徐亮天

[摘 要]公司管理的核心關鍵要素是企業(yè)的風險管理。我國的國有企業(yè)在風險管理方面具有獨特的中國特色。內部審計在國有企業(yè)的防范風險、提高效益、資產保障和制度建設等方面發(fā)揮著極其重要的作用?，F(xiàn)實的國有企業(yè)市場中，由于諸多因素，內部審計工作開展得并不順利，而且企業(yè)運營中一直存在著不同的審計風險。文章通過對現(xiàn)在國有企業(yè)風險管理的研究，內部審計模式適應國有企業(yè)的運營發(fā)展的方式作出了重大探究。

[關鍵詞]內部審計;國有企業(yè);風險控制

[中圖分類號] F239.44

我國國有企業(yè)是國民經濟的頂梁柱，在國民經濟持續(xù)快速增長的今天，國有企業(yè)在國民經濟中占據舉足輕重的地位，它所承擔的社會責任也受到了諸多方面的關注和重視。內部審計風險反映了被審計單位及其重大經濟活動事項財務報告的情況。當企業(yè)的財務會計報告中出現(xiàn)了錯誤或者漏洞，審計人員在工作過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題或者發(fā)表了不正確的意見，都會給被審計單位和咨詢方面造成巨大的損失。對此，專業(yè)人員指出審計風險分為兩種，一種是財務會計報告編制時存在問題而產生的客觀風險;另一種是內部審計人員自身專業(yè)度不足而造成的主觀風險。這兩種風險的規(guī)避，都需要企業(yè)研究工作者為之不懈努力。

1 國有企業(yè)內部審計風險管理的背景

國有企業(yè)發(fā)展到今天，在社會和專業(yè)角度都出現(xiàn)了許多關于公司管理風險控制方面的研究成果，這些成果被寫成報告，打造成標準，在法律允許的范圍內形成了企業(yè)經營的規(guī)范性制度要求。其中重要的一份文件名稱為《中央企業(yè)全面風險管理指引》，文件中明確地規(guī)定了企業(yè)風險管理中內部審計方面的作用。風險管理目標的實現(xiàn)方面，內部審計部門要成為企業(yè)風險管理的重要防線;內部控制措施方面，其審計檢查要成為企業(yè)內控措施中必須存在的環(huán)節(jié);風險檢查方面，內部審計對風險管理工作應至少每年進行一次評價;文化建設方面，內部審計要將重點放在風險管理意識培養(yǎng)上;責任分攤方面，要求內部審計部門做到符合法律法規(guī)，法律不允許做的堅決不做。從目前來看，甚至在未來的時間里，國內和國外的市場競爭會越來越激烈，企業(yè)的風險也會越來越高，國有企業(yè)的不斷深化改革已經成為現(xiàn)階段的硬性要求，內部審計在其中更是成為國家監(jiān)管部門和企業(yè)機構的重要環(huán)節(jié)。

2 造成國有企業(yè)內部審計風險的因素

2.1 國有企業(yè)內部審計機構獨立性不足

盡管國有企業(yè)近些年來開始注重內部審計工作，大部分的企業(yè)也建立了相關的內部審計部門，但是這些部門起到的作用大部分和財務管理部門的作用相同，專業(yè)的審計委員十分稀少。從另一個層面來講，這種審計部門的設立，實際上是服務于財務管理，并沒有發(fā)揮出作為獨立部門的作用。內部審計機構成為企業(yè)內部的組織機構，就需要有專人領導，而且能夠作為企業(yè)管理重要手段來發(fā)揮作用。而現(xiàn)如今，有一些管理層甚至都參與違法亂紀行為，內部審計人員作用更是無處體現(xiàn)，甚至顯得無能。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)與內審機構獨立性不足有著很大關系，獨立性的改進已經需要被提上日程。

2.2 關于內部審計出臺的法律亟待健全

社會審計遵循國家頒布的《注冊會計師法》，國家審計以《審計法》為法律法規(guī)。關于企業(yè)內部審計的法律，目前只有《關于內部審計工作的規(guī)定》一部規(guī)定文件，法律的級別對于前兩者來說偏低。經濟的快速發(fā)展，經濟市場的形勢不斷擴展，這樣的規(guī)定文件沒有辦法跟上時代，無法準確地指導現(xiàn)代企業(yè)的內部審計工作。審計人員因為沒有相關的法律法規(guī)作為支撐，在遇到困難的時候，沒有相應的依據來判斷，往往會運用主觀經驗來評價審計工作的好壞，這樣就造成了審計風險存在的必然性。

2.3 內部審計工作中程序和方法的拿捏

審計工作中，審計方法和程序在很大的程度上影響了審計風險。審計工作中被審計單位的實際情況多種多樣，審計采用的審計程序和審計方法也需要相應地變動。但是這種變動并不是人工可以很好把控的，當審計程序出現(xiàn)錯誤或者審計方法選擇不恰當就會造成很多問題。例如，審計時間延長，工作成本增加，甚至會出現(xiàn)一些審計內容上的錯誤，對企業(yè)和被審計單位都造成難以估量的后果。方法和程序是控制內部審計的兩個重要因素，當他們出現(xiàn)問題時，得到的審計結論與實際情況不相符，審計風險也就應運而生。

