田裕艷

[摘 要]酒店行業(yè)是“營改增”后直接的受益者，多數(shù)企業(yè)實現(xiàn)了稅負的降低，但是為了更好地享受政策紅利，規(guī)避稅務風險，企業(yè)還需做好稅務籌劃，文章針對此進行了探討。

[關鍵詞]“營改增”;價外稅;稅收籌劃

[中圖分類號]F812.42

1 “營改增”對于酒店業(yè)的影響

（1）影響收入成本。由于“價外稅”的屬性，增值稅本質(zhì)上對于企業(yè)的收益沒有影響，但是由于在“營改增”實施過程中，酒店行業(yè)市場定價體系沒有隨即發(fā)生變化，財務報表中的收入不含稅，需要分離銷項稅（不含稅收入=含稅收入/1.06），酒店的收入較之前“價內(nèi)稅”下降5.66%?！盃I改增”后，價稅分離，價稅中的價進入成本，稅進入進項稅額中。成本有所降低，具體降低幅度取決于供應商的選擇、進項稅票的取得及企業(yè)稅務管理等。

（2）影響企業(yè)稅負?！盃I改增”解決了重復征稅的問題，為企業(yè)減輕稅負。但是，一般納稅人身份的酒店企業(yè)在計算實際應繳增值稅金額時，需要用銷項稅額減去進項稅額，如果進項稅不能提供合法有效的憑證，則不能抵扣進項稅額，此時酒店增值稅稅負是增加的。例如，員工工資、食材與備品采買等也會造成稅負增加，特別是涉及酒店建筑成本如果不能提供進項稅發(fā)票，也會造成企業(yè)在“營改增”后稅負加大。

（3）影響營銷活動?！盃I改增”后企業(yè)在營銷方式選擇上會更傾向于直接價格優(yōu)惠，這仍然與“價外稅”的屬性相關，例如滿100減20和滿100返20現(xiàn)金紅包的活動，力度對于消費者是一致的，但是體現(xiàn)在發(fā)票額上，一個是80元，一個是100元，則產(chǎn)生的銷項稅額也是有所區(qū)別的，明顯100減20的活動更有利于降低企業(yè)稅負。

2 酒店在“營改增”背景下開展稅收籌劃的必要性

對于一般納稅人企業(yè)，在“營改增”之前，酒店企業(yè)繳納的營業(yè)稅取決于各類產(chǎn)品的經(jīng)營額度，不需要考慮進項抵扣環(huán)節(jié)，所以納稅工作由財務部門專項負責，與其他部門關系不大。在“營改增”后，酒店的納稅工作需要考慮因素較多，不僅與營業(yè)額的多少有關，也與各類進項稅額有關系。在這種情況下，納稅工作就不再局限于財務部門，而是延伸到各部門在實際工作中是否獲得進項稅憑證且是否合法有效，因此酒店企業(yè)需要從自身利益出發(fā)進行稅收籌劃活動，在法律允許的范圍內(nèi)，降低企業(yè)稅負。

（1）稅收籌劃是財務管理的重要環(huán)節(jié)。依法納稅是每個企業(yè)的義務，酒店對外發(fā)生的一切經(jīng)營活動，都需要考慮依法納稅的問題，根據(jù)相應法律法規(guī)和國家最新的政策，酒店建立合理合規(guī)的稅務籌劃，既是財務工作的重要內(nèi)容，也是降低酒店支出，提升企業(yè)市場競爭力的重要措施。

（2）稅收籌劃有利于酒店管理水平的提高。“營改增”后，當稅收籌劃與酒店內(nèi)各部門的工作都發(fā)生了聯(lián)系后，稅務管理的水平在一定程度上反映了企業(yè)的管理水平。當酒店管理不善，稅收籌劃工作難以落到實處，各部門提供的進項憑證無法滿足抵稅要求，不僅增加了酒店的運營成本，更為酒店帶來了巨大的稅務風險。所以酒店的管理者不得不調(diào)動全員，將各級管理者統(tǒng)統(tǒng)拉入稅收籌劃中去，由此客觀上提高了酒店的內(nèi)部管理水平。

