毛建紅

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步是，事業(yè)單位也變得更加多功能，在社會(huì)中發(fā)揮的作用也更加多元化。事業(yè)單位基本上依賴國家的財(cái)政資金發(fā)放，屬于運(yùn)用共有資源來給社會(huì)創(chuàng)造福利，因此事業(yè)單位資金的運(yùn)用情況受到全國人民的重點(diǎn)關(guān)注。本文調(diào)查探討了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況，列舉了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息目前存在的缺陷和發(fā)展過程中需要解決的難題，并給出相應(yīng)的處理手段。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

事業(yè)單位在國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越關(guān)鍵的作用，開展的業(yè)務(wù)也更加多元，和其他組織進(jìn)行交流溝通的頻率有所提升，因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息水平越來越重要，并且被大家所重視。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從來都不夠完善，有不少需要改進(jìn)的缺陷。這種缺陷對(duì)于事業(yè)單位的工作開展和未來的成長都會(huì)產(chǎn)生極大影響，社會(huì)大眾也會(huì)被牽連受損。所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直以來都是研究人員的核心論點(diǎn)之一。

一、理論背景

1.新公共管理理論

新公共管理理論闡述了摘要的理念：民眾把責(zé)任交給政府和非營利組織來實(shí)施公共資產(chǎn)的分配運(yùn)用并給社會(huì)大眾謀取福利、進(jìn)行服務(wù)，這屬于一種委托和被委托關(guān)系。政府和非營利組織是被委托方，獲得了資產(chǎn)資源的使用權(quán)，就有義務(wù)將資源資產(chǎn)的使用情況回報(bào)給普通民眾展現(xiàn)自身的受托水平，接受監(jiān)督。

所以如果要讓一般的老百姓能夠充分的認(rèn)知事業(yè)單位分配并使用共有資源的能力，事業(yè)單位就必須在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)盡可能提高質(zhì)量和透明度，接受大眾的監(jiān)督和審核。

不少國家在多年前就陸續(xù)對(duì)政府和非營利組織的信息質(zhì)量有一些標(biāo)準(zhǔn)，特別是針對(duì)會(huì)計(jì)信息有更加嚴(yán)格的質(zhì)量要求，規(guī)定披露的相關(guān)信息必須精準(zhǔn)無缺漏，不可以片面不清或者過于粗糙，標(biāo)志著會(huì)計(jì)信息披露水平的進(jìn)步。規(guī)定政府和非營利組織開展會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，要按照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求自己，把自己當(dāng)作是特別的企業(yè)，普通民眾就是企業(yè)的消費(fèi)者。

2.委托代理理論

根據(jù)委托代理理論，企業(yè)或者組織的經(jīng)營管理權(quán)交給了受托人。企業(yè)內(nèi)部存在信息不對(duì)稱以及激勵(lì)代理人的缺陷，所以有些經(jīng)濟(jì)相關(guān)研究人員開始研究這一領(lǐng)域，想激勵(lì)代理人。由于股份制企業(yè)急需發(fā)展壯大，企業(yè)股東和管理層必然會(huì)產(chǎn)生沖突，管理層為了實(shí)現(xiàn)更大的收益可能會(huì)侵害股東權(quán)益。運(yùn)用在事業(yè)單位上也很類似，普通民眾把分配運(yùn)用公共資源的能力交給了事業(yè)單位，這種委托關(guān)系就變成了公共受托責(zé)任理論。

普通民眾是委托方，事業(yè)單位是被委托方，雙方形成了獨(dú)特的委托代理關(guān)系。民眾講公共資源和資金委托給事業(yè)單位，借助收稅等途徑，政府講公共資源和資金匯聚起來按照需求分配給事業(yè)單位，事業(yè)單位再將這些公共資源資金投入到不同方面的公共建設(shè)發(fā)展中，涵蓋了基礎(chǔ)建設(shè)、文化傳播，醫(yī)療，科技等方面。然而這種委托代理關(guān)系也不完全是一帆風(fēng)順的，所以民眾會(huì)特別在意事業(yè)單位有沒有科學(xué)合理的運(yùn)用手中的資源和權(quán)利幫助社會(huì)和人民創(chuàng)造價(jià)值、謀取福利。事業(yè)單位有沒有以權(quán)謀私，把公共資源挪為己用。事業(yè)單位要想得到民眾的信任，可以高質(zhì)量地披露會(huì)計(jì)信息，借助這種手段民眾能夠清晰且明確地了解到公共資源和資金是如何被劃分以及處理的，參考大眾的想法和建議提，事業(yè)單位能夠增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，該社會(huì)大眾創(chuàng)造更優(yōu)質(zhì)的生活。

