預(yù)算？ 標(biāo)準(zhǔn)化

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控模式是以預(yù)算流程為載體，利用標(biāo)準(zhǔn)化管理理念，將預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等全過程標(biāo)準(zhǔn)化，達到預(yù)算編制依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，預(yù)算編制、審核、調(diào)整、執(zhí)行、分析、考核等過程資料標(biāo)準(zhǔn)化，預(yù)算業(yè)務(wù)流程化，預(yù)算全過程可控的目的。煙葉復(fù)烤加工企業(yè)的算標(biāo)準(zhǔn)化工作起步較晚，各企業(yè)間發(fā)展不平衡，需進一步提升預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控水平。

一、煙葉復(fù)烤加工企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管理現(xiàn)狀及原因分析

煙葉復(fù)烤加工企業(yè)是典型的季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，所加工的產(chǎn)品又是受天氣和國家政策雙重影響的專賣農(nóng)產(chǎn)品——煙葉，加工量每年都存在較大的不確定性。季節(jié)性生產(chǎn)造成了成本費用月度間波動較大，加工量不確定性造成單位固定成本時高時低。主觀上，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化體系尚未建立或不完善，預(yù)算管理與標(biāo)準(zhǔn)化管理結(jié)合不夠緊密，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控較為薄弱。這些主、客觀因素都加大了預(yù)算管理的難度。正因如此，煙葉復(fù)烤加工企業(yè)預(yù)算管理過程中，普遍存在預(yù)算編制不夠科學(xué)，依據(jù)不夠充分，預(yù)算管控不夠到位，預(yù)算執(zhí)行偏差較大，存在預(yù)算與實際執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。

二、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控模式構(gòu)建的思路

（一）建立一套行之有效的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算編制、審核的主要依據(jù)，沒有行之有效的定額標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算也就成了無源之水，無本之木。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算的基礎(chǔ)，必須做細、做實。

一是定額覆蓋面要廣。要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，目前大多數(shù)煙葉復(fù)烤加工企業(yè)主要包括煙葉接收、煙葉挑選、煙葉復(fù)烤加工、倉儲保管等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。各個環(huán)節(jié)的指標(biāo)都要設(shè)置全面，指標(biāo)不僅要有經(jīng)濟指標(biāo)，還要有物資儲備指標(biāo)、資產(chǎn)配置指標(biāo)等，以便滿足預(yù)算管理的需要。

二是定額指標(biāo)要滿足預(yù)算和會計核算的雙重需求。為便于預(yù)算執(zhí)行、分析、考核等工作，最好將預(yù)算指標(biāo)與會計科目相對應(yīng)。如：辦公費預(yù)算指標(biāo)可以與辦公費明細會計科目對應(yīng)，設(shè)置辦公用品、印刷費、取暖費等明細預(yù)算項目，這樣既滿足了預(yù)算要求，又有利于會計核算，方便了以后預(yù)算執(zhí)行、分析、考核等工作。

三是定額標(biāo)準(zhǔn)要與最直接相關(guān)的影響因素關(guān)聯(lián)。在制定定額標(biāo)準(zhǔn)時，要充分考慮影響定額指標(biāo)的各種因素，從中找出一個或幾個最直接相關(guān)的因素作為關(guān)聯(lián)因素，以此來確定定額標(biāo)準(zhǔn)。如在制定辦公用水定額標(biāo)準(zhǔn)時，首先要確定與辦公用水最直接相關(guān)的因素，我們認(rèn)為辦公人員數(shù)量是最直接相關(guān)的影響因素，因此就將人均用水量作為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。同樣的道理，在制定生產(chǎn)用水定額標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)將煙葉加工量作為最直接相關(guān)的影響因素，設(shè)置噸煙用水量定額標(biāo)準(zhǔn)。

