沙桐宇，李登明

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京 210037）

1 我國(guó)造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境稅征收現(xiàn)狀

1.1 造紙及紙制品行業(yè)概況

需求方面，2013年以來(lái)，在宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的影響下，造紙行業(yè)需求持續(xù)疲軟。與此同時(shí)隨著國(guó)家大力推進(jìn)節(jié)能減排，落后產(chǎn)能將被替換，由于造紙業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，國(guó)內(nèi)正在建設(shè)和計(jì)劃建設(shè)的單個(gè)造紙項(xiàng)目的產(chǎn)能均較大，對(duì)整個(gè)造紙行業(yè)的供求關(guān)系構(gòu)成沖擊。

原料方面，該行業(yè)的原材料主要為木漿和廢紙。以限制固廢進(jìn)口政策為例，新版《進(jìn)口廢物管理目錄》預(yù)計(jì)影響進(jìn)口廢紙600萬(wàn)t，占總進(jìn)口量約20%。這使得廢紙難以進(jìn)口，并抬升國(guó)產(chǎn)廢紙價(jià)格。目前廢紙利用率已經(jīng)超過(guò)世界平均水平，但廢紙回收率增長(zhǎng)仍然較慢，處于世界較低水平，原材料仍是未來(lái)制約我國(guó)造紙發(fā)展的主要瓶頸。

成品紙方面，原材料價(jià)格的劇烈波動(dòng)很大程度上影響了企業(yè)產(chǎn)品的成本，同時(shí)，受近年來(lái)行業(yè)產(chǎn)能迅速增加的影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，多種紙品價(jià)格未能與原材料價(jià)格同步增長(zhǎng)，將對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。

1.2 地區(qū)環(huán)境稅征收狀況

2018年以前，環(huán)保稅主要以排污費(fèi)的形式征收。以山東省為例，其排污費(fèi)規(guī)模居前。2012年共計(jì)征收16.18億元，2013年共計(jì)征收16.70億元，2014年共計(jì)征收14.87億元，2015年共計(jì)征收11.35億元，2016年征收17.09億元，其中污水排污費(fèi)共征收0.35億元，占收費(fèi)總額的2.1%；廢氣排污費(fèi)共征收15.84億元，占收費(fèi)總額的92.7%；固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)共征收0.02億元，占收費(fèi)總額的0.1%；噪聲排污費(fèi)共征收0.88億元，占收費(fèi)總額的5.1%。

2018年環(huán)境保護(hù)稅正式實(shí)施后，實(shí)行“國(guó)家定底線，地方可上浮”的動(dòng)態(tài)稅額調(diào)整機(jī)制，環(huán)境承載能力較小的城市稅額較高，總的來(lái)說(shuō)，各地出臺(tái)的稅額都綜合考慮了本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求。從調(diào)整幅度角度來(lái)看，山東省稅費(fèi)基本平移，上調(diào)幅度為1～2倍。山東省環(huán)境稅額達(dá)76.64億，占全國(guó)環(huán)境稅的12.77%。

2 新政環(huán)境稅對(duì)造紙及紙制品行業(yè)的影響分析

因環(huán)境保護(hù)稅參照原有排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以稅費(fèi)平移原則設(shè)計(jì)，針對(duì)大氣、水、固體廢物和噪聲等污染物征稅，故下文以排污費(fèi)和環(huán)境保護(hù)稅為比較[1]。

2.1 從計(jì)量方法看新政環(huán)境稅

以山東晨鳴紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司2017年主要污染物排放情況為例，共有3個(gè)排放口。

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根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法》應(yīng)稅水污染物的具體適用稅額為1.4元/污染當(dāng)量。二氧化硫、氮氧化物為每污染當(dāng)量6元，其他大氣污染物為每污染當(dāng)量1.2元。

按照排污費(fèi)的征收辦法，則

從以上排污費(fèi)與環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算結(jié)果可以看出，企業(yè)的負(fù)擔(dān)沒(méi)有增加。且依據(jù)環(huán)境保護(hù)稅規(guī)定，對(duì)過(guò)量污染物沒(méi)有加倍征收。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要明確環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的確定及稅額計(jì)算上的差異。