3.信息不對(duì)稱理論

信息不對(duì)稱理論表示，在市場(chǎng)活動(dòng)中，各界力量針對(duì)信息的掌握程度存在差異，掌握信息全面且清晰的一方占有更大的優(yōu)勢(shì)，這也是信息不對(duì)稱理論的起因。信息不對(duì)稱的現(xiàn)象普遍存在于委托代理關(guān)系，基本上代理方比起委托方會(huì)占據(jù)信息優(yōu)勢(shì)。普通民眾將劃分以及管控共有資源的權(quán)利交給了事業(yè)單位，但由于雙方的信息關(guān)系上無法達(dá)到絕對(duì)公平，被委托方擁有信息優(yōu)勢(shì)，這種現(xiàn)象給徇私枉法創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

我國法律保障公民的知情權(quán)，指的是公民對(duì)于和公民權(quán)益相關(guān)的重大事務(wù)具備了解和知悉的權(quán)利，公民的知情權(quán)應(yīng)該得到保障。公民享有知情權(quán)是民主權(quán)利的基礎(chǔ)，可以監(jiān)督事業(yè)單位的相關(guān)工作是不是合法合規(guī)、公平公正。而知情權(quán)的基礎(chǔ)是事業(yè)單位的信息披露應(yīng)該高質(zhì)量進(jìn)行，需要披露科學(xué)合理、完整清晰的數(shù)據(jù)，讓普通民眾進(jìn)行監(jiān)督和查驗(yàn)。

從法律的角度分析，權(quán)利和義務(wù)缺一不可屬于對(duì)應(yīng)關(guān)系，公民擁有知情權(quán)，對(duì)應(yīng)到義務(wù)上就是事業(yè)單位必須披露相關(guān)信息。假如事業(yè)單位開展了違法違規(guī)的活動(dòng)，不正當(dāng)運(yùn)用職權(quán)進(jìn)行貪腐，假如缺乏信息披露制度，則民眾就無法在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，大眾的權(quán)益無法得到保障。假如事業(yè)單位按時(shí)且完整真實(shí)的進(jìn)行了信息披露，民眾及時(shí)開展監(jiān)督工作，則不合法的交易可以在第一時(shí)間被暴露出來，可以在最短的時(shí)間內(nèi)尋找到有問題的環(huán)節(jié)并采取措施。并且，科學(xué)研究的信息披露可以起到預(yù)警效果，存在僥幸想法的人擔(dān)心信息披露活動(dòng)會(huì)將自己的違法活動(dòng)暴露出來，可能會(huì)終止或放棄違法活動(dòng)，減少違法現(xiàn)象的產(chǎn)生。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息問題分析

1.事業(yè)單位缺乏規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

海外相關(guān)的會(huì)計(jì)研究起步的時(shí)間較早，我國在這方面晚了一步，因此仍然存在大量的可進(jìn)步范疇能夠讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到優(yōu)化。假如要改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須在本質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)信息的所有流程都制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范，確保會(huì)計(jì)信息不虛假錯(cuò)漏，科學(xué)合理，具有較高的使用價(jià)值。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過于粗糙

目前地區(qū)性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)基本上都是模糊籠統(tǒng)的信息，沒有精準(zhǔn)詳盡的信息，針對(duì)資金流向也存在不少疑問。民眾們?cè)谝獾年P(guān)鍵點(diǎn)是公共資產(chǎn)資源是否運(yùn)營在了正確范圍內(nèi)、運(yùn)用效率十分科學(xué)，這些方面的相關(guān)信息很少在報(bào)表中有清晰地描述，基本都是大致上的描述，其次，不少事業(yè)單位的官方網(wǎng)站只是一個(gè)空架子，缺乏具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，以及對(duì)之后的資產(chǎn)規(guī)劃和工作預(yù)算，網(wǎng)站內(nèi)的信息披露基本都是走過場(chǎng)，信息質(zhì)量不高，缺乏參考意義。

