●趙冠林 孫 莉 王淑玲 陳紅雄

近年來，按照黨中央、國務院要求，財政部、國家稅務總局等發(fā)布了一系列減稅降費政策。為充分了解相關減稅政策具體執(zhí)行情況及實際效果，進一步釋放減稅政策紅利，財政部廣東監(jiān)管局從稅務部門執(zhí)行政策和企業(yè)獲得感兩個角度，組織了專項調(diào)研，聯(lián)合稅務部門向廣東地區(qū)（不含深圳，下同）400戶企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷，并召開15戶企業(yè)座談會。調(diào)研的政策包括營改增試點、增值稅稅率降低、一般納稅人認定資格調(diào)整、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、稅收返還、行政事業(yè)性收費減免等。

一、減稅降費政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

本次調(diào)研收回問卷395份，其中一般納稅人295戶，小規(guī)模納稅人（含個體戶）100戶，涵蓋原增值稅行業(yè)企業(yè)、營改增試點行業(yè)企業(yè)、高新技術企業(yè)、小微企業(yè)、出口貿(mào)易企業(yè)。

從企業(yè)實際繳納稅金情況看，56%的企業(yè)總體稅負下降，8%持平，36%稅負上升。同時調(diào)查問卷反饋，有113戶企業(yè)認為近五年稅負下降，占比29%，159戶企業(yè)稅負水平趨于平穩(wěn)，占比40%，124戶企業(yè)稅負有所上升，占比31%。企業(yè)認知與實際情況基本相符。稅負下降企業(yè)中，92%認為與稅收政策有關，少數(shù)因市場、成本等因素稅負降低；稅負上升企業(yè)中，75%企業(yè)認為與稅收政策有關，25%企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)?；蛘呃麧櫬侍嵘仍?qū)е露愗撋仙?。除個別企業(yè)外，企業(yè)均對近兩年國家出臺的減稅降費政策持贊賞態(tài)度。

（一）全面推開營改增試點政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

廣東營改增試點以來運行情況總體平穩(wěn)，2018年上半年試點納稅人達到189.80萬戶，總體減稅額445.05億元，同比增加272.06億元，增幅達到63.6%，改革效應日益凸顯。其中營改增試點給原增值稅行業(yè)帶來了可抵扣進項稅額的增加，2018年上半年原增值稅納稅人的減負金額比上年同期增長97.2%，幾乎翻了一倍。

從細分行業(yè)來看，營改增大部分行業(yè)實現(xiàn)減稅，基本上都低于原營業(yè)稅征收率水平，服務業(yè)、金融業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)減稅效應明顯。原因包括：一是營改增后大量的服務業(yè)小規(guī)模納稅人稅率由原來營業(yè)稅5%降至增值稅3%，同時適用小微企業(yè)增值稅政策；二是房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)可以抵扣進項稅額，減稅額度明顯增加。電信服務業(yè)、郵政服務業(yè)和建筑業(yè)稅負水平較去年同期上升，原因是長期投入項目開始盈利后，行業(yè)周期性應納稅額上漲。各行業(yè)稅負水平見表1。

從調(diào)查結果看，共有154戶營改增企業(yè)參與此次調(diào)研，其中74戶納稅人反映營改增后稅負有所下降或者大幅下降，占比48%；42戶納稅人反映稅負變化不大，占比27.27%；另有38戶企業(yè)反映營改增后稅負有所上升，占比24.73%，上升原因有17戶企業(yè)反映是因難以取得進項發(fā)票抵扣，有14戶是適用的增值稅稅率上升。

表1 營改增以來廣東省各試點行業(yè)稅負水平

同時發(fā)現(xiàn)，營改增試點政策存在兩個值得關注的問題：

一是營改增進一步健全了增值稅抵扣鏈條，為原增值稅企業(yè)提供更多的進項來源，降低稅負的同時有利于降低征納成本。來自現(xiàn)代服務業(yè)、生活服務業(yè)和建筑業(yè)等營改增行業(yè)的抵扣增長很快，尤其是建筑業(yè)，2018年上半年開出的抵扣發(fā)票稅額達到78.67億元，同比增長幅度接近200%。增值稅抵扣鏈條更加完整，使得上下游企業(yè)經(jīng)營情況更為清晰，也有利于稅務機關實現(xiàn)“以票控稅”。