2.4 國有企業(yè)內部審計抓錯重點

我國的國有企業(yè)中，內部審計是對已發(fā)生的經濟活動進行定性檢查的財產活動。大部分的審計工作都把時間花費在法人的離任審計、法人的經濟效益審計、上下級傳達的專項審計等方面，很少有專門對風險管理和組織策略進行審計的。整個行業(yè)的審計工作重點都放在前者，便造成了審計信息流通變慢，內部審計部門對風險管理監(jiān)督疏忽，國有企業(yè)的內部審計無法對事件經濟活動過程中的重大事件進行控制，便產生了審計風險。

2.5 內部審計人員的專業(yè)性不夠

同我們上文所提到的國有企業(yè)內部審計機構的獨立性不足一樣，在國有企業(yè)中，內部審計人員也經常是財務管理人員兼職，真正專業(yè)的審計人員少之又少。單一的知識框架會導致內部審計的疲勞，審計人員很難對企業(yè)經營發(fā)展的形式和企業(yè)管理組織的策略做出專業(yè)的判斷，失衡的判斷不能正確地反映企業(yè)所面臨的風險。還有一些內部審計人員對待問題有很強的畏難情緒，他們不能堅持公事公辦，甚至一些內部審計人員沒有基本的道德原則，在審計過程中收受賄賂，掩蓋真相，這些都嚴重地造成了審計風險。

3 內部審計對國有企業(yè)風險控制的作用

3.1 內部審計有利于公司治理運營結構的完善

目前來講，我國的公司在治理運營的過程中還存在許多的問題，國有企業(yè)的經營者與國家之間是被委托與委托的關系，在行政關系中，屬于隸屬關系。在長時間的發(fā)展過程中，企業(yè)產生了內部控制占絕對優(yōu)勢，過股權過于集中，企業(yè)監(jiān)管力度不夠，企業(yè)控制制度不健全等問題。外部審計在許多條件的限制下，沒有辦法精確地找到企業(yè)的問題，這就顯示出了建立內部審計工作結構的重要性。從這層意義來講，內部審計工作可以很好地評估公司的治理運營結構，公司的管理行政政策，它能夠給董事會及股東們提供合理的管理依據，讓每一個部門與組織能都進行有效地溝通和交流，在管理層和董事會實現(xiàn)公司治理目標的過程中貢獻重要的一份力量，也就是說，內部審計工作有利于促進公司治理運營結構的完善。

3.2 內部審計有利于緩解信息不對稱問題

企業(yè)工作的研究過程中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在兩種代理關系，一種是企業(yè)經營層和股東之間的代理關系，另一種是企業(yè)股東和債權人之間的代理關系。他們與企業(yè)的關系不一樣，對于公司運營的信息掌握量和信息掌握質量便也就不同。大部分的企業(yè)中，管理層的信息都是最多，而且最有質量;股東占第二位，債權人掌握的信息就很少，這就是信息不對稱現(xiàn)象。想要有效地解決這個問題，企業(yè)就需要建立有效的治理結構，解決代理關系不一樣的問題，進而降低企業(yè)代理關系的成本，讓其他方面不能干預到公司的正常運行，以此來保證企業(yè)的經濟效益，讓公司價值實現(xiàn)最大化。這就是內部審計工作所產生的巨大作用，各種信息在內部審計過程中得到統(tǒng)一的編制和整理，有效地減少代理之間的沖突，降低代理成本，最終降低信息不對稱程度。

3.3 內部審計有利于強化內部控制

內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制是公司的董事會，管理層和員工為了實現(xiàn)公司的目的而建立的相應規(guī)則和程序?，F(xiàn)階段的內部審計主要以事前審計和事中審計為主，內部審計的方式也是從以前的結果導向轉變?yōu)檫^程和結果導向。也就是說，企業(yè)的內部審計為全過程的動態(tài)審計，在過程中對內部控制加大了強化。內部控制的主要風險存在于內部經營和組織成本以及組織效率上，怎樣有效地降低這些風險并有力地促進公司治理效果，都屬于內部控制的范疇，而內部控制又需要內部審計來重點把控。國有企業(yè)在我國競爭機制并不足夠，有一些國有企業(yè)已經出現(xiàn)了亂投資，甚至是將國有資產轉變?yōu)閭€人資產的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都導致了國有資產的損失。風險控制制度不完善，風險控制意識太薄弱，都是內部控制不夠的外在體現(xiàn)。同樣地，內部審計工作剛好可以發(fā)現(xiàn)這些問題并將其高效解決。另外，內部審計工作還能夠及時地發(fā)現(xiàn)公司在未來可能會面臨的風險，這樣就可以讓公司提前采取行動，制訂出相應的應變方案，及時地保住企業(yè)上下的利益。

4 結 論

內部審計除了在維護財產紀律、維護國有資產等方面具有重大作用，在完善國有企業(yè)治理結構、強化內部控制和評估未來風險上更是具有新意義?？偠灾?，內部審計是現(xiàn)階段國有企業(yè)內部控制管理的第一把手，是提高審計質量的保障。內部審計風險不可避免，但是企業(yè)要重視內部審計工作，不斷加強這方面的管理和創(chuàng)新，讓內部審計工作真正地發(fā)揮其作用，讓其成為國有企業(yè)的運營指路明燈。

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