馮文

摘 要：近幾年電子商務(wù)發(fā)展異常迅猛，引起了越來(lái)越多人的加入和關(guān)注。電子商務(wù)將成為這個(gè)時(shí)代新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)亮點(diǎn)，其特點(diǎn)包括無(wú)紙化、虛擬化、無(wú)界化等，這些特性給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上有型產(chǎn)品的稅收政策帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)此，各國(guó)政府和國(guó)際稅務(wù)學(xué)界在分析和研究各種稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出了不同的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收問(wèn)題;對(duì)策

一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的快速發(fā)展提高了征稅的質(zhì)量和效率，帶動(dòng)了稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程，但是也使得傳統(tǒng)的稅收征管方法和理論不再適用。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、跨國(guó)界等特征，使得稅收的征收方式變更跟不上現(xiàn)代交易方式的變化，具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.改變了傳統(tǒng)的稅務(wù)要素

（1）傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，交易的雙方都很清晰，誰(shuí)是納稅人也是一目了然，然而電子商務(wù)下，由于交易快速、直接、交易主體虛擬化的特征以及一些跨境電子商務(wù)的存在，納稅主體就變得復(fù)雜和模糊，難以確定納稅主體。（2）傳統(tǒng)的貿(mào)易有明確的納稅對(duì)象，然而電子商務(wù)的交易都是以數(shù)字化的方式進(jìn)行的，原來(lái)的征稅方法失去了現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)，此外，由于數(shù)字化的產(chǎn)品容易被復(fù)制和下載，所以很難確定這些產(chǎn)品的性質(zhì)是商品收入、提供勞務(wù)所得還是特許經(jīng)營(yíng)所得。（3）改變傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅環(huán)節(jié)，電子商務(wù)的交易方式環(huán)節(jié)較少，使得傳統(tǒng)貿(mào)易方式下多環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅面臨窘境。

2.電子商務(wù)難以確定稅收管轄權(quán)，加重企業(yè)的國(guó)際避稅

一方面，由于電子商務(wù)采用完全線上交易，其所用的IP地址并不一定是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所在地，這樣就無(wú)法核實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)、住所等實(shí)際信息，從而使得稅收的管轄權(quán)難以確定。另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，一些企業(yè)為了少納稅，會(huì)尋找一些稅率比較低或者零稅率的國(guó)家作為交易地點(diǎn)，使得國(guó)際避稅嚴(yán)重，最終給國(guó)家?guī)?lái)稅收損失。

3.加大了稅收征管的難度

（1）傳統(tǒng)的稅務(wù)登記是由工商部門(mén)負(fù)責(zé)的，而網(wǎng)上交易沒(méi)有界限，也不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的登記，這樣就難以確認(rèn)實(shí)際的納稅人，給稅收的征管帶來(lái)難度。（2）傳統(tǒng)的稅務(wù)征收是以審查賬務(wù)憑證為基礎(chǔ)的，電子商務(wù)因其無(wú)紙化的特征限制了稅收的征管，而且電子商務(wù)的所有信息都是以加密數(shù)字形式存在的，這些數(shù)字可以被輕易修改并且沒(méi)有一絲痕跡。（3）傳統(tǒng)的稅務(wù)征收大多通過(guò)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳，而電子商務(wù)是通過(guò)數(shù)字化貨幣完成交易的，并且由于其交易的隱蔽性，中介機(jī)構(gòu)起到的作用往往不大，這給稅務(wù)部門(mén)的征管工作帶來(lái)難度。

二、完善電子商務(wù)的稅收對(duì)策

我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處于起步階段，從現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的情況看，電子商務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值體量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于傳統(tǒng)的商業(yè)模式，為了縮小我國(guó)電子商務(wù)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，實(shí)施寬松的稅收政策是非常必要的。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還有很大的空間，如果實(shí)施零稅率的政策，將會(huì)給國(guó)家的稅收帶來(lái)很大損失。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展盡快研究出一套切實(shí)可行的稅收政策，并且做好網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管工作。

1.建立電子稅務(wù)征管體系

電子商務(wù)因其自身的特點(diǎn)，使傳統(tǒng)的稅收征管體系受到?jīng)_擊，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加快信息化進(jìn)程，構(gòu)建電子稅務(wù)體系，制定出適合現(xiàn)階段電子商務(wù)發(fā)展的稅收體系。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立自己的網(wǎng)站，刊登一些稅務(wù)相關(guān)信息，在網(wǎng)上直接辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、海關(guān)、網(wǎng)商建立網(wǎng)絡(luò)連接，實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)管，并且與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)連接，與各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，防止一些企業(yè)的國(guó)際避稅行為。