二是營改增實現(xiàn)總體稅負降低，但部分企業(yè)稅負加重。特別是以人員薪金為主要成本的企業(yè)，大部分成本無法取得進項發(fā)票進行抵扣；由于目前農(nóng)產(chǎn)品核定扣除有關政策執(zhí)行尚存在一定的征管風險，部分以一手農(nóng)產(chǎn)品為原材料的企業(yè)因無法取得進項發(fā)票而無法進行核定扣除，加重了這部分企業(yè)稅收負擔。

（二）增值稅稅率降低政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

從2018年5月1日起，增值稅稅率由17%、11%、6%降低調(diào)整為 16%、10%、6%。 截至2018年9月，全省81.11萬戶一般納稅人受益于增值稅稅率下降，累計實現(xiàn)減稅140.24億元，減負面達95.85%。雖然稅率降低在抵扣鏈條的單一環(huán)節(jié)體現(xiàn)并不明顯，但對整個鏈條有減稅積極意義。主要體現(xiàn)在：

一是較好地減輕了難以取得進項發(fā)票的企業(yè)的稅收負擔，與營改增政策形成減稅效應互補。據(jù)某企業(yè)反映，大量人工成本無法取得進項發(fā)票，增值稅稅負壓力較大，平均每年增值稅逾1000萬元。增值稅稅率降低后，每年將為企業(yè)帶來60萬元的稅收減負。

二是減輕部分存有大量留抵稅額企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)壓力。增值稅稅率降低的同時部分降低了貨物、服務的銷售價格，尤其是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等易形成大額期末留抵的行業(yè)企業(yè)在投資建設期間的支出。

從調(diào)查結果看，參與調(diào)研的375戶企業(yè)中有270戶企業(yè)認為稅負降低不明顯，占比72.00%；88戶企業(yè)認為稅負降低比較明顯，占比23.47%；8戶企業(yè)認為稅負降低非常明顯，占比2.13%；9戶企業(yè)稅負上升，占比2.40%。不少企業(yè)認為,本次增值稅稅率由于銷項稅和進項稅同時下降，總體減稅金額不大,再加上財務系統(tǒng)、人員培訓等需要調(diào)整的內(nèi)部管理項目較多,導致整體效果不明顯。據(jù)某連鎖便利店品牌企業(yè)反映，需和數(shù)十家供應商重新談判，分配稅率降低后形成的減負利潤，導致人工成本急劇上升。

（三）一般納稅人認定資格調(diào)整政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

從2018年5月1日起，一般納稅人認定標準調(diào)整為年銷售額500萬元，原一般納稅人企業(yè)可自愿轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。截至2018年10月，全省有3.09萬戶一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。本次調(diào)研有38戶企業(yè)選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。其中8戶企業(yè)增值稅稅負大幅下降，占比21.05%；17戶企業(yè)增值稅稅負略有下降，占比44.74%；12戶企業(yè)增值稅稅負變化不明顯，占比31.58%；僅1戶增值稅稅負略有上升，占比2.63%，政策效果還是比較積極和明顯的。

一般納稅人認定資格調(diào)整，賦予了企業(yè)選擇最優(yōu)納稅方式的機會。選擇更低的稅率還是選擇抵扣進項發(fā)票，企業(yè)經(jīng)過深思熟慮，問卷中20戶企業(yè)認為轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有利于企業(yè)壯大發(fā)展，占比52.63%，原因是適用的稅率低；僅有一戶企業(yè)認為轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人不利于企業(yè)壯大發(fā)展，原因是小規(guī)模納稅人在招標競爭中處于相對不利的位置。但值得關注的是，上游企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后難以開具增值稅專用發(fā)票，會導致下游企業(yè)進項稅額減少。由于該政策實施時間不長，影響暫時不明顯。

（四）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

近兩年，國家連續(xù)提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠標準。目前，小規(guī)模納稅人季度申報不超過9萬元的，免征增值稅，2018年1-8月全省符合條件小微企業(yè)已累計免征增值稅78.66億元；符合條件的小微企業(yè)所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，2017年度全省有72.5萬戶企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減免企業(yè)所得稅60.0億元。