（3）稅收籌劃有助于降低酒店經(jīng)營成本。酒店通過稅收籌劃工作節(jié)稅金額，實際上就是酒店的純利潤，這部分金額雖然無法算作經(jīng)營所得，但是可以視為酒店經(jīng)營成本的減少，通過稅收籌劃，合理合法地提升酒店的盈利空間。

3 “營改增”企業(yè)稅收籌劃的主要方法

（1）確認納稅人身份。“營改增”后，酒店業(yè)一般納稅人稅率為 6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。酒店企業(yè)需要根據(jù)自身實力和經(jīng)營情況，決定納稅人身份，然后針對于企業(yè)的身份進行稅收籌劃。

酒店企業(yè)一般情況下多數(shù)會選擇成為一般納稅人，這符合國家的政策導向，也是促進行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎。為了明確一般納稅人的主體地位，幫助企業(yè)渡過“營改增”初期的磨合階段，國家也出臺了相關的政策扶持企業(yè)，幫助企業(yè)更好地進行稅務籌劃，如《財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號》規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，針對國家出臺的政策扶持，加強酒店的稅務籌劃工作。

酒店企業(yè)僅在可抵扣進項稅較少且年銷售額低于500萬元的情況下，選擇小規(guī)模納稅人，因為“價外稅”的特性，小規(guī)模納稅人身份的酒店企業(yè)在價格上有天然優(yōu)勢。而稅務機關可以幫助代開增值稅專項發(fā)票，也在一定程度上滿足了小規(guī)模納稅人企業(yè)的業(yè)務需求，提升了競爭力。一些大型酒店也可以單獨剝離出小規(guī)模納稅人企業(yè)，用來配套酒店主業(yè)的稅收籌劃。如果小規(guī)模納稅人可獲得進項達到一定額度時，所需繳納的稅負與一般納稅人一致，這種情況下更應該選擇一般納稅人身份，使企業(yè)得到更好的發(fā)展基礎?？偠灾?，小規(guī)模納稅人身份的酒店企業(yè)，在“營改增”后，稅負明顯下降，能夠保持其靈活性，更好應對市場變化。

（2）優(yōu)化供應商選擇。“營改增”后，一般納稅人身份的酒店企業(yè)首先需要充分梳理現(xiàn)有供應商資料，補充供應商納稅信息，建立供應商信息庫，便于優(yōu)化供應商選擇。其次，在按照不同品類分類基礎上，要按照納稅人身份將供應商分為三類：一是一般納稅人身份可提供增值稅專用發(fā)票的供應商;二是由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應商;三是不能提供發(fā)票的供應商。在選擇供應商時，首先摒棄不能提供發(fā)票的供應商，因為不僅存在無進項抵扣，還存在所得稅扣除的稅務風險;在確保產(chǎn)品的質(zhì)量和供貨周期的基礎上，酒店企業(yè)要充分考慮價格和進項稅額因素，理論上當三類供應商價格一致時，必選一般納稅人供應商，因為可以給企業(yè)帶來更多的進項額度，抵扣稅金;當一般納稅人供應商價格高于小規(guī)模納稅人供應商時，按不含稅價格孰低原則選取供應商;如果采購物資用于免稅、集體福利、個人消費，選取總價款最低的供應商。