3.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息不可靠

信息可靠是財(cái)務(wù)報(bào)表的首要前提，假如財(cái)務(wù)報(bào)表信息不可靠就不具備參考的意義，還會(huì)給信息的使用人造成誤解?，F(xiàn)在的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性十分需要優(yōu)化，關(guān)鍵點(diǎn)在于現(xiàn)有的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)方面基本都選擇了預(yù)算會(huì)計(jì)途徑，而采取這種現(xiàn)金核算的途徑肯定不可避免進(jìn)出數(shù)額的問題。按照現(xiàn)有的制度規(guī)定，事業(yè)單位無法將使用中的資產(chǎn)折舊并轉(zhuǎn)化成資金，這就導(dǎo)致在開展資產(chǎn)清算活動(dòng)時(shí)一定會(huì)出現(xiàn)數(shù)額上的差距，資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和賬目登記的價(jià)值之間的偏差會(huì)不斷拉大。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于信息使用人來說會(huì)造成不良影響和誤導(dǎo)，被誤導(dǎo)而做出的決定還會(huì)影響后續(xù)的環(huán)節(jié)，影響十分惡劣。

4.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息不利于運(yùn)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息簡單易懂能夠提高信息使用人的運(yùn)用速度和效率，但是事業(yè)單位現(xiàn)在披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息基本上都沒有做到簡單易懂不僅僅對(duì)于相關(guān)專業(yè)的研究者來說都存在一定的困難，而普通民眾不具備專業(yè)的知識(shí)基礎(chǔ)就更加不能了解信息的意義，但披露的財(cái)務(wù)信息需要接受民眾的監(jiān)督，假如信息難以理解就無法發(fā)揮出信息披露的真正作用。

5.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息過早或過遲

按照相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表需要在相應(yīng)的時(shí)期內(nèi)及時(shí)發(fā)布披露，假如過早或過遲都會(huì)讓信息減弱甚至完全消失。必須在有效時(shí)期內(nèi)進(jìn)行披露，民眾才可以在最高的時(shí)間內(nèi)閱讀并了解到事業(yè)單位有沒有將資源投入到應(yīng)該投入的范圍中以及投入的質(zhì)量，同時(shí)完善的將監(jiān)督的責(zé)任進(jìn)行到底。目前國內(nèi)還缺乏強(qiáng)有力的規(guī)定將披露時(shí)間鎖定在有效期內(nèi)，導(dǎo)致事業(yè)單位進(jìn)行披露時(shí)間不合理，損害了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價(jià)值和民眾的監(jiān)督權(quán)利。

三、改善意見

1. 設(shè)立明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)

事業(yè)單位資金大部分來源于稅款、處罰金和公共資源利潤，民眾將這些公共資源委托給事業(yè)單位進(jìn)行管理和運(yùn)用。事業(yè)單位不是營利性的企業(yè)，不以個(gè)體利益最大化為目標(biāo)，而是把集體的公共收益盡可能提高當(dāng)作最終目的，讓社會(huì)大眾盡量生活得更好。這樣的前提下，事業(yè)單位就會(huì)計(jì)目標(biāo)上明確規(guī)定需要披露出事業(yè)單位履行管控并運(yùn)用公共資源的水平怎么樣，因此國內(nèi)的相關(guān)研究人員把這一目標(biāo)分為三個(gè)級(jí)別：基本目標(biāo)、具體目標(biāo)、最尚目標(biāo)，幫助高效率的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

①基本目標(biāo)

基本目標(biāo)是最基礎(chǔ)的目標(biāo)，根據(jù)事業(yè)單位的信息情況，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息基本目標(biāo)擁有這幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

第一，披露的信息必須遵守法律規(guī)定;

第二，明確、詳細(xì)、完整的記錄相關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)以及資金流動(dòng)情況;

第三，按照實(shí)際情況披露事業(yè)單位的績效水平;

第四，不得忽略特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展進(jìn)程;

第五，確保財(cái)政的可持續(xù)性。

②具體目標(biāo)

具體目標(biāo)是把基本目標(biāo)作為基礎(chǔ)，然后更細(xì)致明確的展開描述。根據(jù)民眾的要求，事業(yè)單位的具體目標(biāo)可以歸納為：

第一，應(yīng)該披露事業(yè)單位工作的合法合規(guī)情況，幫助民眾確認(rèn)事業(yè)單位獲取并運(yùn)用公共資源的模式是不是合法合規(guī)，預(yù)算的開展是不是合法合規(guī)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是不是通過了科學(xué)合理的審計(jì);