本次調(diào)研，享受增值稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的有66戶，其中13戶企業(yè)表示減稅幅度非常明顯，占比19.7%；25戶企業(yè)表示減稅幅度比較明顯，占比37.88%；18戶企業(yè)表示減稅幅度一般，占比27.27%；表示減稅幅度不明顯的有10戶企業(yè)，占比15.15%，主要原因是業(yè)務量小。此外23戶小微企業(yè)由于季度收入已超過9萬，沒有享受增值稅優(yōu)惠政策。享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有106家企業(yè)，其中25戶認為減稅效應非常明顯，占比23.59%；42戶認為減稅效應比較明顯，占比39.62%；19戶認為減稅效應一般，占比17.92%；認為減稅效應不明顯的有20戶，占比18.87%，不明顯的原因主要是企業(yè)經(jīng)營虧損或利潤低，造成減稅不明顯。

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠雖然為每戶企業(yè)帶來的減稅絕對值不大，但稅收優(yōu)惠對小微企業(yè)來說卻是實實在在的。一方面，增值稅優(yōu)惠政策免征額由原來的按月申報3萬元調(diào)整為按季度申報每季9萬元，所得稅政策經(jīng)歷七次擴圍后，不僅減輕了企業(yè)申報壓力和稅負，還使企業(yè)能根據(jù)實際安排開票時間，充分享受減稅政策紅利；另一方面，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠也為稅務機關“松綁”，極大地緩解了小微企業(yè)稅收征管帶來的壓力，使稅務機關能把更多征管力量聚焦到重點稅源上來。

（五）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

高新技術企業(yè)可享受所得稅率減按15%征收和研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。稅務部門統(tǒng)計，廣東鼓勵研發(fā)投入的企業(yè)所得稅減免大幅增長，2014-2017年度廣東累計享受研發(fā)費用加計扣除額1457.2億元，年均增長達67.1%；享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠698.0億元，年均增長率為53.4%。

本次樣本企業(yè)共有高新技術企業(yè)111戶，基本上享受了高新技術企業(yè)所得稅率減按15%征收和研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。43戶企業(yè)認為減稅效應非常明顯，占比38.74%；56戶認為減稅效應比較明顯，占比50.45%；9戶認為減稅效應一般，占比8.11%；認為減稅效應不明顯的有3戶，占比2.70%，原因主要是企業(yè)仍處于虧損暫時未用到此優(yōu)惠政策，僅個別企業(yè)認為15%稅率仍過高。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是本次調(diào)研中企業(yè)認為減稅效應最明顯的政策。

高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在充分釋放減稅紅利、扶持企業(yè)發(fā)展的同時也存在一些值得關注的問題：

一是政策設計復雜，影響企業(yè)享受動力。部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設計比較復雜，高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策資格認定需要同時滿足八大類指標，要求較高。

二是研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策對財務核算要求較高。研發(fā)支出賬冊設置繁復，加計扣除口徑與會計、高新企業(yè)中關于“研發(fā)”的口徑均存在差異，歸集時容易出現(xiàn)錯誤。

三是后續(xù)管理難度大，增加風險成本?！跋认硎?，后備案”的管理模式增加了稅收執(zhí)法風險，稅務人員后續(xù)跟蹤及難度較大；企業(yè)先享受稅收優(yōu)惠后，如果稅務機關審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)不滿足優(yōu)惠條件，將產(chǎn)生大額的滯納金，反而增加了企業(yè)經(jīng)營成本。

（六）稅收返還政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

本次調(diào)研的企業(yè)中，有53戶企業(yè)享受了稅收返還政策，其中增值稅即征即退16戶，占比30.19%；增值稅先征后退16戶，占比30.19%(其中：出口退稅 6 戶，占比 11.32%)；期末留抵稅額返還占21戶，占比38.89%。

這些享受稅收返還的企業(yè)中，部分對政策依賴度較強，行業(yè)利潤對政策變動較為敏感。有5戶增值稅即征即退、先征后退企業(yè)50%以上的營業(yè)利潤來源于稅收返還，占比9.43%；有9戶增值稅即征即退、出口退稅企業(yè)的20%-50%利潤來源于稅收返還，占比16.67%；30戶企業(yè)20%以下的利潤來源于稅收返還，占比56.60%，其余7戶企業(yè)未實現(xiàn)盈利，占比13.20%。

增值稅稅收返還政策是行業(yè)調(diào)整的有力杠桿，對維持企業(yè)生存、維護地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈的完整性有重要意義：

