羅習(xí)珍 涂淑娟
【摘 要】 隨著政府會(huì)計(jì)制度的正式實(shí)施,全面準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量、反映以政府為主體的職工薪酬已成為高校會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。文章以政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定為基礎(chǔ),分析應(yīng)付職工薪酬的新變化,概述高校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬核算需要做好的準(zhǔn)備工作,從實(shí)務(wù)的角度梳理高校應(yīng)付職工薪酬核算流程,提出核算中應(yīng)注意的事項(xiàng)與解決思路,探索實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的實(shí)際流程與方法,幫助高校會(huì)計(jì)人員理解好、應(yīng)用好政府會(huì)計(jì)制度。
【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)制度; 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 預(yù)算會(huì)計(jì); 應(yīng)付職工薪酬; 會(huì)計(jì)核算
【中圖分類號(hào)】 F235.1;G475 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937(2019)19-0019-05
一、引言
2017年財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào))(以下簡(jiǎn)稱政府會(huì)計(jì)制度),并于2019年1月1日正式實(shí)施。但由于對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的理解不足及受傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制核算思維的影響,新制度在具體實(shí)施過(guò)程中碰到了一些問(wèn)題,應(yīng)付職工薪酬核算就是其中的一個(gè)難點(diǎn)。
人才資源是高校持續(xù)發(fā)展的核心資源,高校之間的競(jìng)爭(zhēng),關(guān)鍵是人才的競(jìng)爭(zhēng)。隨著世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)的大力推進(jìn),高校人才競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈,薪酬體系受到越來(lái)越多高校的重視,很多高校通過(guò)薪酬待遇激發(fā)職工的積極性和工作熱情,為高校內(nèi)涵式發(fā)展持續(xù)注入動(dòng)力。加強(qiáng)職工薪酬核算對(duì)增強(qiáng)高校自身競(jìng)爭(zhēng)力,科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地披露高校人員經(jīng)費(fèi)信息,滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息需求,顯得尤為重要。
二、政府會(huì)計(jì)制度下應(yīng)付職工薪酬核算的新變化
(一)核算范圍變化
政府會(huì)計(jì)制度“應(yīng)付職工薪酬”科目核算范圍為單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(含長(zhǎng)期聘用人員)及為職工支付的各種薪酬,包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。其中,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金明細(xì)科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,以及單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金[ 1 ]。相比原高校會(huì)計(jì)制度,政府會(huì)計(jì)制度明確了將長(zhǎng)期聘用人員以及代扣代繳個(gè)人部分的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金均納入應(yīng)付職工薪酬科目核算范圍,使職工范圍進(jìn)一步規(guī)范和擴(kuò)大,職工薪酬的范疇進(jìn)一步整合和擴(kuò)展。
(二)賬務(wù)處理變化
政府會(huì)計(jì)制度“應(yīng)付職工薪酬”科目與原高校會(huì)計(jì)制度相比賬務(wù)處理方面有幾處新增變化。一是計(jì)提應(yīng)由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,借記在建工程、加工物品、研發(fā)支出,貸記應(yīng)付職工薪酬;二是因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償,借記單位管理費(fèi)用,貸記應(yīng)付職工薪酬;三是代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí),按照實(shí)際扣除的金額,借記應(yīng)付職工薪酬(基本工資),貸記其他應(yīng)收款;四是代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí),按實(shí)際代扣金額借記應(yīng)付職工薪酬(基本工資),貸記應(yīng)付職工薪酬(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)。政府會(huì)計(jì)制度反映了新形勢(shì)下政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)付職工薪酬核算的趨勢(shì),逐漸與企業(yè)會(huì)計(jì)趨同,突出權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn),強(qiáng)調(diào)對(duì)人力成本進(jìn)行歸集,有利于各項(xiàng)費(fèi)用的界定,使職工薪酬核算更加全面、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。
三、高校應(yīng)付職工薪酬核算的準(zhǔn)備工作
為了能順利地按照政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,高校必須為構(gòu)建“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行一系列系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作,與核算職工薪酬有關(guān)的工作如下。
(一)升級(jí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)
高校應(yīng)嚴(yán)格把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)逐步將原有財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí),及時(shí)更新和調(diào)試,正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,確保新舊賬套的有序銜接[ 2 ]。一是按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定科學(xué)、合理設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目,包括設(shè)置總賬科目及明細(xì)科目。目前高校大部分實(shí)行崗位績(jī)效工資制度,工資結(jié)構(gòu)主要包括崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資(含基礎(chǔ)性績(jī)效和業(yè)績(jī)性績(jī)效)和各類津貼補(bǔ)貼四大部分。職工薪酬核算中存在職工人員類別復(fù)雜、績(jī)效工資發(fā)放項(xiàng)目種類多等現(xiàn)象,為減少高校財(cái)務(wù)人員的工作量,“應(yīng)付職工薪酬”科目可以考慮僅設(shè)置基本工資、績(jī)效工資、津貼補(bǔ)貼和其他收入等明細(xì)科目;同時(shí)按照核算要求和內(nèi)容增設(shè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(個(gè)人部分)、住房公積金(個(gè)人部分)、聘用人員工資等明細(xì)會(huì)計(jì)科目。二是按政府會(huì)計(jì)制度的要求,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和流程,分部門、分項(xiàng)目統(tǒng)一進(jìn)行項(xiàng)目及輔助信息設(shè)置,以便更好地實(shí)現(xiàn)平行記賬功能。對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算涉及的支出科目和項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)記,并設(shè)置部門、明細(xì)、項(xiàng)目等輔助核算信息;對(duì)人事、資產(chǎn)、后勤、附屬單位等部門發(fā)生職工薪酬應(yīng)付未付部分增加“應(yīng)付未付(歸集)”過(guò)渡項(xiàng)目,幫助采集預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行中需要的信息,最大限度地實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息的精細(xì)化管理。
