程 平（博士生導(dǎo)師），何昱衡

目前的文獻(xiàn)很少涉及基于數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)分析來進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的。有鑒于此，本文以重慶海事局為例，探討基于數(shù)據(jù)倉庫的行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制評價，期望能為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價提供一定的參考。

一、合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫體系結(jié)構(gòu)設(shè)計

1.設(shè)計思路。行政事業(yè)單位在財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實際情況對業(yè)務(wù)層面的合同管理制定出相關(guān)管理辦法，具體包括合同的職責(zé)劃分、簽訂、履行、變更解除、監(jiān)督和檢查等方面。以重慶海事局為例，2018年3月12日，在《內(nèi)控規(guī)范》的基礎(chǔ)上，重慶海事局結(jié)合本單位的合同管理實際情況發(fā)布了《重慶海事局經(jīng)濟(jì)合同管理辦法》（簡稱《管理辦法》），并以此為標(biāo)準(zhǔn)對重慶海事局的合同管理內(nèi)部控制建立了一系列評價指標(biāo)。

重慶海事局目前的合同管理內(nèi)部控制評價還處于通過線下調(diào)研和考察對合同管理內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評價打分的階段?；跀?shù)據(jù)倉庫，從《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》中關(guān)于合同管理內(nèi)部控制的規(guī)定出發(fā)，針對合同評價主題建立重慶海事局合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫。首先從不同的系統(tǒng)中采集與合同相關(guān)的數(shù)據(jù)，并通過ETL 過程（數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換及加載）清洗數(shù)據(jù)，然后基于數(shù)據(jù)倉庫對合同管理內(nèi)部控制評價所需的相關(guān)信息進(jìn)行存儲，結(jié)合合同管理內(nèi)部控制評價的主題來建立數(shù)據(jù)集市，最后在評價階段利用聯(lián)機(jī)分析處理等方式進(jìn)行評價打分，并通過可視化、生成內(nèi)部控制評價報表等方式來呈現(xiàn)。

2.設(shè)計過程。合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫體系主要由ETL 過程、數(shù)據(jù)倉庫存儲、數(shù)據(jù)集市、聯(lián)機(jī)分析處理、客戶端四部分組成。以重慶海事局為例，其合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫體系結(jié)構(gòu)設(shè)計過程圖參考《財會月刊》2019年第13 期中的文章《基于數(shù)據(jù)倉庫的行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制評價——以重慶海事局為例》相關(guān)內(nèi)容[1]。

（1）ETL過程。ETL過程是對存儲著合同相關(guān)信息的各個業(yè)務(wù)板塊數(shù)據(jù)庫中的信息進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)換、加載的過程。合同管理涉及相關(guān)合同網(wǎng)上公示，合同項目、金額、負(fù)責(zé)人等基本信息，以及與供應(yīng)商的往來信息。采用Sqoop 技術(shù)可對財務(wù)云平臺內(nèi)合同的基礎(chǔ)信息進(jìn)行抽取，基于Python 的網(wǎng)絡(luò)爬蟲則可對重慶海事局官方網(wǎng)站上的合同公示進(jìn)行抓取，這樣采集的數(shù)據(jù)會依據(jù)數(shù)據(jù)倉庫的特點(diǎn)進(jìn)行再一次清洗，以方便以后的數(shù)據(jù)存儲和進(jìn)一步挖掘與分析。

（2）數(shù)據(jù)倉庫存儲。重慶海事局合同管理主題數(shù)據(jù)倉庫存儲著合同管理相關(guān)的業(yè)務(wù)財務(wù)信息數(shù)據(jù)和元數(shù)據(jù)。其中的元數(shù)據(jù)是指數(shù)據(jù)庫的基本數(shù)據(jù)信息和用來描述信息資源、數(shù)據(jù)等的數(shù)據(jù)。同時，基于Hadoop 的Hive 數(shù)據(jù)倉庫軟件能夠?qū)⒔Y(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)映射為數(shù)據(jù)庫表。