一是留抵稅額返還政策極大地緩解了退稅企業(yè)的資金壓力。截至2018年9月底，廣東省有1465戶納稅人享受增值稅留抵稅額退還政策，退稅金額89.84億元。促進了廣東省先進裝備制造業(yè)、高端電子信息制造產(chǎn)業(yè)、科技型中小企業(yè)等實體企業(yè)發(fā)展。

二是出口退稅政策保障了低附加值企業(yè)生存。隨著近年來國際貿(mào)易摩擦的加劇，增值稅出口退稅等政策成為了許多附加值低產(chǎn)品的主要利潤來源，為保障就業(yè)、避免地區(qū)產(chǎn)業(yè)“空心化”提供了保障。

（七）行政性收費減免政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

近年來，我國陸續(xù)減征或免征了企業(yè)注冊登記費等行政事業(yè)性收費、堤圍防護費等政府性基金。據(jù)稅務部門統(tǒng)計，2018年前三季度，廣東省為118.58萬戶小微企業(yè)免征地方教育附加5.27億元，較2017年全年水平翻了一番；2.84萬戶小微企業(yè)免征殘保金0.78億元；2.24萬戶小微企業(yè)免征文化事業(yè)建設費1.403億元，減費幅度較2017年增長37.25%。2017年下半年至2018年上半年，職工基本養(yǎng)老保險繳費累計為企業(yè)減負164億元。

本次調(diào)研中，40戶企業(yè)認為政策減費效應非常明顯，占比9.76%；115戶企業(yè)認為比較明顯，占28.01%；認為政策減費效應一般的有165戶，占比40.36%；認為政策減費效應不明顯的有90戶，占21.87%。企業(yè)普遍反映，土地使用費、堤圍防護費等費用的減免的確為企業(yè)帶來了實在的營業(yè)利潤，但同時社保、殘保金等費用對企業(yè)經(jīng)營壓力還是較大。尤其是國家調(diào)整社保費征管體制后，企業(yè)普遍擔憂稅務機關會加大征繳力度，特別是對過去未全員足額繳納的社會保險費進行追補繳，甚至有的企業(yè)以注銷方式來應對。此外，受全國社保未實現(xiàn)統(tǒng)籌管理和很多外來務工人員已購買了新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險影響，員工不愿用自己的工資購買社保，如果強制企業(yè)購買，企業(yè)需要負擔企業(yè)和個人兩部分的社保費。

（八）財政補貼政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

調(diào)查企業(yè)中有89戶單位享受財政補貼，內(nèi)容涉及技術改造資金、完成稅收獎勵、上市獎勵、穩(wěn)崗補貼、政府貼息、出口獎勵等。這些財政補貼大部分出于地方招商引資目的，并形成企業(yè)的利潤。其中8戶企業(yè)50%以上的營業(yè)利潤來源于財政補貼，占比8.99%，大多是地方招商引資重點企業(yè)，在營業(yè)初期獲得大額財政補貼；有13戶企業(yè)的20%-50%利潤來源于財政補貼，占比14.61%；57戶企業(yè)20%以下的利潤來源于財政補貼，占比64.04%，其余11戶企業(yè)未實現(xiàn)盈利，占比12.36%。

調(diào)研中，企業(yè)反映，目前獲取政府補貼的途徑雖多，但是條件苛刻，不同地區(qū)、不同時期的補貼條件要求不一，中小型企業(yè)在申請財政補貼上存在困難。

二、進一步落實減稅降費的政策建議

從本次調(diào)研來看，企業(yè)總體認為減稅降費政策是實實在在給企業(yè)帶來了好處的。但在當前的經(jīng)濟時期，部分企業(yè)面臨產(chǎn)能過剩、勞動力成本提高、利潤變薄等諸多困難，稅負承受能力也在下降，稅收痛感仍然存在。

