張澤浩 趙方方

摘要：我國酵母產(chǎn)品市場飽和且競爭激烈，管理者需提高產(chǎn)品競爭力來維持酵母產(chǎn)品市場份額，可通過縮減非增值活動提高酵母產(chǎn)品的成本效率。A公司生產(chǎn)的酵母產(chǎn)品，其產(chǎn)品價格高于平均市場價格，導(dǎo)致消費(fèi)者傾向于選擇市場價格較低者?；趦r值鏈與生產(chǎn)流程分析，對各項生產(chǎn)子活動進(jìn)行成本分析，減少生產(chǎn)過程中的非增值活動。結(jié)果表明，基于生產(chǎn)活動分析與成本控制，縮減的直接人工成本對提高成本效率有顯著影響。

關(guān)鍵詞：價值鏈分析;過程控制;成本效率

1.引言

我國酵母產(chǎn)品市場飽和且競爭激烈，管理者需提高產(chǎn)品競爭力來維持酵母產(chǎn)品市場份額，可通過縮減非增值活動提高酵母產(chǎn)品的成本效率。A公司主營業(yè)務(wù)為酵母產(chǎn)品，其產(chǎn)品市場特點為飽和且成熟。A公司生產(chǎn)酵母產(chǎn)品為每千克40元，而市場價格為每千克35元。近年來，人工成本與原材料上漲，導(dǎo)致A公司生產(chǎn)成本增加，營業(yè)利潤下滑。同時，相較于平均市場價格，A公司酵母產(chǎn)品價格略高，導(dǎo)致消費(fèi)者傾向于選擇市場價格較低者。

基于生產(chǎn)活動的ABM綜合管理理論，管理者應(yīng)重視各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)活動，以給消費(fèi)者創(chuàng)造價值為導(dǎo)向從中獲取利潤。因此，管理者應(yīng)分析并縮減生產(chǎn)過程中的非增值活動，在降低產(chǎn)品價格的同時獲取利潤。

ABM理論的關(guān)鍵取決于產(chǎn)品的各項生產(chǎn)活動，其基于產(chǎn)業(yè)組織生命周期（OLC）。本研究中使用的變量：產(chǎn)品成熟度，周期，增長量和下降量。本研究的分析方法是通過矩陣模型來分析生產(chǎn)活動，從而確定并縮減非增值活動。

研究涵蓋酵母產(chǎn)品的完整生產(chǎn)活動和運(yùn)營流程，包括傳統(tǒng)分析方法與基于活動成本分析的成本質(zhì)量（COQ）系統(tǒng)的比較（COQ是一種用于衡量公司業(yè)績的工具）。該研究為理論性生產(chǎn)管理改進(jìn)，因此結(jié)論具有風(fēng)險和生產(chǎn)安全考慮缺陷。

2.方法、實驗

本研究屬于應(yīng)用研究。應(yīng)用研究是解決實際存在問題而進(jìn)行的基礎(chǔ)研究。本研究著手酵母產(chǎn)品的事實情況和變量進(jìn)行詳細(xì)分析，將所得數(shù)據(jù)與研究對照組設(shè)定的條件和變量進(jìn)行比較，通過縮減A公司的非增值活動提出管理建議，提高成本效率。

2.1數(shù)據(jù)收集方法

本研究中的數(shù)據(jù)采集技術(shù)，為現(xiàn)場測量酵母產(chǎn)品的生產(chǎn)活動，統(tǒng)計各項生產(chǎn)過程數(shù)據(jù)完成數(shù)據(jù)采集。與管理層和生產(chǎn)線操作員對研究對象有關(guān)的所有事項進(jìn)行詢證。同時，收集A公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息，與實驗過程中得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。

2.2數(shù)據(jù)處理方法

本研究中，數(shù)據(jù)處理方法為確定生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有生產(chǎn)活動。通過建立矩陣流程圖，確定酵母產(chǎn)品的各子模塊生產(chǎn)活動。生產(chǎn)活動分為兩類，即具有增值影響和沒有增值影響的活動?；顒臃治鍪且粋€縮減活動的分析流程，即減少非增值活動，以降低公司的生產(chǎn)成本，提高成本效率。

