摘 要：高新技術(shù)是國家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)把握當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。本文DTDX股份有限公司為例，運(yùn)用稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識(shí)來設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，使DTDX股份有限公司實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和稅后利潤最大化。

關(guān)鍵詞：DTDX公司;稅務(wù)籌劃;稅負(fù)

一、稅收籌劃的相關(guān)理論

1.高新技術(shù)企業(yè)的界定及特點(diǎn)

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為國家重點(diǎn)扶持的重要行業(yè)，在高度重視納稅籌劃的同時(shí)，還需要減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免偷稅、漏稅問題的存在。高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注政策，合法合理的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與避稅。

（1）高新技術(shù)的涵義

高新技術(shù)企業(yè)是指通過科學(xué)技術(shù)或者科學(xué)發(fā)明在新領(lǐng)域中的發(fā)展，或者在原有領(lǐng)域中革新似的運(yùn)作。在我國，高新技術(shù)企業(yè)一般是指在國家頒布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)的居民企業(yè)，是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

（2）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件

企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上;企業(yè)擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式獲得，并對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用;發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求;企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

2.稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論

（1）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)作出籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。

（2）稅務(wù)籌劃的基本方法

與普通企業(yè)的稅收籌劃相比較，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃，除其所享有的優(yōu)惠政策更多之外，與一般企業(yè)的稅收籌劃策略基本一致，主要有：

第一，恰當(dāng)選擇稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)。以稅收優(yōu)惠、納稅人身份、影響應(yīng)納稅額的基本因素（計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率）、不同的財(cái)務(wù)管理過程和稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)，研究適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案。

第二，稅收遞延。稅收遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。推遲稅款繳納的兩種方案：推遲收入的確認(rèn)和盡早確認(rèn)費(fèi)用。其有利于資金周轉(zhuǎn)和節(jié)省利息支出。

第三，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。具體的方法包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。

二、以DTDX股份有限公司為例的稅務(wù)籌劃研究及對(duì)策

1.DTDX股份有限公司納稅現(xiàn)狀

DTDX股份有限公司是一個(gè)集團(tuán)化的公司，其涉及的稅種較多，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。從下表中可以看出，DTDX股份有限公司稅負(fù)較重的幾個(gè)稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等等。

具體分析可以看出，2018年相比2017年，增值稅的增長(zhǎng)率為-17.12%，為負(fù)增長(zhǎng)率。其他稅種的增長(zhǎng)率均為正增長(zhǎng)率。說明該企業(yè)在增值稅稅負(fù)上總體呈下降趨勢(shì)，而其他稅種的稅負(fù)總體呈上升趨勢(shì)，因此該企業(yè)整體需要進(jìn)行合理的納稅籌劃。此外，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面，2018年的稅負(fù)分別達(dá)到了37，634，144.23和7，946，827.71，稅額相對(duì)其他稅種較高，因此企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)優(yōu)先進(jìn)行納稅籌劃。

2.DTDX股份有限公司稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)

通過對(duì)DTDX股份有限公司的概況分析，為了使得該公司的稅負(fù)更加合理，應(yīng)該把稅收籌劃涉及深入到公司的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體稅種方面應(yīng)優(yōu)先考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（1）DTDX股份有限公司企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的籌劃

我國政府出臺(tái)了很多有關(guān)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅收政策，DTDX股份公司應(yīng)該充分了解各項(xiàng)減免稅的法律法規(guī)政策，多注意稅收減稅和免稅之間的界限。企業(yè)在研究與開發(fā)活動(dòng)中，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，只要計(jì)入了當(dāng)期的損益且未形成無形資產(chǎn)的，在按稅法的要求下?lián)?shí)扣除的，可以加計(jì)扣除實(shí)際發(fā)生額的50%。

而DTDX股份公司每年都有大量的研究與開發(fā)費(fèi)用，僅在2017年就有3301801.74元的研發(fā)費(fèi)用，但該公司的會(huì)計(jì)人員由于沒有及時(shí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致該公司在2016年1月1日起，本可以將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除卻沒有實(shí)施。因此，2017年加計(jì)扣除3301801.74×50%=1650900.87元。

結(jié)論：如果該公司的財(cái)務(wù)人員及時(shí)更新財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，盡早了解到從2016年1月1日起就可以對(duì)符合國家稅法規(guī)定的研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，僅在2017年這一年之中，就可以為企業(yè)減少412725.22元的企業(yè)所得稅。

（2）DTDX股份有限公司個(gè)人所得稅待遇形式的稅務(wù)籌劃

個(gè)人所得稅綜合所得適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率，要想對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃就必須從計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率出發(fā)，利用個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。