四是定額標(biāo)準(zhǔn)要合理設(shè)置總額標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)?？傤~標(biāo)準(zhǔn)是對預(yù)算項目設(shè)置一個總限額，對該預(yù)算項目總額進行控制。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是在某一具體事項執(zhí)行過程中應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)。通俗的講，總額標(biāo)準(zhǔn)是對總量的要求，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是對每個具體事項的要求。如業(yè)務(wù)招待費預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，上級有要求，本年預(yù)算不能超過上年，每人每餐招待標(biāo)準(zhǔn)也做了規(guī)定，鑒于此，既要設(shè)置總額標(biāo)準(zhǔn)，*萬元/年，又要設(shè)置執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)*元/人/餐。但也不是每一項指標(biāo)都要設(shè)置總額標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，如生產(chǎn)用電定額標(biāo)準(zhǔn)，可只設(shè)置執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)——噸煙用電量，由于煙葉加工量預(yù)算已確定，制定了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，總額標(biāo)準(zhǔn)也就相當(dāng)于確定了。有些定額標(biāo)準(zhǔn)也可只設(shè)置總額標(biāo)準(zhǔn)，如某設(shè)備租賃費，可只設(shè)置總額標(biāo)準(zhǔn)*萬元/年。

五是業(yè)務(wù)預(yù)算要與財務(wù)預(yù)算相融合，避免相互獨立做預(yù)算，互不兼容，影響工作效率。如：工資預(yù)算，業(yè)務(wù)部門可能按工資總額進行預(yù)算，而財務(wù)預(yù)算需要按環(huán)節(jié)進行預(yù)算，這種情況就需要提前設(shè)置好預(yù)算指標(biāo)，可以把工資按環(huán)節(jié)進行預(yù)算細化，并從會計核算角度，明確哪些人員工資可以合并在一起做預(yù)算，這樣，業(yè)務(wù)部門做的工資預(yù)算就能滿足會計核算的要求，業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算就可以融合統(tǒng)一，減少重復(fù)性工作，提高效率。

（二）建立統(tǒng)一的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化表格，使預(yù)算資料整齊劃一

要建立統(tǒng)一的預(yù)算編制、調(diào)整表格。在預(yù)算編制、調(diào)整表格中要體現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)、特殊因素、預(yù)算說明等相關(guān)內(nèi)容，還要發(fā)揮業(yè)務(wù)歸口管理部門的審核把關(guān)作用、預(yù)算管理辦公室的綜合平衡作用。預(yù)算表格可以按收入、成本、費用進行分類，個別預(yù)算項目也可以單獨建表。力求簡潔、實用、統(tǒng)一。

要建立統(tǒng)一的預(yù)算分析模板。分析模板的建立只是為分析人員提供一個較為完整的分析框架，并非千篇一律，搞形式主義。分析人員在模板框架的基礎(chǔ)上完全可以增加分析內(nèi)容，豐富預(yù)算分析。

要建立統(tǒng)一的預(yù)算考核表格。預(yù)算考核是保證預(yù)算執(zhí)行效果的壓艙石，統(tǒng)一的預(yù)算考核表格更能從形式上體現(xiàn)出考核的公平性?？己吮碇幸斜豢己瞬块T確認(rèn)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，以此體現(xiàn)考核的嚴(yán)肅性。

（三）開發(fā)一套合適的預(yù)算管控軟件，使預(yù)算業(yè)務(wù)流程化，審核自動化

現(xiàn)在多數(shù)預(yù)算軟件為執(zhí)行控制軟件，對預(yù)算編制和考核環(huán)節(jié)控制較弱，因此要立足企業(yè)實際，開發(fā)一套涵蓋預(yù)算編制、調(diào)整、分析、考核于一體的管控軟件，通過信息化手段將預(yù)算業(yè)務(wù)流程進行固化，減少預(yù)算的人為干預(yù)，提高審核效率，充分發(fā)揮預(yù)算的剛性約束作用。

三、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控模式構(gòu)建過程中需注意的問題

領(lǐng)導(dǎo)支持是關(guān)鍵。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控模式構(gòu)建過程中，會涉及生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，需要多個部門積極參與，如果僅憑財務(wù)部門上下協(xié)調(diào)，很難保證工作進度。因此，要成立相應(yīng)機構(gòu)，最好單位領(lǐng)導(dǎo)能出任組長，成員由財務(wù)及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干組成，這樣更便于部門間工作協(xié)調(diào)。

全員參與接地氣。定額的制定、預(yù)算編制、指標(biāo)分解都要全員參與，讓全體員工清楚預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)流程等，避免出現(xiàn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化流于形式，制度和實際執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。

立足實際求實效。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控模式的建立要從企業(yè)實際出發(fā)，不求花樣，但求實用、好用，既能滿足管理要求，又要便于操作。

持續(xù)改進促活力。利用PDCA循環(huán)，不斷提高和完善，永葆預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管控模式活力，促進企業(yè)預(yù)算管理持續(xù)上水平。