（3）數(shù)據(jù)集市。它是根據(jù)分析需求將數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)按劃分的合同管理內(nèi)部控制評價主題域分類存儲。結(jié)合重慶海事局現(xiàn)有的系統(tǒng)功能和實務(wù)，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》建立評價指標(biāo)體系，將合同管理內(nèi)部控制評價工作分為合同審批流程完整性、合同簽訂合規(guī)性、合同履行監(jiān)控有效性、合同變更處理合規(guī)性、合同歸口管理執(zhí)行性、合同信息準(zhǔn)確性、合同檔案完整性七個分析主題，從合同主題數(shù)據(jù)倉庫中抽取面向分析需求的信息，建立數(shù)據(jù)集市。

（4）聯(lián)機(jī)分析處理。聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）是從合同相關(guān)的不同業(yè)務(wù)角度進(jìn)行分析，對合同分析主題進(jìn)行多角度、多側(cè)面、多維度的分析。對合同業(yè)務(wù)、財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)立方體從金額、責(zé)任人、部門等多個角度進(jìn)行切片和切塊操作，從時間、地點(diǎn)等多個層級進(jìn)行上卷、下鉆操作，協(xié)助相關(guān)責(zé)任人和管理人對合同管理流程中的風(fēng)險進(jìn)行更準(zhǔn)確的把握與判斷。

三、基于合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)采集與清洗

1.數(shù)據(jù)采集。重慶海事局現(xiàn)有金蝶K3 賬務(wù)處理系統(tǒng)、財務(wù)云平臺等系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)都保存有大量的業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)。合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)源于這些系統(tǒng)。數(shù)據(jù)源的存放格式包括文件掃描圖片、html文件、合同基本信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是指合同文本掃描件、廉政合同文本掃描件等通過線下手工完成但需要通過掃描錄入合同管理系統(tǒng)的影像文件。這些數(shù)據(jù)在合同管理主題分析中主要作為手續(xù)是否齊全、流程是否完整的判斷依據(jù)。半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是指經(jīng)濟(jì)合同審查表、經(jīng)濟(jì)合同復(fù)核表、合同公示等以html 文件格式存儲的合同相關(guān)信息。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)大多存儲于財務(wù)云平臺數(shù)據(jù)庫中。財務(wù)云平臺是合同管理的主要系統(tǒng)，其中存儲著合同金額、合同收付提醒、合同ID、供應(yīng)商銀行賬號等基礎(chǔ)信息。同時，金蝶K3 賬務(wù)處理系統(tǒng)存放著來自財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，當(dāng)合同管理內(nèi)部控制評價的分析主題需要考察某項合同的支付情況時，需要對從金蝶K3 賬務(wù)處理系統(tǒng)中提取到的合同支付時間、金額、款項以及支付科目等信息進(jìn)行分析。

2.數(shù)據(jù)清洗。數(shù)據(jù)清洗是將采集的數(shù)據(jù)根據(jù)數(shù)據(jù)倉庫的特點(diǎn)和分析需求對部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行刪除、補(bǔ)全、轉(zhuǎn)化的過程。對于合同管理中錄入的時間字段，需要將其分成年度、季度、月度、日的層次，以方便對合同錄入日期進(jìn)行上卷、下鉆操作。對于合同當(dāng)前所處的履行階段，在財務(wù)云平臺合同管理板塊中并沒有進(jìn)行有效的反映，但是在合同履行監(jiān)控有效性的評價中需要依據(jù)合同是處于保送審批、復(fù)核或是履行、結(jié)算的狀態(tài)對合同進(jìn)行切塊分析。這就需要在數(shù)據(jù)倉庫中添加合同處理狀態(tài)的字段或新建維度表，專門通過合同狀態(tài)對合同進(jìn)行分類。

對檢查結(jié)果應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)軟件(SPSS21.0)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,以α=0.05作為檢驗標(biāo)準(zhǔn),計數(shù)資料的統(tǒng)計方法采用χ2檢驗,研究結(jié)果使用(%)表示,P<0.05,差異有統(tǒng)計學(xué)意義。

結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》，針對合同管理內(nèi)部控制評價的實務(wù)需求，分別從1～3 個評價點(diǎn)對相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行評價。將各個評價點(diǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇、抓取、清洗是該步驟的重點(diǎn)，需充分考慮數(shù)據(jù)與評價指標(biāo)的相關(guān)性、數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性。每個指標(biāo)都會涉及合同某一個階段的業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)流程入手，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)庫表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行選取。對于表中數(shù)據(jù)，要將與評價指標(biāo)無關(guān)的數(shù)據(jù)剔除，選擇相關(guān)字段下的數(shù)據(jù)。當(dāng)對兩張或多張表進(jìn)行關(guān)聯(lián)時，要找出其中的中間表，通過其將同一項合同或業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)起來。