2.2 從企業(yè)管理的角度看新政環(huán)境稅

隨著環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，各地方部門(mén)也加大了監(jiān)管力度，多管齊下進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整。大型造紙企業(yè)可以通過(guò)更新設(shè)備來(lái)釋放更多產(chǎn)能進(jìn)而來(lái)降低成本，也具備雄厚的資金實(shí)力來(lái)購(gòu)買(mǎi)排污裝備，滿足環(huán)保要求，行業(yè)集中度也進(jìn)一步提升，但另一方面準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的提高也將影響企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張。對(duì)于中小型紙企來(lái)說(shuō)，由于無(wú)力購(gòu)買(mǎi)排污設(shè)備，他們更愿意通過(guò)限產(chǎn)來(lái)滿足環(huán)保排污要求，也因此增加了生產(chǎn)成本，利潤(rùn)空間被壓縮。如果不采取積極的公司策略，未來(lái)發(fā)展前景堪憂。環(huán)境稅的開(kāi)征會(huì)加速造紙及紙制品行業(yè)的洗牌，使規(guī)范程度較低的企業(yè)退出。

2.3 從征管措施的角度看新征環(huán)境稅

稅收征管方面，環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，征收部門(mén)由環(huán)保部門(mén)改為稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)保部門(mén)配合。“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”的稅收征管模式將有利于稅收政策和其他保護(hù)生態(tài)環(huán)境的手段共同發(fā)揮發(fā)揮環(huán)境治理的協(xié)同效應(yīng)[2]。

環(huán)境保護(hù)稅法是我國(guó)第一部專門(mén)體現(xiàn)“綠色稅制”、促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。法律的形式為環(huán)保稅的征收管理提供了剛性的執(zhí)法保證。之前排污費(fèi)的收取有一定隨意性，往往還會(huì)受到地方政府的行政干預(yù)?！百M(fèi)改稅”后，企業(yè)和執(zhí)法機(jī)關(guān)除了遵循《環(huán)境保護(hù)稅法》，還要遵守稅收征管法。由于程序性的存在，不僅環(huán)境稅費(fèi)種類繁多、多頭收費(fèi)的現(xiàn)象將得到有效緩解，而且也有效防止了稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用行政權(quán)力現(xiàn)象的發(fā)生；繳納排污費(fèi)的不合規(guī)行為將會(huì)成為違反兩部稅法的違法行為，違法企業(yè)會(huì)涉及罰款和滯納金等處罰措施的約束，這些都會(huì)促使企業(yè)重視環(huán)保稅，從而增強(qiáng)企業(yè)治理污染和控制排放的意識(shí)。

3 造紙及紙制品行業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境稅的策略

3.1 加大環(huán)保項(xiàng)目投入

造紙企業(yè)作為污染行業(yè)，是環(huán)境保護(hù)稅的重點(diǎn)征稅對(duì)象?！董h(huán)保稅法》為鼓勵(lì)企業(yè)少排放，多治理，規(guī)定了以下減稅條件:納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。由于環(huán)境保護(hù)稅的技術(shù)依據(jù)是污染物當(dāng)量，企業(yè)為了減輕稅收成本可建設(shè)堿回收系統(tǒng)、中段水處理系統(tǒng)、中水回收系統(tǒng)、黑液綜合利用系統(tǒng)等污染治理設(shè)施，依靠科技進(jìn)步與創(chuàng)新，減少環(huán)境污染材料的消耗量進(jìn)而減少污染物的排放，進(jìn)一步的迫使落后產(chǎn)能退出市場(chǎng)，成為環(huán)保政策的真正受益者。

3.2 進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅稅收籌劃

企業(yè)可以在不違背國(guó)家法律法規(guī)及稅收政策的前提下，通過(guò)不同的稅收籌劃方式合理利用環(huán)境保護(hù)稅政策，在排污環(huán)節(jié)稍作改變，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。一是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的籌劃，政策明確指出，污染物濃度值越低繳稅越少。所以企業(yè)可以采用引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物濃度降低。二是專用設(shè)備來(lái)源的選擇，企業(yè)若自主研發(fā)環(huán)保專用設(shè)備除了可以加計(jì)扣除50%的成本費(fèi)外（企業(yè)自主研發(fā)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備符合國(guó)家稅收法規(guī)可以按研發(fā)成本的50%加計(jì)扣除），還可以享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。因此，從企業(yè)少繳稅的角度來(lái)看，在選擇環(huán)保專用設(shè)備來(lái)源時(shí)，企業(yè)自主研發(fā)優(yōu)于企業(yè)外購(gòu)環(huán)保專用設(shè)備。

3.3 提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)納稅知識(shí)培訓(xùn)，提高納稅效率并積極參加各級(jí)環(huán)保組織及稅務(wù)部門(mén)組織的申報(bào)培訓(xùn)，提升納稅申報(bào)能力，依法合規(guī)交納環(huán)保稅。另外，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，保證對(duì)國(guó)家和地方稅收政策變動(dòng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序、稅收籌劃點(diǎn)的及時(shí)把握，提高企業(yè)的反應(yīng)靈敏度和應(yīng)對(duì)能力，合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。