湯玲

摘 要 本文對(duì)20世紀(jì)30年代以后會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的歷史進(jìn)行了梳理，對(duì)從20世紀(jì)30年代至20世紀(jì)80年代以來(lái)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其社會(huì)背景進(jìn)行了總結(jié)。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 歷史發(fā)展 變化

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

20世紀(jì)30年代，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，更多的人認(rèn)識(shí)到盈利能力比資產(chǎn)在物質(zhì)上的價(jià)值更為重要。但此時(shí)的穩(wěn)健主義原則仍是一般性法則，由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)、物價(jià)下跌、公司壽命不確定、股份常常易手等原因，要求提供公司的數(shù)據(jù)應(yīng)盡可能公正和客觀。

1 20世紀(jì)30年代資產(chǎn)計(jì)價(jià)

這一時(shí)期，會(huì)計(jì)界正在進(jìn)行系統(tǒng)整理會(huì)計(jì)理論、尋求標(biāo)準(zhǔn)化的最初嘗試，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀公正、一致和可比。

因此，產(chǎn)生于實(shí)際交易、操作方便、易于驗(yàn)證的歷史成本得到了權(quán)威部門(mén)的極大認(rèn)可，很多會(huì)計(jì)學(xué)家如利特爾頓、哈特菲爾德、科勒桑托斯、穆?tīng)柕纫脖硎窘吡χС?。美?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1936年、1946年（以及1948年）的公報(bào)中都贊同按歷史成本進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)，強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是歷史成本和收入在當(dāng)期和以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的過(guò)程”。雖然這個(gè)時(shí)期的通貨膨脹并不厲害，但已經(jīng)有一些會(huì)計(jì)學(xué)家開(kāi)始關(guān)注穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)，如亨利斯威尼、肯尼恩麥克尼爾都開(kāi)始探討重置成本，不過(guò)這些研究直到二戰(zhàn)后才為人們所熟悉。

2 20世紀(jì)40年代至70年代的資產(chǎn)計(jì)價(jià)

20世紀(jì)40年代中期以后，新一輪的通貨膨脹開(kāi)始。企業(yè)按歷史成本計(jì)提的折舊，已完全不足以彌補(bǔ)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的重置成本，大幅度的通貨膨脹損害了股東們的權(quán)益，助長(zhǎng)了秘密準(zhǔn)備金的設(shè)置。在這一背景下，30年代并未引起充分認(rèn)識(shí)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)重新煥發(fā)出勃勃生機(jī)。起初，會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)界雖然仍支持歷史成本，但隨著時(shí)間的推移，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)卻使變更歷史成本會(huì)計(jì)的呼聲越來(lái)越高。相當(dāng)多的會(huì)計(jì)學(xué)家在努力尋找著能夠替代歷史成本的計(jì)量屬性和新的計(jì)價(jià)方法。

3 20世紀(jì)70年代中期的資產(chǎn)計(jì)價(jià)

這一時(shí)期有兩件事對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生了巨大而深遠(yuǎn)的影響。一是源自70年代初、中期的“石油危機(jī)”，引發(fā)了遍及西方資本主義國(guó)家的“停滯膨脹”;二是1971年8月布雷頓森林體系的崩潰，導(dǎo)致了利率和匯率頻繁而劇烈的波動(dòng)。1976年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布第190號(hào)ASR，要求一些大的注冊(cè)公司應(yīng)在年度報(bào)告中按規(guī)定的格式揭示重置成本資料，從而表示了對(duì)重置成本的認(rèn)可;在英國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1980年正式發(fā)布第16號(hào)“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例”公告（SSAPNo16），要求所有注冊(cè)企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表上同時(shí)列示按現(xiàn)行成本表述的資料。

4 20世紀(jì)80年代以來(lái)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)

20世紀(jì)80年代以來(lái)，通貨膨脹雖然暫告平息，但是科技和金融浪潮又開(kāi)始威脅資產(chǎn)計(jì)價(jià)概念和模式。20世紀(jì)80年代，全球金融創(chuàng)新浪潮就已開(kāi)始，衍生金融工具產(chǎn)生較晚，人們對(duì)其概念界定尚無(wú)統(tǒng)一的看法，但其品種繁多且不斷組合變化，顯示出了強(qiáng)大的生命力和破壞力?；诮?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，資產(chǎn)計(jì)價(jià)從80年代以來(lái)的變化主要表現(xiàn)為：對(duì)價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵——現(xiàn)值技術(shù)的每個(gè)細(xì)節(jié)及計(jì)量結(jié)果的可靠性進(jìn)行了持久深入的研究。

人們發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)值相對(duì)更難計(jì)量，所以純粹的現(xiàn)值會(huì)計(jì)模式難以存在，而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值（這時(shí)折現(xiàn)的影響不重要）可以是現(xiàn)值的良好替代，因此，首選它們，僅當(dāng)不存在同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)上的市價(jià)時(shí)才用現(xiàn)值，這些可替代現(xiàn)值的計(jì)量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價(jià)值”。在系統(tǒng)修正概念框架之前，為滿足實(shí)務(wù)中的迫切需要，各國(guó)和IASC自80年代末以來(lái)，已頒布了越來(lái)越多的采用現(xiàn)值和公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。據(jù)統(tǒng)計(jì)，越是新近準(zhǔn)則，采用的比例越大。實(shí)踐和理論都表明，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)外的很多交易、事項(xiàng)和情況都有必要和可能運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。

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