四、基于合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫設(shè)計

1.確定分析主題域。在程平等[2]研究的基礎(chǔ)上，本文結(jié)合數(shù)據(jù)倉庫的特點(diǎn)和重慶海事局內(nèi)部控制評價的需求進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，結(jié)果見表1。

依據(jù)上述評價指標(biāo)，結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》，將合同管理內(nèi)部控制評價分為七大主題域，并將合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)綜合歸集成數(shù)據(jù)集市再加以分析應(yīng)用，以服務(wù)于每個評價指標(biāo)的分析。合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的主題域是在內(nèi)部控制指標(biāo)分析要求的基礎(chǔ)上進(jìn)行確定的。在具體設(shè)計上，每個主題域?qū)?yīng)一個合同管理內(nèi)部控制指標(biāo)，從一項或多項評價點(diǎn)對相應(yīng)的主題域進(jìn)行評價。合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的分析主題依據(jù)審計指標(biāo)分為如表1所示的七個分析主題。

2.確定粒度。在合同管理內(nèi)部控制評價中需要對數(shù)據(jù)按照綜合程度和細(xì)化程度進(jìn)行劃分，并根據(jù)不同深度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。而粒度就是進(jìn)行劃分的數(shù)據(jù)綜合和細(xì)化程度，細(xì)化程度越高，粒度越小，反之粒度越大。將合同按收付類型進(jìn)行第一層細(xì)分，再按收款合同和付款合同兩種類型進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，上述將合同一層一層細(xì)分的過程就是按合同類型確定粒度的過程。例如：在分析合同履行監(jiān)控有效性時，以時間為維度考察合同提醒是否及時，通過上卷操作考察一個年度合同監(jiān)控的有效性，通過下鉆操作考察一個月內(nèi)結(jié)算的合同監(jiān)控的有效性；在以部門為維度考察合同監(jiān)控有效性的時候，可以通過上卷操作考察機(jī)關(guān)單位合同的監(jiān)控有效性，也可以通過下鉆操作考察機(jī)關(guān)具體某個部門的合同監(jiān)控有效性。

3.確定維度。在合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中，維度可以看作是用來分析不同指標(biāo)的觀察廣度。在合同管理內(nèi)部控制審計評價中，每個分析指標(biāo)對應(yīng)一個分析主題，每個分析主題都涉及與分析主題相關(guān)的各類業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，通常以合同類型、合同責(zé)任人、合同進(jìn)度等維度進(jìn)行分析。不同的指標(biāo)會根據(jù)分析需求設(shè)計相應(yīng)的維度表，例如在重慶海事局合同履行監(jiān)控有效性分析主題中，設(shè)計了合同進(jìn)度表以便考察在某個進(jìn)度下的合同項目是否向相關(guān)責(zé)任人及時推送了進(jìn)度提醒。在考察合同變更處理合規(guī)性時建立了合同處理維度，將其作為評價合同處理是否合規(guī)的依據(jù)，當(dāng)合同實際處理和合同處理維度表中依據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》和《管理辦法》所存儲的處理標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)不符時，可認(rèn)定合同履行處理不合規(guī)。

4.模型設(shè)計。重慶海事局合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫的模型設(shè)計主要分為概念模型設(shè)計、邏輯模型設(shè)計和物理模型設(shè)計三個階段。根據(jù)合同管理內(nèi)部控制評價體系中的七個主題域，對合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫數(shù)據(jù)集市進(jìn)行模型設(shè)計，見表2。