（3）改良經(jīng)營模式。酒店企業(yè)涉及的服務范圍較大，經(jīng)營方式多種多樣，包含娛樂、零售、餐飲等相關業(yè)務。經(jīng)營模式的不同也對酒店企業(yè)稅負有影響。涉及無償提供一次性消耗的物品，不應該視同銷售，不需要分開計算銷項稅額，但是進項可以實現(xiàn)抵扣，企業(yè)只需開具正常住宿費增值稅發(fā)票即可;涉及客房內(nèi)的有償酒水食品、休閑區(qū)域的娛樂運動項目，屬于兼營行為，應按照銷售具體產(chǎn)品的增值稅稅率計算增值稅;涉及酒店餐飲部門在餐食服務外提供的酒水飲料銷售及外賣服務，屬于混合銷售，按照餐飲服務繳納增值稅;涉及酒店內(nèi)空余面積租賃他用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。

“營改增”后，由于“價外稅”因素，酒店企業(yè)直接收入減少，一般納稅人身份的酒店企業(yè)不得不改變經(jīng)營模式，提高營業(yè)收入。首先，通過提升一次性消耗品的質(zhì)量，使得本企業(yè)的服務與市場水平區(qū)別開，從而使得價格提升更加有理有據(jù)，更能被消費者接受，例如很多酒店已經(jīng)為顧客配備了免費的水果、飲料以及茶飲，強化了消費者的入住體驗;其次，餐飲部門要擴大混合銷售的范圍，在保證堂食質(zhì)量的基礎上，做好外賣業(yè)務并豐富商品線，為酒店企業(yè)的營業(yè)收入帶來了更大的空間。

（4）增加外包合作。“營改增”后，企業(yè)面臨最大的問題是人力費用，因為無法提供進項，增加了企業(yè)的稅負。為了酒店企業(yè)的長遠發(fā)展，可逐步將基層員工轉(zhuǎn)為第三方勞務派遣合同，一方面可以提升管理質(zhì)量，另一方面可取得可抵扣進項稅發(fā)票，大幅降低了企業(yè)的負擔，有效降低了企業(yè)的稅負。

（5）加強采購合同管理?！盃I改增”后，2018年5月1日和2019年4月1日兩次調(diào)低了增值稅稅率，應對新的稅率調(diào)整，要求加強企業(yè)的采購合同管理，如合同中須標明合同總額、不含稅金額、稅款金額，并在合同中增加類似條款：合同執(zhí)行期間，由于國家調(diào)整稅收政策影響到本合同價款的，由甲乙雙方本著公平合理的原則另行協(xié)商。梳理企業(yè)稅率調(diào)整前合同，并按新的稅率補簽協(xié)議，保持不含稅價格與原合同一致，這樣企業(yè)可以享受到國家降稅的優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)成本。

（6）加強發(fā)票管理。“營改增”后，增值稅發(fā)票通過專業(yè)開票軟件聯(lián)網(wǎng)開具，稅務部門實現(xiàn)了監(jiān)控零距離、零時間，對于企業(yè)的發(fā)票管理也就更加嚴格，發(fā)票中存在的種種問題都會存在刑事與稅務雙重風險。

酒店企業(yè)想要做好發(fā)票管理的稅收籌劃，首先是規(guī)劃好時間，保證票據(jù)規(guī)定有效時間內(nèi)認證抵扣，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進行稅額。其次，確保開具發(fā)票項目與實際消費項目相符合。再次，對于企業(yè)的各項報銷單據(jù)，原則上都需要提供增值稅發(fā)票，從制度上保證了專票的入賬，提高了進項抵稅額度。最后，財務部門要加強對于業(yè)務部門的合同管理，對于合同條款進項審查并給予指導性建議，確定對企業(yè)最有利的合作模式，從而開具相應的發(fā)票，實現(xiàn)減輕稅負。

（7）稅收優(yōu)惠政策融會貫通。近兩年，越來越多的稅收政策被頒布實施，只有掌握了最新的方針政策，才能實現(xiàn)企業(yè)的減稅降負。因此酒店企業(yè)必須要求保持對于政策的學習和關注，如“營改增”后，城市建設維護稅和教育費附加按比例計算的流轉(zhuǎn)稅稅負相應減少，當當期增值稅抵扣完時，對應的稅費也為零。

