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        淺析信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與控制

        2019-10-08 07:56:15賀朝暉
        時(shí)代金融 2019年19期
        關(guān)鍵詞:信息技術(shù)

        賀朝暉

        隨著社會(huì)的進(jìn)步、科技的發(fā)展,以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為主的現(xiàn)代信息技術(shù)正在改變著傳統(tǒng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種,無可避免地受到信息技術(shù)的影響。在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下,為了防范和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),了解現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響就尤其重要。

        一、影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

        目前,就我國內(nèi)部審計(jì)的情況看,影響風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有以下四個(gè)方面:

        (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

        內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),相比于外部審計(jì)來說,內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性相對(duì)欠缺,現(xiàn)實(shí)工作中的內(nèi)部審計(jì)工作的組織形式反映出其獨(dú)立性的不足:財(cái)務(wù)部門中設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu);審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門混合在一起;分管錢財(cái)物資或賬目的人員兼任審計(jì)員;甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。在這些情況下,內(nèi)部審計(jì)很難從客觀、公正的立場上對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià),在領(lǐng)導(dǎo)或法人違規(guī)時(shí)內(nèi)部審計(jì)的無能為力更凸現(xiàn)出來。

        (二)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容復(fù)雜性增加

        一方面,經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大,經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,機(jī)構(gòu)層次不斷增加,使得內(nèi)審對(duì)象逐步擴(kuò)展,如:企業(yè)集團(tuán)化、連鎖店式經(jīng)營,職能部門越來越多等,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下,從原來的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求,審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大,發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性也就越大。

        (三)內(nèi)部審計(jì)方法落后

        雖然已邁進(jìn)了大數(shù)據(jù)時(shí)代,AO現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)已應(yīng)用多年,但目前,我國內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主。主要采取抽樣審計(jì)方法,很容易使審計(jì)結(jié)果同客觀事實(shí)產(chǎn)生偏差,使審計(jì)達(dá)不到應(yīng)有的細(xì)致和深度。其次,在審計(jì)工作中,審計(jì)的依據(jù)多是在套用各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定作為參照依據(jù),然而審計(jì)法律不健全、法律法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后致使在審計(jì)過程中遇到新情況、新問題時(shí)難以定性。在這種前提下,內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷,查出的許多問題由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)支撐而難以做出處理結(jié)果,即使做出也難以執(zhí)行,形成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        (四)審計(jì)人員的主觀性強(qiáng)

        內(nèi)部審計(jì)人員工作中經(jīng)常依靠經(jīng)驗(yàn)判斷,然而,審計(jì)人員并不能保證其經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)確無誤。再者,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷變動(dòng)完善,審計(jì)人員的知識(shí)更新滯后,所以容易導(dǎo)致主觀誤判的情況出現(xiàn),因而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。近年來,通過多種方式的培訓(xùn)和加強(qiáng)后續(xù)教育,提高了內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),但并未能完全改變我國內(nèi)審人員整體水平不高的總體情況。還有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳,不能經(jīng)受來自各方面的誘惑,進(jìn)行有意識(shí)的舞弊行為也會(huì)增大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

        二、信息化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響

        以計(jì)算機(jī)軟件及硬件技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)和多媒體技術(shù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展,對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生了深刻的影響,主要表現(xiàn)在:

        (一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響

        信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響是多方面的。首先,內(nèi)部審計(jì)人員可以直接從信息系統(tǒng)中獲取審計(jì)證據(jù),避免被審計(jì)單位人員的干預(yù),客觀上提高了審計(jì)證據(jù)的獨(dú)立性。其次,可以通過網(wǎng)絡(luò)將審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果公布在大眾面前,使之得到有效監(jiān)督;同時(shí),網(wǎng)絡(luò)傳遞技術(shù)也加快了審計(jì)信息的傳遞,減少很多審計(jì)信息傳遞的中間環(huán)節(jié),防止人為干擾。為保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立起到了重要的保障作用。然而,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員亦可以利用信息技術(shù)進(jìn)行隱秘性處理,這樣進(jìn)行發(fā)布的時(shí)候就不易發(fā)現(xiàn)其作弊處,而且信息技術(shù)使控制程序形式發(fā)生了變化,技術(shù)復(fù)雜性增加,對(duì)這些過程的監(jiān)控更加困難,從而降低內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

        (二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容的影響

        正如前面所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著審計(jì)對(duì)象、范圍的不斷拓寬而增加。審計(jì)人員無論是開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),還是進(jìn)行專門的信息系統(tǒng)審計(jì),都需要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及安全控制做出評(píng)估和審核。審計(jì)范圍的拓展必然會(huì)帶來新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法的影響