（2）邏輯模型。邏輯模型是概念模型的具體化，對實體的具體屬性進(jìn)行定義，將部分實體設(shè)計為事實表，部分實體設(shè)計為維度表。并根據(jù)實體的不同選擇使用星型模型、事實星座模型或是雪花模型。若數(shù)據(jù)在重慶海事局財務(wù)云平臺的其他板塊涉及單位層面的人員部門信息，業(yè)務(wù)層面的固定資產(chǎn)信息、收支信息等時，則采用事實星座模型將多張事實表關(guān)聯(lián)在一起。例如在合同履行監(jiān)控有效性分析主題中，責(zé)任人信息涉及單位層面的人員信息及部門信息，通過建立事實星座模型將業(yè)務(wù)層面合同管理板塊的合同信息與單位層面人員部門信息關(guān)聯(lián)在一起，以服務(wù)于分析需求，具體如圖所示。

合同履行監(jiān)控有效性評價數(shù)據(jù)倉庫邏輯模型圖

由上圖可知，合同履行監(jiān)控有效性事實表中顯示了合同ID 等合同基本信息，退質(zhì)保金提醒、合同結(jié)算提醒等合同監(jiān)控提醒數(shù)據(jù)，其中的責(zé)任人ID、合同進(jìn)度ID 分別作為人員維度表和合同進(jìn)度維度表的外鍵。人員信息從單位層面內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中的人員維度表和人員角色維度表中提取，用以考察該人員的職務(wù)。從部門維度表中提取信息，考察該人員的部門信息，方便對相關(guān)責(zé)任人在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行分析信息推送以實現(xiàn)嵌入式風(fēng)險預(yù)警。

表2 重慶海事局合同管理內(nèi)部控制評價模型設(shè)計

（3）物理模型。物理模型又是邏輯模型的具體化，對事實表和維度表的屬性進(jìn)行定義。部分來源于財務(wù)云平臺內(nèi)部數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)，可沿用之前的設(shè)置。合同管理業(yè)務(wù)信息大多存儲在財務(wù)云平臺內(nèi)部數(shù)據(jù)庫中，而合同進(jìn)度、合同處理等相關(guān)附件的表名和屬性都需進(jìn)行定義。具體有：①SS_HT_LXJK【合同履行監(jiān)控有效性事實表】。包含字段：Contract_id【合同ID】、Contract_name【合同名稱】、AlarYajin【退質(zhì)保金提醒】、AlarJiesuan【合同結(jié)算提醒】、AlarShoufu【收付款提醒】、ZRR_id【責(zé)任人ID】，CtrJinDu_id【合同進(jìn)度ID】、PlanPay_Date【計劃收付款時間】、Plan-Pay_Money【計劃收付款金額】、RealPay_Date【實際收付金額】、RecAndPayContract【款項進(jìn)度】、ReYa-Jin_Date【退質(zhì)保金時間】和YaJin_Money【質(zhì)保金額】。②WD_HT_JD【合同進(jìn)度維度表】。包含字段：CtrJinDu_id【合同進(jìn)度ID】和JinDu【合同進(jìn)度】。③NK_YW_SZ_WD_YY【人員維度表】。包含字段：ID【人員編碼】、VC_Name【人員名稱】、I_NodeID【權(quán)限編碼】和I_Depot【部門編碼】。④NK_YW_SZ_WD_BM【部門維度表】。包含字段：ID【部門編碼】和VC_Depot【部門名稱】。⑤NK_YW_SZ_WD_QX【權(quán)限維度表】。包含字段：ID【權(quán)限編碼】、VC_Node-Name【權(quán)限名稱】和VC_NodeEsc【權(quán)限描述】。

五、基于數(shù)據(jù)倉庫的合同管理內(nèi)部控制評價

1.合同管理內(nèi)部控制評價方法。合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫可以完成數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)機(jī)分析處理、HQL 語句查詢等數(shù)據(jù)分析操作。基于決策樹、隨機(jī)森林、K-Means 等算法對合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫中的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，完成合同管理內(nèi)部控制的疑點(diǎn)和風(fēng)險識別并向主管人員提供風(fēng)險應(yīng)對方法的輔助決策信息。