（2）實(shí)行電子征稅。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該開(kāi)發(fā)一款適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易往來(lái)的電子征稅軟件，并且與銀行和網(wǎng)絡(luò)科技公司合作，全方位跟蹤企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易行為。電子征稅軟件包括電子申報(bào)和電子結(jié)算，這個(gè)軟件附在稅務(wù)機(jī)關(guān)的門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上，納稅人可自行下載并申報(bào)納稅，也可以通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)向有納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)送納稅通知。納稅人再以同樣的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅資料，實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)。同時(shí)在企業(yè)的服務(wù)器上安裝具有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，自動(dòng)統(tǒng)計(jì)企業(yè)每筆交易的類(lèi)型和金額，計(jì)算出應(yīng)繳稅金額，根據(jù)納稅人提供的信息，直接從其開(kāi)戶(hù)行劃撥稅款，從而實(shí)現(xiàn)電子征稅。

（3）從整個(gè)支付體系出發(fā)來(lái)解決電子商務(wù)稅務(wù)征收問(wèn)題。電子商務(wù)的高流動(dòng)性和隱匿性為稅收的征收帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，但是只要有交易資金流動(dòng)我們就有法可尋，我們可以要求銀行配合，實(shí)現(xiàn)銀行的電子商務(wù)化，用銀行的系統(tǒng)來(lái)檢查跟蹤交易，這樣就可以保證資金流的安全性，因?yàn)閷?shí)名認(rèn)證可以減少很多交易上的風(fēng)險(xiǎn)欺詐，這樣通過(guò)銀行的方式可以把電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題妥善解決。

2.采用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易企業(yè)監(jiān)管

首先，應(yīng)制定完善的核算制度，所有的網(wǎng)上交易企業(yè)和有關(guān)網(wǎng)絡(luò)的電子信息都需要在當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)備案。為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，可以要求網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的企業(yè)提供通過(guò)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)等，單獨(dú)核算，將這些資料整理好報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

其次，應(yīng)實(shí)行對(duì)商務(wù)性外匯匯出代扣稅制度，對(duì)境內(nèi)匯出外匯實(shí)行外匯用途申報(bào)制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，這樣才能有效防止偷稅漏稅行為。

3.完善電子商務(wù)的法律法規(guī)

現(xiàn)階段的法律法規(guī)對(duì)電子商務(wù)的規(guī)定并不完善，所以我們需要完善相關(guān)法律法規(guī)，有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂補(bǔ)充和完善，及時(shí)調(diào)整當(dāng)下網(wǎng)絡(luò)上暴露出來(lái)的一些問(wèn)題，制定合理政策應(yīng)對(duì)。另外，還需要明確傳統(tǒng)的稅收政策和概念，使其能夠順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，迎合當(dāng)下電子商務(wù)的大環(huán)境。規(guī)范電子貨幣的流通和國(guó)際結(jié)算的相關(guān)流程，規(guī)范電子商務(wù)的流程和交易雙方的行為，確認(rèn)電子商務(wù)中電子憑證、數(shù)字簽名等的有效性，規(guī)定電子賬簿可以成為企業(yè)申報(bào)納稅的依據(jù)，為電子商務(wù)的有序進(jìn)行提供系統(tǒng)的制度保障。

4.加強(qiáng)國(guó)際間的合作，完善國(guó)際合作的協(xié)定

現(xiàn)階段電子商務(wù)的格局已經(jīng)不再受地域和國(guó)界的限制，因此電子商務(wù)的稅收政策問(wèn)題就顯然需要全球性和整體全面性，僅僅依靠一個(gè)國(guó)家的力量已經(jīng)無(wú)法解決電子商務(wù)中的偷稅漏稅問(wèn)題。電子商務(wù)的高流動(dòng)性和隱匿性加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交易信息的方式手段的困難，因此我們應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)之間的合作，相互學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)彼此之間的信息交流，深入了解納稅人的各種信息，加強(qiáng)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密合作相互配合相互協(xié)助雙方征稅，方便稅務(wù)征管、是稽查更有充分的依據(jù)，以便于管理網(wǎng)上貿(mào)易的漏稅行為，造成稅收流失。一方面可以利用國(guó)際間的信息交換來(lái)獲取偷稅漏稅企業(yè)的信息，打擊跨國(guó)偷稅漏稅行為，另一方面使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠采用國(guó)際慣例和規(guī)定執(zhí)行，履行國(guó)際義務(wù)。