        信息技術(shù)的引入,擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面。提高了分析處理的可靠性,但也會(huì)因信息技術(shù)的不成熟帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面,審計(jì)軟件存在缺陷。不管審計(jì)軟件設(shè)計(jì)得多優(yōu)越,也難免會(huì)存在一些不足,而這些不足必然會(huì)帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,不能保證審計(jì)證據(jù)完全可靠。目前,從整體來看,對(duì)信息技術(shù)的安全性、控制性、管理能力等方面的重視還普遍不足。在這種情況下,如果審計(jì)人員過分依靠電子數(shù)據(jù)進(jìn)行取證,那么證據(jù)的可靠性是很難得到保證的。再一方面,由于信息技術(shù)的使用確實(shí)能夠有效地提高工作效率,審計(jì)人員很容易對(duì)其產(chǎn)生過分的依賴,忽略其他審計(jì)方法,如向有關(guān)人員調(diào)查詢問、實(shí)物盤點(diǎn)、信函、現(xiàn)場觀察等。過分依賴信息技術(shù)可能導(dǎo)致檢查效率降低、取證范圍變窄等問題出現(xiàn),這些都將在一定程度上影響審計(jì)工作的順利、有效開展,從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        (四)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的影響

        在信息技術(shù)環(huán)境下,要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí),還必須具備計(jì)算機(jī)硬件、軟件、信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多方面的知識(shí)。假若審計(jì)人員缺乏對(duì)信息技術(shù)知識(shí)的掌握,必將成為加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

        三、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

        針對(duì)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),我們應(yīng)該采取以下兩方面的措施來防范和控制:一是完善信息技術(shù);二是提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

        (一)完善審計(jì)軟件和系統(tǒng)

        1.規(guī)范審計(jì)軟件和系統(tǒng)。在內(nèi)部審計(jì)工作中,信息技術(shù)的應(yīng)用更多地體現(xiàn)為審計(jì)人員利用審計(jì)軟件和系統(tǒng)進(jìn)行輔助工作。然而,由于信息技術(shù)的發(fā)展和被審計(jì)單位利用信息技術(shù)的自身限制,運(yùn)用的審計(jì)軟件和系統(tǒng)各有不同,軟件兼容性的不足不便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的獲取與比較。到目前為止,我國已經(jīng)制定一些有關(guān)信息技術(shù)控制的標(biāo)準(zhǔn),但是相對(duì)信息技術(shù)發(fā)展的程度而言,仍然有待規(guī)范。因此,根據(jù)不同行業(yè)或性質(zhì)的單位制定相應(yīng)的審計(jì)軟件和系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)或采用國際通用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境,確保審計(jì)數(shù)據(jù)橫向和縱向的可比性是防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。

        2.設(shè)立信息系統(tǒng)的預(yù)警系統(tǒng)。信息系統(tǒng)資源本身包含著風(fēng)險(xiǎn),包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)和運(yùn)行中發(fā)生的錯(cuò)誤、存取控制失靈、數(shù)據(jù)丟失和系統(tǒng)毀損、計(jì)算機(jī)操作人員行為過失等。除此之外,計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備自身的故障也會(huì)帶來審計(jì)線索的丟失、審計(jì)數(shù)據(jù)庫的毀損等,都會(huì)給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。而且數(shù)據(jù)一旦消失就很難恢復(fù),這既重復(fù)了工作,又降低了數(shù)據(jù)的時(shí)效性。因此,完善數(shù)據(jù)備份系統(tǒng),設(shè)立信息系統(tǒng)的預(yù)警系統(tǒng)可以減少因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)資源自身缺陷所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

        (二)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

        1.加快審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)更新。數(shù)字技術(shù)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、軟件應(yīng)用能力等提出了更高的要求,很有必要通過定期的、有計(jì)劃的培訓(xùn)教育來改善目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),例如通過強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn),使之迅速掌握審計(jì)現(xiàn)場必備的計(jì)算機(jī)操作技能;更新審計(jì)人員從業(yè)資格考試的內(nèi)容,把有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本技能納入考試范圍;不定期舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本技能競賽等。審計(jì)人員具備一定信息技術(shù)知識(shí)之后,積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性,根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)環(huán)境進(jìn)行判斷,不至于一味地依賴信息技術(shù)而不進(jìn)行個(gè)人的審查,避免信息技術(shù)系統(tǒng)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)。

        2.強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德。正如前文所述,信息化技術(shù)既可以減少內(nèi)部審計(jì)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),也為內(nèi)部審計(jì)舞弊提供了新的方法。因此,強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)于規(guī)避信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)同樣重要。如果審計(jì)人員沒有高尚的職業(yè)道德,現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)越性將無從談起,現(xiàn)代信息技術(shù)也會(huì)成為審計(jì)人員舞弊的工具。

        (作者單位:東莞市橫瀝鎮(zhèn)人民政府審計(jì)辦公室)

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