合同管理內(nèi)部控制評價的聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）可以將合同內(nèi)部控制評價的相關(guān)信息進(jìn)行切片、切塊、上卷、下鉆等處理以滿足分析需求。以合同基本信息數(shù)據(jù)立方體為例，合同基本信息數(shù)據(jù)立方體中可分為時間、部門、類型、供應(yīng)商等多個維度。通過部門對合同信息進(jìn)行抽取是對合同基本信息數(shù)據(jù)立方體的切片過程，可以得到某個部門下的合同基本信息。當(dāng)從部門和時間的角度對合同基本信息數(shù)據(jù)立方體抽取數(shù)據(jù)時，可以得到具體某個部門在某年某個季度的合同管理情況，從而完成合同管理內(nèi)部控制評價工作。HQL語句是基于Hive的類SQL語句，能夠幫助使用者對合同管理內(nèi)部控制評價數(shù)據(jù)倉庫進(jìn)行查詢分析。通過合同管理評價每個主體下不同的分析點(diǎn)進(jìn)行查詢分析，能夠?qū)?shù)據(jù)倉庫中存在疑點(diǎn)和風(fēng)險的合同相關(guān)數(shù)據(jù)檢查出來。

2.基于Hive 的合同管理內(nèi)部控制情況查詢分析。HQL 語句是基于合同管理內(nèi)部控制評價模型的合同管理內(nèi)部控制評價方法。通過基于每個合同管理內(nèi)部控制評價主題的模型，從一個或多個分析點(diǎn)進(jìn)行分析，實現(xiàn)對合同簽訂、報送審核等流程中風(fēng)險點(diǎn)的辨識。例如合同監(jiān)控有效性評價分析主題中，對于合同監(jiān)控是否有效的評價方法體現(xiàn)在兩個方面：一方面，通過合同收付金額和時間以及計劃收付金額和時間進(jìn)行對比來確定是否出現(xiàn)了異常支付；另一方面，從合同兩個重要監(jiān)控提醒的角度對進(jìn)入相應(yīng)進(jìn)度的合同項目進(jìn)行查詢，當(dāng)合同提醒還未進(jìn)行時檢查合同的相關(guān)質(zhì)保金等是否進(jìn)行了提前支付。

（1）合同收付情況監(jiān)控有效性分析。查詢進(jìn)度進(jìn)入履行階段的合同，分析該類合同實際收付時間、金額與計劃收付時間、金額的匹配情況，當(dāng)出現(xiàn)實際收付大于計劃收付、實際收付時間早于計劃收付時間時，可以認(rèn)為該項合同監(jiān)控出現(xiàn)了問題。對應(yīng)分析評價的核心HQL語句如下：

在該HQL語句中，將合同履行監(jiān)控有效性事實表和合同進(jìn)度維度表通過join 語句進(jìn)行關(guān)聯(lián)，檢查所有合同進(jìn)度ID 為004 即處于合同結(jié)算期間的合同，并通過and 和or 結(jié)合的條件查詢語句對所有實際收付金額大于計劃收付金額或?qū)嶋H收付時間早于計劃收付時間的合同項目進(jìn)行篩選查詢，以檢查出沒有進(jìn)行有效監(jiān)控的合同項目。

（2）合同退質(zhì)保金提醒有效性分析。查詢還未對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行質(zhì)保金提醒的合同，分析該類合同質(zhì)保金是否已經(jīng)支付。對應(yīng)分析評價的核心HQL語句如下：

在該HQL語句中，將合同履行情況監(jiān)控有效性事實表和人員信息事實表進(jìn)行聯(lián)合查詢，通過and條件查詢語句對退質(zhì)保金提醒字段值為0 的，即還未進(jìn)入提醒階段的合同項目和退質(zhì)保金時間非空的（已經(jīng)有了質(zhì)保金退回時間的）合同項目進(jìn)行查詢，并通過人員信息事實表查詢其責(zé)任人的相關(guān)角色、部門信息，以便對其提出風(fēng)險警報。

（3）合同結(jié)算提醒有效性分析。查詢還未進(jìn)入結(jié)算階段的合同，分析該類合同的結(jié)算支付是否出現(xiàn)提前支付等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。對應(yīng)分析評價的核心HQL語句如下：

在該HQL語句中，也需進(jìn)行聯(lián)合查詢，通過and條件查詢語句對未進(jìn)行結(jié)算提醒即字段AlarJieSuan的值為0 并且實際支付時間不為空的（字段Real-Pay_Date不為默認(rèn)值的）合同進(jìn)行查詢，并通過人員信息事實表查詢其責(zé)任人的相關(guān)角色、部門信息，以便對其提出風(fēng)險警報。