3.分析過程

3.1 業(yè)務(wù)流程

業(yè)務(wù)流程分析的目的是分析A公司進(jìn)行的各種生產(chǎn)活動。業(yè)務(wù)流程分析還旨在發(fā)現(xiàn)為消費(fèi)者創(chuàng)造價值過程中的潛在機(jī)會。

業(yè)務(wù)流程分析包括以下4個階段：

A：業(yè)務(wù)流程分析

進(jìn)行分析過程，以確認(rèn)公司業(yè)務(wù)中存在的各項活動。價值鏈分析如圖1所示。

B：子流程分析

從上述步驟可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)活動都在生產(chǎn)過程中。分析將以生產(chǎn)過程為核心，重點分析生產(chǎn)過程中的子流程，如下表1所示：

C：活動分析

活動分析始于繪制該產(chǎn)品的生產(chǎn)流程圖。隨后進(jìn)行實地訪談，明晰生產(chǎn)的輔助活動，如原材料和產(chǎn)成品的儲存。

D：分析與活動相關(guān)的信息

該步驟是確認(rèn)與活動相關(guān)的信息，即消耗的資源，包括人力資源和生產(chǎn)單位酵母產(chǎn)品的所需時間。

3.2 成本動因分析

成本動因分析用于找出成本消耗的驅(qū)動因素。成本動因分析為表2。

3.3 價值過程分析

根據(jù)Hansen和Mowen的說法，部分行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可用于判斷一項生產(chǎn)活動是增值或非增值活動。因此，將子生產(chǎn)流程將分為兩類：增值活動和非增值活動。通過上述分類方法的結(jié)果表明，A公司的總生產(chǎn)活動由20項活動組成，包括14項增值活動和6項非增值活動。從生產(chǎn)活動分析中發(fā)現(xiàn)，物料的處置和搬運(yùn)屬于非增值活動。

3.4 改進(jìn)過程

在該階段，試圖找到提高成本效率的方法。通過分析所有的增值和非增值活動，確定給生產(chǎn)造成非必要成本支出的子流程。隨后基于公司生產(chǎn)活動的目標(biāo)，確認(rèn)可縮減的生產(chǎn)活動，并給予合理建議。

3.5 物料搬運(yùn)分析

通過減少物料搬運(yùn)距離，以減少物料搬運(yùn)環(huán)節(jié)的成本。通過計算各子流程生產(chǎn)活動發(fā)生地的間距，合理進(jìn)行規(guī)劃，減少搬運(yùn)距離。通過該優(yōu)化，壓縮了搬運(yùn)作業(yè)量，節(jié)省了直接人工成本，提高了產(chǎn)品成本效率。詳見表3。

3.6 生產(chǎn)成本效率

表3結(jié)果表明，在縮減搬運(yùn)距離后，由作業(yè)量減少導(dǎo)致的直接人工成本減少186203.57元。直接人工成本減少，進(jìn)而導(dǎo)致生產(chǎn)成本降低。當(dāng)前條件下的生產(chǎn)成本與改進(jìn)后的生產(chǎn)成本間的比較見下表4。

表4中，生產(chǎn)成本降低，意味著產(chǎn)品成本效率提高。在當(dāng)前條件下生產(chǎn)酵母的成本為896025.62元，可減少直接人工成本76852.64元。

結(jié)論

在進(jìn)行詳盡的數(shù)據(jù)處理和分析后得出結(jié)論，物料搬運(yùn)活動是無附加價值的非增值活動。因此，優(yōu)化物料搬運(yùn)距離，可降低直接人工成本76852.64元。成本效率的提高，使得公司利潤增加。另外，本研究所涉及的物料搬運(yùn)，是關(guān)于人力操作運(yùn)輸設(shè)備和縮短作業(yè)量間的關(guān)聯(lián)?？s減物料搬運(yùn)作業(yè)量減少生產(chǎn)成本，還可通過改進(jìn)薪酬制度，以提高成本效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]Hansen，Don R and Mowen M 2006 Manajerial Accounting.

[2]張岳，價值分析應(yīng)用研究，2015.

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