第二，應(yīng)該披露事業(yè)單位現(xiàn)在的資產(chǎn)、負(fù)債、資源和運(yùn)用水平等數(shù)據(jù);

第三，應(yīng)該披露事業(yè)單位資產(chǎn)資源和負(fù)債等信息的變動(dòng)情況，幫助普通民眾了解事業(yè)單位運(yùn)用資源資金的情況;

第四，應(yīng)該披露事業(yè)單位在基礎(chǔ)建設(shè)、文化教育、科學(xué)醫(yī)療等方面開展了哪些工作以及實(shí)現(xiàn)的成果;

第五，應(yīng)該披露事業(yè)單位之后的財(cái)政預(yù)算和資金資源使用計(jì)劃，保障資金資源的正確使用。

2.對(duì)信息使用方的范圍進(jìn)行分級(jí)

應(yīng)該積極了解信息使用方具有什么樣的要求，才可以讓信息質(zhì)量提高，符合信息使用方的各類需求，達(dá)成會(huì)計(jì)目標(biāo)。事業(yè)單位的信息會(huì)被各類人群使用，他們的知識(shí)儲(chǔ)備和對(duì)信息的要求都存在較大差異。高質(zhì)量的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息必須要符合數(shù)量更多的信息使用方需求，更具有普遍意義。由于不同的信息使用方對(duì)于信息的要求不同，所以對(duì)信息的關(guān)心重點(diǎn)以及最大訴求都不一樣。比如說一般的民眾主要在意的是事業(yè)單位管控及分配共有資源時(shí)有沒有做到合法合規(guī)、科學(xué)合理;法律相關(guān)部門的重點(diǎn)被放在事業(yè)單位的相關(guān)工作有沒有出現(xiàn)違法現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)主體表示的是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的目標(biāo)方。會(huì)計(jì)主體明確規(guī)定了相關(guān)報(bào)表的區(qū)域，現(xiàn)在基本上依照組織架構(gòu)和資金分配的用途進(jìn)行區(qū)分。并且政府分配給事業(yè)單位的資金基本上只能又在特定的用途上，屬于?？?，因此這部分?？畈豢梢院推渌Y金合并起來完成核算。舉個(gè)例子，美國運(yùn)用基金會(huì)計(jì)模式，將?？盍喑鰜韺ｉT開展核算。目前我國并沒有硬性規(guī)定要把專用款項(xiàng)列為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，僅僅是規(guī)定?？钜欢ㄒM(jìn)行獨(dú)立的計(jì)算并匯報(bào)。不過這種規(guī)定依然不能全面且細(xì)致的披露專用款項(xiàng)的使用狀況以及之后的情況。因?yàn)閷Ｓ每铐?xiàng)不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，因此專用款項(xiàng)的使用狀況很難做到準(zhǔn)確清楚地展現(xiàn)，事業(yè)單位運(yùn)用這部分款項(xiàng)的情況也就無法得到高質(zhì)量的體現(xiàn)。

必須完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的架構(gòu)。應(yīng)該先將組織主體作為切入點(diǎn)，根據(jù)信息使用方的需求，將事業(yè)單位和相關(guān)部門當(dāng)作主體，這樣的做法可以更好地體現(xiàn)出各個(gè)級(jí)別的事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體，信息使用方能夠根據(jù)自己的需要對(duì)信息進(jìn)行篩選，增強(qiáng)效率。其次，根據(jù)基金主體作為切入點(diǎn)，依照資金屬性，假如出現(xiàn)了?？顚Ｓ玫馁Y金，應(yīng)該根據(jù)真實(shí)的賬戶水平和數(shù)據(jù)匯報(bào)完整的基金狀況，詳細(xì)且完善地披露資產(chǎn)、負(fù)債、資金進(jìn)出等相關(guān)信息，確保全面且透徹的了解?？畹倪\(yùn)用水平防止不合法現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)應(yīng)該出具綜合的財(cái)務(wù)報(bào)告并明確主體，將事業(yè)單位中所有的部門，組織和基金主體全部放在報(bào)告的范疇中，根據(jù)規(guī)范的模式進(jìn)行系統(tǒng)化的編制，確保清楚詳細(xì)的展現(xiàn)事業(yè)單位的綜合水準(zhǔn)。

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