除此之外，我們應(yīng)該積極地參加一些國(guó)際組織牽頭的電子商務(wù)稅收問(wèn)題討論，積極爭(zhēng)取發(fā)言權(quán)和管轄權(quán)，這樣也可以有效地維護(hù)我國(guó)國(guó)際稅收的利益，緩解因?yàn)槎愂諑?lái)的一些矛盾沖突，共同探討國(guó)際電子商務(wù)稅收問(wèn)題，共同防范國(guó)際偷稅漏稅行為。

5.順應(yīng)時(shí)代要求，培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收人才

電子商務(wù)的發(fā)展需要制定新的稅收政策，而新的稅收政策的制定離不開(kāi)對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)?，F(xiàn)行電子商務(wù)中的偷稅漏稅的行為需要專(zhuān)業(yè)人員制定嚴(yán)密的稅收細(xì)則來(lái)予以解決。稅務(wù)機(jī)關(guān)在選拔人才時(shí)不僅是挑選具備財(cái)務(wù)稅務(wù)方面知識(shí)的人才，而應(yīng)該是具備計(jì)算機(jī)知識(shí)和財(cái)務(wù)稅務(wù)方面知識(shí)的復(fù)合型人才，能夠真實(shí)有效識(shí)別電子商務(wù)交易中產(chǎn)生的偷稅漏稅行為，及時(shí)予以糾正解決，適應(yīng)現(xiàn)代電子商務(wù)的稅收征管的需要。

6.制定我國(guó)電子商務(wù)稅收法相關(guān)原則

稅收是一個(gè)國(guó)家重要的收入來(lái)源，關(guān)系著一國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家要求免收電子商務(wù)交易的稅收或堅(jiān)持稅收的屬人原則，因?yàn)檫@些國(guó)家大都是電子商務(wù)的出口國(guó)，而我國(guó)是電子商務(wù)貿(mào)易的進(jìn)口國(guó)，如果采用發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收原則，對(duì)我國(guó)的稅收是不利的，會(huì)給國(guó)家的財(cái)政收入帶來(lái)非常大的損失。因此，我國(guó)在積極參與國(guó)際電子商務(wù)稅法制定的同時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收主權(quán)和利益的原則，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，制定出適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅法，弱化發(fā)達(dá)國(guó)家稅收屬人原則，堅(jiān)持稅法的屬地原則，擴(kuò)大來(lái)源國(guó)稅收管轄原則，同時(shí)縮小居民稅收管轄原則的適用范圍。將個(gè)人或集體通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)取得的勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營(yíng)權(quán)取得的收入、證券轉(zhuǎn)讓取得收入等納入到來(lái)源國(guó)稅收管轄原則范圍內(nèi)。

此外，需要引起我國(guó)重視的是，現(xiàn)階段電子商務(wù)立法中，國(guó)際立法往往優(yōu)先于各國(guó)的立法，且國(guó)際立法大都以發(fā)達(dá)國(guó)家為主導(dǎo)。在這種情況下，我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)國(guó)際立法的制定，在遵循既定原則的同時(shí)，最大化維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，在與各國(guó)的稅收協(xié)定中堅(jiān)持來(lái)源地稅收管轄原則而不使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，對(duì)電子商務(wù)的稅收設(shè)立起征點(diǎn)，實(shí)行預(yù)提稅原則，并且使服務(wù)收入所得、勞務(wù)收入所得，特許經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓所得、銷(xiāo)售商品所得統(tǒng)一使用來(lái)源地稅收管轄原則，按起點(diǎn)金額實(shí)行源泉扣除。

三、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)是21世紀(jì)商務(wù)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也在改變著傳統(tǒng)商業(yè)結(jié)構(gòu)，我們應(yīng)該順應(yīng)當(dāng)下形勢(shì)，從長(zhǎng)久利益出發(fā)，建立一個(gè)符合社會(huì)發(fā)展規(guī)律的稅收政策模式，來(lái)滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需求，及經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

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