假設(shè)企業(yè)的張某是DTDX股份有限公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，同時(shí)也是公司的股東，公司計(jì)劃對(duì)其給予50萬的年收入，怎樣發(fā)放50萬才能更加節(jié)稅呢？假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目：

方案一，以獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)的方式發(fā)放。每月工資10000元，年終以3.8元/股的價(jià)格獲得10萬股。當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為8元/股，經(jīng)營者將在股票市價(jià)為25元/股時(shí)轉(zhuǎn)讓股票（不負(fù)擔(dān)其他福利，經(jīng)營者持股期間不能分配利潤）。

根據(jù)有關(guān)稅收規(guī)定，上市公司股票轉(zhuǎn)讓免征個(gè)人所得稅。

經(jīng)營者年終應(yīng)納所得稅額=（8-3.8）×100000=420000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅為=[（10000×12+420000）-60000]×30%-52920=91080（元）

方案二，以工資的形式發(fā)放。月工資41667元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=[20000×12+260000-60000]×30%-52920=79080（元）

方案三，作股息、紅利分配。月工資20000元，將剩余的260000元以股息、紅利的形式發(fā)放。股息紅利屬于稅后分配，按企業(yè)所得稅15%。

工資部分應(yīng)納個(gè)人所得稅=（20000×12-60000）×20%-16920=19080（元）

股息、紅利分配應(yīng)納個(gè)人所得稅為260000×20%=52000（元）

合計(jì)個(gè)人所得稅納稅合計(jì)為71080（19080+52000）元

由以上三種方式可知，以股息、紅利的方式分配為最優(yōu)節(jié)稅方案，其次為以工資的形式發(fā)放，以獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)的方式發(fā)放稅負(fù)最重。

（3）DTDX股份有限公司增值稅供應(yīng)商選擇的稅務(wù)籌劃

DTDX股份有限公司是增值稅一般納稅人。作為一般納稅人在選擇提供服務(wù)的供應(yīng)商時(shí)，既可以選擇增值稅一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人依據(jù)是否可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，又可以進(jìn)一步分為能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和只能開普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。從而形成了六種類型的抵扣率，從而形成了六種價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（共有16%與3%，16%與0%，10%與3%，10%與0%，6%與3%，6%與0%這六種情況）。

假設(shè)DTDX股份有限公司外購用于生產(chǎn)的終端設(shè)計(jì)零部件，得到的報(bào)價(jià)是：一般納稅人開出專用發(fā)票，含稅報(bào)價(jià)金額50000元;小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局代開征收率3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格40000元。那么企業(yè)供應(yīng)商選擇就可以通過臨界點(diǎn)去考慮。

由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)可知，增值稅稅率為16%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為87.64%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43820元（=50000*87.64%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格40000元低于臨界點(diǎn)的價(jià)格43820元，所以應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人購貨。因此，只有當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于門檻時(shí)，才能從小規(guī)模納稅人那里購買，反之則從一般納稅人那里購買。企業(yè)應(yīng)在今后的供應(yīng)商選擇時(shí)注意使用價(jià)格折讓點(diǎn)門檻，從而減少不必要的稅費(fèi)支出，使公司利潤最大化。

三、總結(jié)與展望

本文通過對(duì)納稅籌劃各種方法理論進(jìn)行梳理，同時(shí)結(jié)合DTDX股份有限公司自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況及涉稅情況的分析，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在部分稅種的稅負(fù)過高，需要進(jìn)行針對(duì)性的稅收籌劃。經(jīng)過納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)減輕稅負(fù)的目的，從而最終使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。方案中的增值稅籌劃部分，主要考慮企業(yè)的供應(yīng)商選擇。應(yīng)根據(jù)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)選擇不同身份的供貨商以便獲得最大的稅后收益。方案中的企業(yè)所得稅籌劃部分則主要針對(duì)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的分析，通過享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的權(quán)力，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。方案中的個(gè)人所得稅部分，通過選擇不同的待遇分配方案來減輕稅負(fù)。雖然本研究對(duì)其他稅種并未給出針對(duì)性的籌劃方案，但是通過籌劃方案的設(shè)計(jì)，提高了DTDX股份有限公司納稅籌劃的意識(shí)，為今后同類型高新技術(shù)類企業(yè)追求稅后利潤的最大化提供了借鑒。

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作者簡(jiǎn)介：辛晨，男，寧夏理工學(xué)院，助教，研究方向：理論研究和方法應(yīng)用