4 “營改增”后酒店企業(yè)稅收籌劃的工作重點

（1）企業(yè)管理者需提起重視。酒店企業(yè)要做好納稅籌劃，管理者必須參與進來，站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度，正視“營改增”對于企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)，由上至下的帶領全員認真學習和掌握基本的稅收知識和經(jīng)營管理過程中的涉稅常識，組織全體員工進行稅收基礎知識培訓考核。加強稅收風險的防范意識，將納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。

（2）完善內(nèi)部管理制度?！盃I改增”后，酒店的納稅與經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)相關聯(lián)，從采購部門、營銷部門、財務部門到人事后勤綜合管理部門等。企業(yè)必須從制度的角度明確各部門人員，在涉及增值稅發(fā)票的相關工作的標準和獎懲制度，規(guī)范企業(yè)員工行為，明確責任人，使各級人員認識到涉稅工作的重要性以及明確未按照規(guī)定執(zhí)行所要承擔的責任。特別是財務人員，需要對酒店稅務各流程進行規(guī)劃，包括發(fā)票的開具和保管、納稅申報、稅務分析和稅務信息聯(lián)網(wǎng)等，并根據(jù)各流程特點和管理需求，制度相應的稅務管理制度。

（3）提高財務人員專業(yè)水平。財會人員是落實稅收籌劃的核心，在稅收籌劃過程起著至關重要的作用，第一，需要從政策上給予企業(yè)指導性建議。第二，需要從知識普及角度，將培訓內(nèi)容通俗化，便于全員了解學習。第三，需要從專業(yè)角度對于企業(yè)涉稅流程進行監(jiān)控。第四，嚴把審核關，做好發(fā)票的管理和審查。要實現(xiàn)以上內(nèi)容，財務人員必須加強學習，提高自身能力，了解政策法規(guī)。

（4）加強稅務信息平臺建設。對于財務基本信息進行及時地錄入與維護，使之能夠與業(yè)務流程相對應，對酒店納稅申報的稅務信息納入酒店的信息管理系統(tǒng)，與業(yè)務、財務信息系統(tǒng)對接，為酒店稅收籌劃建立基礎數(shù)據(jù)庫。

（5）建立完善稅收風險防控體系。對酒店采購、營銷、收入等各業(yè)務環(huán)節(jié)進行梳理，增加稅務風險管控措施，對業(yè)務環(huán)節(jié)遇到的稅務風險實施動態(tài)監(jiān)控，各業(yè)務環(huán)節(jié)遇到稅務相關問題應建立立即反饋機制，及時傳輸?shù)截攧詹块T，以加強處理的及時性，減少稅務風險。

（6）加強與稅務部門及社會機構的交流。與稅務部門保持通常交流，能夠第一時間獲悉國家的政策，使之及時用于企業(yè)，提高稅收籌劃的效率，同時能夠更好地配合稅務部門進行征集工作。與社會結構交流，能夠了解最新的市場動態(tài)以及優(yōu)秀的案例，通過學習實現(xiàn)企業(yè)自身的提升。

5 結 語

對于酒店企業(yè)來說，稅收籌劃是一個艱巨而又充滿誘惑的工作，艱巨在于企業(yè)經(jīng)驗、能力、專業(yè)上的不足，誘惑在于“營改增”切實給企業(yè)帶來的紅利，相信在巨大利益的刺激下，酒店企業(yè)能夠更快更好地做好稅收籌劃工作，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供有力的保障。

參考文獻：

[1]高寒，李學峰，楊軒寧.“營改增”對酒店業(yè)的影響及建議[J].商業(yè)會計，2017（2）.

[2]方懷增.勞務派遣公司采用簡易計稅辦法差額征稅稅負較低[J].注冊稅務師，2018 （5）：57-58.

[3]林云稚.盤點四大行業(yè)“營改增”[J].中國外匯，2016（11）：62-64.