（一）簡化簡并稅率費種，減輕征管申報負擔

目前我國稅費種類較多，稅率分檔、企業(yè)、個人適用政策不盡相同，各種行政事業(yè)性收費、政府性基金繳納、扣除標準不一。對征收管理、財務核算要求越來越高，為稅務部門的稅收征管和企業(yè)的申報納稅都帶來了負擔。建議進一步簡化簡并稅率費種。一是延續(xù)性施策。建議政策出臺時應從稅務機關和廣大納稅人的執(zhí)行慣性以及現(xiàn)有施行政策的延續(xù)性出發(fā)，在現(xiàn)有政策之外,盡量少新增稅費種類；二是簡并部分稅率。優(yōu)化增值稅稅率結構，將部分難以取得進項發(fā)票的行業(yè)、貨物納入簡易計稅范圍；三是適當減少稅費種類。將城建稅、教育費附加等征收方式相近的費種合并；四是穩(wěn)定企業(yè)社會保險成本。暫不對企業(yè)歷史欠費進行集中清繳，允許企業(yè)外來務工人員選擇社保購買種類，階段性降低職工醫(yī)療保險費率、工傷保險繳費比例。

（二）進一步完善所得稅加計扣除，降低實際經(jīng)營成本

一是建議在政策上統(tǒng)一研發(fā)費用口徑。建議統(tǒng)一財務核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除“研發(fā)費用”的三重標準，更好地發(fā)揮優(yōu)惠政策的協(xié)同效應；二是優(yōu)化研發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠方式。目前研發(fā)費用在年度匯算清繳時才享受加計扣除優(yōu)惠，對企業(yè)研發(fā)投入的補償不夠及時，建議允許企業(yè)在季度預繳時即可加計扣除研發(fā)費用；三是建議適度擴大所得稅加計扣除范圍。國地稅系統(tǒng)分置時，國稅部門無法即時從地稅部門取得企業(yè)人員收入明細情況，人工成本價加計扣除存在一定風險，該風險在國地稅系統(tǒng)合并后已經(jīng)降低，可考慮將部分行業(yè)人員用工成本納入所得稅加計扣除范圍。

（三）擴大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，全面激發(fā)市場活力

隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，“小微企業(yè)”的界定范圍也應逐步拓寬。一是建議將小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為長期優(yōu)惠政策固定下來。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策已進行了多次調(diào)整，最長政策執(zhí)行時間不超過三年，影響了納稅人對于優(yōu)惠政策的穩(wěn)定預期和獲得感。二是擴大小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。建議將現(xiàn)有政策由超過限額全額扣繳調(diào)整為符合條件企業(yè)享受每季度9萬元免征額，讓更多季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)能享受到稅收優(yōu)惠；三是進一步擴大小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范疇。適當擴大應納稅所得額的界定標準，不再考慮對于行業(yè)類型、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等指標條件限制。

（四）扶持高新技術企業(yè)，充分釋放稅改紅利

一是簡化“科技型初創(chuàng)企業(yè)”的界定條件。厘清“科技型初創(chuàng)企業(yè)”和研發(fā)優(yōu)惠中的“科技型中小企業(yè)”、創(chuàng)投優(yōu)惠中的“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”之間的關系，簡化普惠型“科技型初創(chuàng)企業(yè)”的界定條件，減少判斷的專業(yè)性和難度。二是延長企業(yè)虧損彌補期。高新技術企業(yè)前期不易形成利潤，難以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，建議可在企業(yè)提出延期申請后，經(jīng)稅務機關審批后適當延長企業(yè)虧損彌補期。

（五）健全稅收助力企業(yè)發(fā)展模式，減少財政補貼資助企業(yè)

稅收優(yōu)惠政策相對財政補貼政策更具有普惠性和穩(wěn)定性，推進“以稅助企”模式能使更多的企業(yè)真正享受到改革紅利。一是合理提高部分產(chǎn)品出口退稅率。尤其是五金制品等利潤率、退稅率“雙低”的產(chǎn)品；二是給予企業(yè)留抵稅額返還。建議繼續(xù)在保障財政運行平穩(wěn)情況下，將期末留抵稅額返還作為一項長期性政策執(zhí)行，繼續(xù)給予先進裝備制造業(yè)、高端電子信息制造產(chǎn)業(yè)等 “18大行業(yè)”期末留抵稅額返還；三是優(yōu)化“先享受，后備案”制度，降低征納風險。針對備案事項，稅務機關按“首犯不罰”的原則，在一定限額內(nèi)免除企業(yè)首次因備錯案產(chǎn)生的稅款滯納金；適應現(xiàn)有稅收征管信息技術水平，轉(zhuǎn)變過去以紙質(zhì)文件為主的備案方式，改以電子文檔備案，便于稅務部門資料管理儲存和企業(yè)內(nèi)部管理。■