(二)調(diào)整原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額分項(xiàng)進(jìn)行分析,將其中屬于單位代扣個(gè)人部分的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金余額,分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(個(gè)人部分)”科目、“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(個(gè)人部分)”科目余額,并作為此兩個(gè)明細(xì)科目的期初數(shù)[ 3 ]。
(三)完成“五險(xiǎn)一金”數(shù)據(jù)的核實(shí)工作
“五險(xiǎn)一金”支出是應(yīng)付職工薪酬的重要組成部分。高校工資造表核算、審核發(fā)放一般遵循的是人事權(quán)與財(cái)務(wù)權(quán)分離原則,每月由人事部門提供工資發(fā)放、代扣信息,由財(cái)務(wù)部門審核發(fā)放。由于人事部門對(duì)“五險(xiǎn)一金”有關(guān)政策以及應(yīng)付職工薪酬科目?jī)?nèi)涵不夠了解,加上財(cái)務(wù)部門上繳月份與工資發(fā)放代扣月份存在差異,導(dǎo)致在核算過(guò)程中個(gè)人應(yīng)交基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)代扣金額與實(shí)際上繳金額不一致的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為使“應(yīng)付職工薪酬”科目全面、直觀地反映高校用人成本,財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)與人事部門對(duì)接相關(guān)數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)處理中通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目余額加強(qiáng)對(duì)代扣、繳存數(shù)據(jù)的核對(duì),及時(shí)查找存在的問(wèn)題,確保轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性[ 4 ]。
四、高校應(yīng)付職工薪酬核算的賬務(wù)處理
(一)高校應(yīng)付職工薪酬核算流程
“應(yīng)付職工薪酬”科目的賬務(wù)處理,按照計(jì)算確定的金額進(jìn)行核算,一般分為計(jì)提、確認(rèn)和代扣。科目期末貸方余額反映高校應(yīng)付未付的職工薪酬。參考陶慧平[ 5 ]的方法,根據(jù)高校財(cái)務(wù)工作實(shí)際,筆者提出如圖1的具體核算流程。
(二)高校應(yīng)付職工薪酬實(shí)例探討
政府會(huì)計(jì)制度附錄“主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例”中對(duì)應(yīng)付職工薪酬預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的處理進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹,但實(shí)際核算中由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套和預(yù)算會(huì)計(jì)賬套核算基礎(chǔ)不同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,再加上工資核算內(nèi)容的復(fù)雜性,使預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的處理變得有點(diǎn)難以理解和把握。為成功借助財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)平行記賬,筆者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的生成進(jìn)行了一些探索。結(jié)合高校一般體量較大,人員經(jīng)費(fèi)占比相對(duì)較高,工資一般當(dāng)月計(jì)提當(dāng)月發(fā)放,涉及代扣、代墊的部分以當(dāng)月上繳的居多,少部分跨月上繳,跨年上繳的現(xiàn)象偶有存在的實(shí)際情況,預(yù)算會(huì)計(jì)可以考慮采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制,即在計(jì)提時(shí)先提前確認(rèn)預(yù)算支出,以便更好地體現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)控預(yù)算資金執(zhí)行情況的作用,防范和化解高?,F(xiàn)實(shí)和未來(lái)的償債風(fēng)險(xiǎn)。下面現(xiàn)通過(guò)實(shí)例對(duì)應(yīng)付職工薪酬平行記賬的軌跡按賬務(wù)處理流程進(jìn)行探討。以某省屬高校為例,該單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付管理,共有在編職工1 000人,月工資800萬(wàn)元,單位應(yīng)付住房公積金100萬(wàn)元,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)160萬(wàn)元,醫(yī)療保險(xiǎn)36萬(wàn)元,失業(yè)保險(xiǎn)4萬(wàn)元。具體財(cái)務(wù)操作流程如下。
1.工資計(jì)提
工資計(jì)提項(xiàng)目如表1,財(cái)務(wù)處理如表2。
2.工資代扣、工資確認(rèn)發(fā)放
工資代扣明細(xì)如表3,財(cái)務(wù)處理如表4。
3.計(jì)提高校應(yīng)付各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金財(cái)務(wù)處理如表5。
4.實(shí)際繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金
實(shí)際繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金財(cái)務(wù)處理如表6。
5.支付個(gè)人所得稅、水電費(fèi)和上繳房租
支付個(gè)人所得稅、水電費(fèi)和上繳房租財(cái)務(wù)處理如表7。
經(jīng)過(guò)以上應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理流程1—5后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“應(yīng)付職工薪酬”科目都結(jié)平,費(fèi)用類科目借方余額等于零余額賬戶用款額度科目貸方余額,為1 100萬(wàn)元;預(yù)算會(huì)計(jì)支出類科目借方余額等于資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度科目貸方余額,為1 100萬(wàn)元。
總之,職工薪酬作為高校運(yùn)行成本的重要組成部分,在高等教育經(jīng)費(fèi)持續(xù)加大投入、世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)的背景下,受到越來(lái)越廣泛的關(guān)注。高校財(cái)務(wù)工作者要樹(shù)立全新改革理念,適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度下職工薪酬的新轉(zhuǎn)變,在實(shí)踐中增加對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的認(rèn)知和判斷,扎實(shí)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度在高校的落地。
【參考文獻(xiàn)】
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